Geum.ru

Учебное пособие для студентов Факультета экономики и менеджмента, обучающихся по специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Вид материалаУчебное пособие
Подобный материал:
1   2   3   4   5
Тема 5. Налог на добавленную стоимость

НДС

Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (НДС). Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954 г. Необходимость применения такого показателя, как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. Распространение налога на добавленную стоимость в странах Европы ускорило принятие в 1967 г. I и III Директив ЕС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран - членов ЕС и обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество.


Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из сложнейших для понимания и контроля налогов в отечественной налоговой системе, но во многом доходы федерального бюджета зависят именно от собираемости этого налога. Согласно данным ФНС, доля поступлений от НДС за период январь-август 2009 г. Составила 40% (см. рис. )





Рис. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-августе 2009 г. Источник – Инетрнет-сайт ФНС www.nalog.ru

В приложении ….. представлена справка ФНС

НДС успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой, в частности, в соответствии с директивой ЕС НДС является основным косвенным налогом для стран-членов ЕС. Первоначально НДС был введен во Франции в 1958г., а с конца 60-годов ХХ века началось широкомасштабное распространение этого налога.

Прежде, чем перейти к особенностям отечественного НДС, рассмотрим основные фундаментальные преимущества НДС, обусловившие его широкое распространение в мире.

Например, ряд авторов к фундаментальным преимуществам относит:

- стремление облагать налогом расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров, работ, услуг

- потенциально широкая база налогообложения (большинство товаров, работ, услуг облагаются НДС)

- регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен

- получение государством части дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла, при том, что конечная сумма НДС, получаемая государством, не зависит от количества промежуточных производителей и продавцов

- применение «зачетной» схемы этого налога по всей цепи производства и обращении товара, создающей трудности для уклонения от его уплаты

- косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются НДС), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%)10.

Однако, по нашему мнению, «зачетная схема» наоборот, в условиях отечественной действительности весьма способствует уклонению от уплаты налога, в частности, путем применения необоснованных вычетов. Поэтому в последние годы все чаще высказываются предложения о существенном изменения механизма взимания НДС.

В нашей стране НДС был введен с 1 января 1992 г.(установлен Законом РФ от 6 декабря 1991г. №1991-1 «О налоге на добавленную стоимость», который за время своего действия (до вступления в силу главы 21 НК РФ) неоднократно претерпел поправки и изменения как в части ставок/, так и в части круга плательщиков и пр. Например, первоначально ставка НДС была единая и составляла 28%. С 1 января 1994 г. По 1 января 1996г. В стране действовал еще и спецналог, который был фактически надбавкой к НДС.

Глава 21 НК РФ была введена с 1 января 2001 г. и также, как из закон об НДС, за годы претерпела ряд существенных изменений, в том числе и «антикризисные» поправки.

Состав плательщиков НДС установлен ст.143 НК РФ. Следует отметить, что в связи с тем, что НДС – это налог «внутренний», состав плательщиков зависит от особенностей осуществления деятельности (см. рис. …….).

ТК РФ определяет состав плательщиков при вводе товаров на таможенную территорию РФ.

Из состава плательщиков есть исключения. Так для обеспечения строительства олимпийских объектов в г.Сочи с 2008 до 1 января 2017 г. е не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр.





Рис. Плательщики НДС

При осуществлении деятельности на территории РФ российские организации и индивидуальные предприниматели, не занимающиеся реализацией подакцизных товаров, при выполнении ряда условий имеют право (но не обязаны) оформить освобождение от уплаты НДС (это освобождение не касается ввоза товаров на таможенную территорию РФ). Рассмотрим условия получения освобождения:

Первоначально освобождение можно оформить если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. Письменное уведомление и подтверждающие документы предоставляются в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, начиная с которого планируется использовать освобождение. Действие освобождения – 12 календарных месяцев, при этом в важно, от отказаться до окончания этого срока от освобождения нельзя, однако определены границы применения освобождения. Оно действует только при условии, что выручка за каждые трри последовательные месяца не превысит два миллиона рублей и при этом не осуществляется реализация подакцизных товаров. В случае нарушения условий, право утрачивается досрочно и сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Важно понимать, что такое освобождение выгодно только тем организациям и предпринимателям, которые осуществляют реализацию товаров, работ, услуг потребителям(покупателям), которые также не являются плательщиками НДС (или в связи с получением аналогичного освобождения или в связи с работой по специальным налоговым режимам). В противном случае контрагентам, которые уплачивают НДС не выгодно осуществлять покупки без НДС, т.к. в этом случае они не смогут зачесть «входной НДС».

Согласно ст.145 НК РФ, документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Рассмотрим объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (в т.ч. передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НК РФ устанавливает и перечень операций, которые не признаются объектом обложения НДС. Согласно п.2 ст.146, к ним относятся:

) операции, указанные в п.3 ст.146 НК РФ (обращение российской и иностранной валюты, передача имущества правопреемнику, передача имущества некоммерческим организациям для осуществления уставной деятлеьности. Не связанной с предпринимательской и др. операции;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

8) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

9) с 2008 г. операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии в гСочи товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (до 1 января 1017 г.).

