Geum.ru

Ками в организациях (соупр), разработанной и внедряемой Тульской группой компаний «Охрана труда», входящей в состав Национальной ассоциации центров охраны труда

Вид материалаБюллетень

Содержание


Iii. техническое регулирование
Iv. средства индивидуальной защиты
и её налогообложение
Форменная одежда
«Форменное» налогообложение
В.Постнова, эксперт Федерального агентства финансовой информации
Подобный материал:
1   2   3   4   5



III. ТЕХНИЧЕСКОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ГОСТ Р ИСО/ТО 16142-2008 "Изделия медицинские. Руководство по выбору стандартов, поддерживающих важнейшие принципы обеспечения безопасности и эксплуатационных характеристик медицинских изделий"

Приказом Ростехрегулирования от 29 сентября 2008 года N 226-ст утвержден и вводится в действие с 1 марта 2009 года ГОСТ Р ИСО/ТО 16142-2008. Национальный стандарт идентичен международному стандарту ИСО/ТО 16142:2006 "Изделия медицинские. Руководство по выбору стандартов, поддерживающих важнейшие принципы обеспечения безопасности и эксплуатационных характеристик медицинских изделий" (ISO/TR 16142:2006 "Medical devices - Guidance on the selection of standards in support of recognized essential principles of safety and performance of medical devices").

Данный стандарт рассматривает и идентифицирует некоторые стандарты и руководства, полезные для оценки соответствия медицинских изделий принципам обеспечения безопасности и эксплуатационных характеристик данных изделий.

ГОСТ Р ИСО/ТО 16142-2008 предназначен для изготовителей медицинских изделий, организаций по стандартизации, регулирующих органов, а также для оценки соответствия.

___________________________________________________________________________

ГОСТ Р 51136-2008 "Стекла защитные многослойные. Общие технические условия"

Приказом Ростехрегулирования от 29 сентября 2008 года N 222-ст утвержден и вводится в действие с 1 июня 2009 года с правом досрочного применения ГОСТ Р 51136-2008 взамен ГОСТ Р 51136-98.

Данный стандарт распространяется на защитные многослойные стекла, предназначенные для защиты жизни человека, обеспечения безопасности и надежности хранения и транспортирования материальных ценностей, применяемые на транспортных средствах, в административных, общественных и жилых зданиях, где есть необходимость в защите жизни человека и материальных ценностей. В стандарте приводится классификация стекол, общие технические требования (основные размеры, характеристики, требования к материалам, применяемым для изготовления стекол, упаковка, маркировка). Также в стандарте приводятся правила приемки и методы испытаний стекол, транспортирование и хранение, указания по эксплуатации и монтажу.

___________________________________________________________________________

ГОСТ Р МЭК 60079-0-2007 "Взрывоопасные среды. Часть 0. Оборудование. Общие требования"

Приказом Ростехрегулирования от 27 декабря 2007 года N 526-ст утвержден и введен в действие с 1 января ГОСТ Р МЭК 60079-0-2007. Национальный стандарт модифицирован по отношению к международному стандарту МЭК 60079-0:2007 "Взрывоопасные среды. Часть 0. Оборудование. Общие требования" (IEC 60079-0:2007 Ed. 5.0: "Explosive atmospheres - Part 0: Equipment - General requirements").

Настоящий стандарт является одним из комплекса стандартов на взрывозащиту конкретных видов для электрооборудования, применяемого во взрывоопасных средах.

Выполнение установленных настоящим стандартом требований вместе с требованиями стандартов на взрывозащиту конкретных видов обеспечивает безопасность применения электрооборудования на опасных производственных объектах в угольной, газовой, нефтяной, нефтеперерабатывающей и других отраслях промышленности.

Настоящий стандарт устанавливает общие требования по конструированию, испытанию и маркировке оборудования и Ex-компонентов, предназначенных для использования во взрывоопасных средах.

Настоящий стандарт устанавливает только такие требования безопасности, которые непосредственно связаны с опасностью взрыва от нагретых поверхностей, фрикционных искр, термических реакций, электрического искрения и разряда статического электричества. Настоящий стандарт не устанавливает требования по защите от других источников воспламенения, таких как адиабатическое сжатие, ударная волна, экзотермическая химическая реакция, самовоспламенение пыли, открытое пламя, горячие газы/жидкости.

