Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «самарский институт высшая школа приватизации и предпринимательства» Кафедра бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита курс (Конспект)

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5

Тема 3. Учет финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия с использованием простой формы бухгалтерского учета

Простая форма бухгалтерского учета предназначена для малых предприятий, работающих по упрощенному плану счетов и соблюдающих следующие критерии:

– количество хозяйственных операций незначительно (как правило, не более 100 в месяц);

– «не осуществляется производство продукции и выполнение работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма включает всего два регистра:

• Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (форма К-1);

• ведомость учета заработной платы (форма В-8).

Простая форма не требует заполнения оборотной ведомости. Бухгалтерская отчетность составляется на основании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее удобнее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия. Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности должна содержать следующие обязательные учетные данные:

• порядковый номер и содержание хозяйственной операции;

• дату и номер документа, на основании которого совершена операция;

• сумму по дебету и кредиту корреспондирующих счетов по отражению зарегистрированной операции.

Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных соответствии с действующим законодательством (НДФЛ, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом, и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе1 этой ведомости «Расписка в получении» делается запись «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца».

При наличии у предприятия работников (в т.ч. ней состоящих в штате малого предприятия) в количества более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 производится в ведомости по форме № В-8 на оснований данных типовых ведомостей.

В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды в установленном порядке от сумм оплаты труда работников. На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению отражаются по графе кредит в ведомости № В-5 и по графе дебет ведомости № В-3 «Учет затрат на производство».

Учет с применением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия ведется в следующих формах:

• Ведомость учета основных средств, начисленных .амортизационных отчислений (форма № В-1);

• Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма №В-2);

• Ведомость учета затрат на производство (форма № В-3);

• Ведомость учета денежных средств и фондов (форма № В-4);

• Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-5);

• Ведомость учета реализации (форма № В-6) (оплата);

• Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-6) (отгрузка);

• Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма№В-7);

• Ведомость учета оплаты труда (форма № В-8);

• Ведомость шахматная (форма № В-9). Схема организации развернутой формы бухгалтерского учета представлена на рис. 3.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номер дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» делается запись на основании фор первичной учетной документации о сути совершенно операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных учетных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженны в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия. Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов — красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1). В ней отражается информация, подлежащая учету на счетах 01»Основные средства», 02 «Износ основных средств», данные аналитического учета основных средств. Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца. Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств, по всем основным средствам в ведомости предусмотрены графы учета амортизации нарастающим итогом. Данные ведомости о суммах начисленной амортизации используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам №В-З и №В-4.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств, оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». На основании итоговых данных карточек учета основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 в ведомости по форме № В-1.

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2). В ней отражается информация, подлежащая учету на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным ценностям», данные аналитического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров. Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных видов ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в документах поставщиков.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 в ведомости по формам № В-3 и № В-6.

Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

Ведомость учета затрат на производство (форма № В-3). Отражается информация, подлежащая учету на счетах 20 «Основное производство», 08 «Капитальные вложения», данные аналитического учета об основном производстве и капитальных вложениях. Дебетовая часть содержит учетную информацию в виде продукции, (работ, услуг) и ее порядковом номере, дебетовый оборот по счету 20 или 08 соответственно, а также сведения об остатках незавершенного производства, которые числятся на счете 20 на начало и конец месяца. Кредитовая часть содержит информацию о списании со счетов 20 и 08 в течение месяца.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № 3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

Ведомость учета денежных средств и фондов (форма № В-4). Применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учитываемые на счетах 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Записи в ведомость по учету денежных средств, операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов;

Записи операций по счету 99 производятся в следующем порядке: сальдо на начало месяца показывается развернуто, по кредиту — сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету — сумма использования прибыли, развернутая по направлениям с начала года до отчетного месяца.

Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-5). Предназначена для учета операций на синтетических счетах с введенными субсчетами, на которых ведется учет нарастающим итогом. К таким счетам относятся: 55 «Прочие счета в банках », 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по страхованию», 66 «Кредиты и другие заемные средства».

Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию — дебету счета и задолженности малого предприятия — кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании первичных документов.

Ведомость учета реализации (форма № В-6 (оплата ) ). Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-6 (отгрузка)). Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6 — при определении результата:

• При использовании метода начислений — по мере отгрузки покупателям продукции и сдаче платежных документов в учреждение банка — форма № В-6 (отгрузка);

• При использовании кассового метода — по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет — форма № В-6 (оплата).

Ст. 273 НК РФ установила, что организации могут применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № В-7). Данная информация подлежит учету на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Содержатся данные о поставщиках и подрядчиках, их счета за выполненные работы и услуги, полученные материальные ценности, дебетовый и кредитовый обороты по счету 60, корреспондирующие счета.

Ведомость учета оплаты труда (форма № В-8) ведется аналогично, как и при использовании простой формы.