Согласно ст.39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При рассмотрении НДС важно учитывать место реализации товаров(работ, услуг). В отношении товаров местом реализации признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

В отношении работ(услуг) местом реализации признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ (например строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде);

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ(например, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание);

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (это применяется при

- передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- оказании услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, перечисленных выше;

4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;

4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 ).

НК РФ содержит широкий перечень операций, не подлежащих налогообложения (освобожденные от налогообложения). В ст.149 НК РФ представлен перечень таких операций, сгруппированный следующим образом:

В п.1 освобождение установлено при предоставлении арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (это действует только если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов РФ.

Согласно п.2 и п.3 не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ широкого спектра услуг и реализация товаров (см. приложение …..).

Необходимо помнить, что если налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые, то он должен обеспечить ведение раздельного учета.

В ст.150 определен перечень товаров, ввоз которых на территорию РФ не облагается НДС, а в ст. 151-152 – особенности НДС при ввозе товаров.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятлеьно в зависимости от специфики осуществляемых операций.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ, наловая база определяется как сумма таможенной стоимости (определяется в соответствии с ТК РФ), таможенных пошлин и акцизов(этот касается подакцизных товаров)

Налоговым периодов для НДС в соответствии со ст. 163 является квартал. Отметим, что по многим налогам налоговый период – год.

Налоговые ставки установлены в ст. 164 и представлены на рис. ….





Рис. Ставки НДС


Рассматривая вопросы применения ставок, следует учитывать, что ставки 0% и 10% применяются при выполнении определенных условий, а во всех остальных случаях применяется ставка 18%. Расчетные ставки применяются в основном при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, а также в ряде других случаев, например, при передаче имущественных прав, реализации сельхозпродукции и автомобилей (детально применение расчетных ставок установлено в Нк РФ).

Ставка 0% связана с осуществлением внешнеэкономической деятельности, услуг, оказываемых дипломатическим представительствам, реализацией товаров, работ, услуг в области космоса, а также при реазиции драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; а также при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Важно понимать, что применение ставки 0% возможно только при предоставлении соответствующих документов, перечень которых и сроки представления установлены НК РФ.

Ставка 10% применяется в отношении отдельных сициально-важных товаров (см. рис.)





Рис. Применение ставки 10% согласно ст. п.2 ст.164


При исчислении налога одним из важнейших документов является счет-фактура (ст.169 НК РФ).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено специально:

1) при совершении операций, как признаваемых объектом налогообложения, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Следует учитывать, что счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.


НК устанавливает обязательные элементы счета-фактуры:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

(пп.13 и 14 касается товаров, страной происхождения которых не является РФ. ).

Если счет-фактура выставляется при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.


Очень важно правильное оформление счета-фактуры (от этого в частности зависит применение вычета). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Кроме счетов-фактур для учета НДС используются журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж, порядок ведения которых устанавливается Правительством Российской Федерации.


Порядок исчисления налога определен в ст. 166 и 173 НК РФ. Особенностью НДС является наличие вычетов сумм «входящего налога». Рассмотрим алгоритм определения суммы налога.
  1. определение сумм налога в соответствии с совершенными в налоговый период операциями – определяется как сумма произведений налоговой базы на налоговую ставку соответственно
  2. применение вычетов (определение сумм входящего налога, т.е. налога, уплаченного поставщикам, по которому в этом налоговом периоде возможно произвести вычета) или уплаченным при ввозе на таможенную территорию
  3. определение восстановления сумм налога (в том случае, если ранее были применены вычеты, но в данном налоговом периоде суммы НДС подлежат восстановлению)



Рассмотрим порядок уплаты НДС. В качестве антикризисной меры порядок был изменен с целью облегчить положение налогоплательщика. Так, в общем случае, уплата налога производится на основе декларации в сумме 1/3 до 20 числа каждого месяца последующего за отчетным налогового периода. Например, за 3 квартал 2009 г. начислено к уплате 900 тыс. руб. налога к уплате. Ежемесячно в октябре, ноябре и декабре до 20 числа сообветственно, должны быть уплачены 300 тыс. руб. При вводе НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Налоговые агенты осуществляют оплату НДС одновременно с уплатой поставщику товаров, работ, услуг (в противном случае банк не имеет право провести оплату). Декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем окончания налогового периода.

Рассмотрим порядок возмещения НДС из бюджета, установленный ст.176 НК РФ

1. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки

2. Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм,

3. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки . По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.


Одновременно с этим решением принимается один из вариантов решения:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

(налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение пяти дней со дня принятия .

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

4. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

5. В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

6. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

7. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

8. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

9. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.


.


Вопросы для самопроверки
  1. Какова роль НДС в формировании доходов федерального бюджета?
  2. Кто является плательщиком НДС?
  3. Какие операции являются объектом налогообложения НДС?
  4. Какие операции не являются объектом налогообложения НДС?
  5. Кто и каким образом может получить освобождение от обязанностей уплаты НДС?
  6. Как определяется налоговая база по НДС?
  7. Какие ставки применяются при налогообложении НДС?
  8. Каковы условия применения ставки 0%?
  9. Что такое «налоговый вычет» применительно к НДС?
  10. Какова роль счета-фактуры и каковы особенности составления счета-фактуры?
  11. Каков порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате?
  12. Какова продолжительность налогового периода?
  13. Каков порядок представления декларации и уплаты налога?
  14. Каков порядок возмещения НДС из бюджета?