Настоящий стандарт не распространяется на электрические медицинские изделия, взрывотехнические приборы, приборы для проверки электродетонаторов и взрывных цепей.

IV. СРЕДСТВА ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ


РАБОЧИЙ ГАРДЕРОБ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Далеко не всегда компании, снабжая своих сотрудников спецодеждой, преследуют одну-единственную цель — выполнить требование отраслевого законодательства. Частенько униформу вводят исключительно для поддержания корпоративного стиля. Как следствие, учёт расходов на обмундирование поставлен в зависимость от того, что побудило работодателя одеть свой персонал.

 Спецодежда...

Работодатель, принимая сотрудника на работу, должен обеспечить его оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения им своих трудовых и должностных обязанностей (ст.22 ТК).

Специальная одежда служит средством индивидуальной защиты работников организации, которые выполняют вредные, опасные и «грязные» виды работ, а также трудятся на работах в особых температурных условиях.

Обязанность работодателя обеспечить своего сотрудника, выполняющего вредную или опасную работу, спецодеждой закреплена в статье 212 Трудового кодекса. Снабжение работников средствами индивидуальной защиты, в том числе включающими специальную одежду и обувь, производится в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемыми постановлениями Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации для конкретных отраслей хозяйства (ст.221 ТК). Это распространяется на работников всех учреждений независимо от форм их собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в упомянутых типовых нормах

К примеру, совсем недавно был издан приказ Минздравсоцразвития от 12 августа 2008 года №416н «Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сельского и водного хозяйств, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением».
... и её налогообложение

Налог на прибыль. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и не являющихся амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли, относятся к материальным затратам. Получается, что организация вправе учесть такие расходы при расчёте налога на прибыль, но только в пределах норм, установленных в соответствии со статьёй 221 Трудового кодекса (письмо Минфина от 14 ноября 2007г. №03-03-05/254). Стоимость спецодежды следует включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере её ввода в эксплуатацию (письмо Минфина от 13 ноября 2007 г. №03-03-06/4/148).

Однако списать стоимость обмундирования в полной сумме не удастся, если речь идёт о спецодежде, которую можно отнести к амортизируемому имуществу. То есть стоимость спецодежды со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 20 тыс. рублей включается в расход ежемесячно через амортизационные отчисления.

Следует также помнить о том, что уменьшающие налогооблагаемую прибыль расходы на приобретение спецодежды должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Как правило, данный вопрос является предметом пристального внимания налоговиков, и нередко организациям приходится отстаивать свои интересы в суде (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 июля 2008 г. №Ф08-4212/2008 по делу №А32-6455/2006-60/161).

НДФЛ. Для целей исчисления НДФЛ доходом признаётся экономическая выгода, полученная физическим лицом в денежной или натуральной форме. Получая от организации спецодежду, работник такой выгоды не имеет, так как выдаваемая специальная одежда остаётся собственностью организации (п.64 Методических указаний по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждённых приказом Минфина от 26 декабря 2002 года №135н). Следовательно, НДФЛ со стоимости полученной спецодежды уплачиваться не будет.

Также не признаётся доходом работника стоимость спецодежды, выданной сотруднику досрочно взамен пришедшей в негодность. Об этом сказано в письме Минфина от 18 апреля 2006 года №03-05-01-04/91.

ЕСН. Объектом обложения данным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (п.1 ст.236 НК). Уже на этом основании можно сделать вывод, что стоимость спецодежды не признаётся выплатой по трудовому договору и не является объектом обложения ЕСН (письмо Минфина от 23 апреля 2007 г. №03-04-06-01/128).

НДС. Поскольку, как отмечалось выше, выдаваемая работнику спецодежда остаётся в собственности организации, передача её сотруднику в пользование объектом обложения НДС не является.

Что же касается вычетов сумм НДС, предъявленных организации-работодателю при покупке спецодежды, то указанная сумма налога может быть принята к вычету после принятия спецодежды к учёту и при наличии счёта-фактуры поставщика (подп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК). Ещё одним условием является использование спецодежды для осуществления облагаемых НДС операций. В противном случае вычет не производится, а суммы налога, уплаченные продавцу, включаются в стоимость приобретённой спецодежды.
Форменная одежда

Форменная одежда или, как её еще называют, - корпоративная форма предназначена доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации, формировать корпоративный стиль, индивидуализировать фирму и способствовать повышению эффективности работы персонала.

В письме Минфина от 1 ноября 2005 года №03-03-04/2/99 перечислен ряд признаков, при соблюдении которых одежда может быть отнесена к форменной. Во-первых, она должна быть выполнена в единой цветовой гамме и на ней должен содержаться логотип или товарный знак фирмы. Причём относительно логотипа организации Минфин придерживается довольно жёсткой позиции: он должен быть нанесен непосредственно на саму одежду, а не на какие-либо её элементы. Во-вторых, форменная одежда выполняет представительские, а не защитные функции.

Отметим, что для работников некоторых профессий требование о ношении форменной одежды содержится в законодательстве или отраслевых нормативных актах. Например, для сотрудников ведомственной охраны - в статье 6 Закона от 14 апреля 1999 года №77-ФЗ «О ведомственной охране» или для обслуживающего персонала предприятий общественного питания - в пункте 4.9 ГОСТ Р 50935-96 «Общественное питание. Требования к обслуживающему персоналу», утверждённого постановлением Госстандарта России от 21 августа 1996 года №524.

Однако обязанность ношения формы может быть установлена и по желанию руководства организации. При этом соответствующие записи вносятся в трудовой договор, а во внутреннем документе организации устанавливаются нормы и порядок выдачи формы, срок её носки и правила возврата при увольнении сотрудника. Причём организация может предоставлять форму своему сотруднику, как во временное пользование, так и в собственность.
«Форменное» налогообложение

Налог на прибыль. Расходы на приобретение форменной одежды, которая свидетельствует о принадлежности работника к данной организации, включаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.255 НК). Правда, если форменная одежда передаётся в собственность работникам за плату, то расходом при налогообложении прибыли будут признаваться лишь затраты на приобретение формы в части её стоимости, не оплаченной работником организации.

Однако возможность учёта в составе расходов предусмотрена Кодексом лишь в отношении формы, передаваемой в собственность сотрудника. В письме Минфина от 9 октября 2006 года №03-03-04/4/156 говорится, что если форменная одежда не передаётся в собственность работника, её стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Причём признать при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение формы в этом случае не получится, даже когда обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

НДФЛ. Стоимость форменной одежды, которую организация передаёт своим сотрудникам в собственность, является доходом, полученным работником в натуральной форме и подлежит налогообложению по ставке 13%. Такую позицию высказал Минфин в письме от 9 февраля 2007 года №03-04-06-02/19. Налоговая база по такому доходу будет определяться исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со статьёй 40 Налогового кодекса.

Если же компания предоставляет форму своим сотрудникам во временное пользование, а не в собственность, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не подлежит обложению НДФЛ.

ЕСН. При исчислении ЕСН, помимо наличия факта перехода права собственности, следует учитывать, предусмотрено ли для данной категории работников обязательное обеспечение форменной одеждой в соответствии с законодательством или отраслевыми нормативными актами. Если обеспечение сотрудника спецодеждой предусмотрено законодательно и форма передаётся ему во временное пользование, то стоимость такой одежды не облагается ЕСН. В противном случае указанная сумма подлежит налогообложению в общем порядке.

НДС. Передача форменной одежды в собственность сотрудника облагается налогом на добавленную стоимость. Причём обложению подлежит как платная, так и безвозмездная передача (подп.1 п.1 ст.146 НК). Такая позиция содержится в письме Минфина от 1 сентября 2005 года №03-04-11/218.

При условии передачи формы в собственность работника компания вправе принять суммы НДС, предъявленные ей в момент приобретения форменной одежды, к вычету. Основанием будут выставленные продавцом счета-фактуры, внутренние документы организации, подтверждающие принятие данных материальных запасов к учёту, а также документы, подтверждающие факт выдачи форменной одежды работникам.

Если же форма выдаётся сотрудникам компании лишь во временное пользование, то облагаться НДС она не будет. В этом случае факт реализации отсутствует, а значит, принять НДС к вычету фирма не сможет.

В.Постнова, эксперт Федерального агентства финансовой информации

/Источник: ИА «ФАФИ»/ссылка скрыта