Ведомость шахматная (форма № В-9) составляется после подсчета сальдо за месяц по всем счетам (по данным ведомостей по формам № 1-8). По вертикали в ведомости указывают синтетические счета, используемые малым предприятием. Счета располагают по порядку по возрастающей. Счета, расположенные в проводке по вертикали дебетуются. По горизонтали располагаются синтетические счета в порядке возрастания номеров ведомостей, которые кредитуются. Из шахматной ведомости дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость. В оборотной ведомости подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным. Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Исправления в ведомостях разрешены. Неправильный текст или сумма зачеркивается тонкой чертой, так чтобы было возможно ее прочитать, а сверху надписывается правильная запись или сумма. Также следует сделать надпись «исправлено» с указанием даты исправления, подтвержденной подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Изменения оборотов в отчетном периоде, относящиеся к прошлым периодам, отражаются в ведомостях дополнительной записью. Увеличение оборотов записывается обычным цветом, а уменьшение красным.

Тема 4. Учет финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия с использованием регистров бухгалтерского учета и применением двойной записи (по темам)

Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Типовыми рекомендациями для учета уставного капитала малыми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет по упрощенной форме, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал».

Для ведения аналитического учета к этому счету могут быть открыты субсчета «Объявленный уставный капитал» и «Оплаченный уставный капитал».

При этом субсчет «Объявленный уставный капитал» открывается после государственной регистрации организации в сумме взносов ее учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.

Субсчет «Оплаченный уставный капитал» используется только после фактического поступления денежных средств или иного имущества в счет вклада в уставный капитал.

Имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал, приходуется по дебету счетов учета имущества.

При этом важно учитывать требование ст. 34 Закона Российской Федерации от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», а также п. 2 ст. 15 Закона Российской Федерации от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно упомянутым нормам к оценке имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал (по ООО - если стоимость такого имущества превышает 200 МРОТ), должен привлекаться независимый оценщик.

Однако встает вопрос - как отразить поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы? Типовые рекомендации не предусматривают для малых предприятий такие счета, как 75 «Расчеты с учредителями», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», и другие.

Рекомендуется следующее.

Нематериальные активы, поступающие в организацию, обособленно учитываются на счете 01 «Основные средства». Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно Плану счетов на счете 75 «Расчеты с учредителями», рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту -возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Пример

Между физическими и юридическими лицами в январе 2006 г. заключен учредительный договор о создании ООО «Лилия». Уставный капитал создаваемого малого предприятия составляет 100 ООО руб.

Доли учредителей в уставном капитале предприятия распределяются следующим образом:

Учредитель	Доля учредителя в суммовом выражении, руб
Иванов A.B.	45 000
Петров И.А.	15 000
ООО «Мороз»	18 000
ООО «Солнце»	22 000
Итого	100 000

Физические лица в качестве вклада в уставный капитал вносят наличные денежные средства, причем Петров И.А. оплачивает свою долю с отсрочкой платежа.

В качестве вклада в уставный капитал ООО «Мороз» вносит исключительное право на использование базы данных, оцененное учредителями общества в сумме 18 000 руб. Срок полезного использования данного объекта 5 лет. Данный нематериальный актив предполагается использовать в ходе торгово-производственной деятельности.

ООО «Солнце» в качестве вклада вносит компьютер, оцененный учредителями общества в сумме 12 000 руб. При этом компьютер находился в эксплуатации 2 года и 3 месяца.

Для упрощения примера предположим, что никаких дополнительных расходов, связанных с приобретением основного средства и нематериального актива, предприятие не имеет.

В учете организации после государственной регистрации предприятия в январе 2005 г. сделаны следующие записи:

1) Дебет 76 Кредит 80 - 100 000 руб. - отражено образование уставного капитала ООО на сумму, заявленную в учредительных документах;

(Счет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; Счет 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»)

2) Дебет 08 Кредит 76 - 18 000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Мороз» исключительное право на использование базы данных;

(Счет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»)

3) Дебет 01 Кредит 08- 18 000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование;

(Счет 01 субсчет «Нематериальные активы»)

4) Дебет 08 Кредит 76 - 22 000 руб. - внесен в качестве вклада в уставный капитал ООО «Солнце» компьютер, оцененный учредителями в сумме 22 000 руб.;

(Счет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»)

5) Дебет 01 субсчет «Основные средства» Кредит 08 -22 000 руб. - принят к учету компьютер.

(Счет 01 субсчет «Основные средства»)

6) Дебет 50 Кредит 76 - 45 000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Ивановым А.В.;

(Счет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»)

7) Дебет 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» Кредит 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал» -85 000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал.

На счетах по учету денежных средств и имущества в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражено имущество и денежные средства на общую сумму 85000 руб.

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» составляет 15000 руб. и показывает задолженность по вкладам в уставный капитал.

В нашем примере это неоплаченная доля Петрова И.А., задолженность по которой будет погашена позднее.

Учет денежных средств

Для учета наличных и безналичных денежных средств Планом счетов и рабочим планом счетов бухгалтерского учета, предлагаемым Типовыми рекомендациями по организации бухучета, используются счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Пример

Поступившие денежные средства в счет оплаты вклада в уставный капитал, были распределены следующим образом:

Внесено при открытии расчетного счета в банк 35 000руб. Оставлено в кассе 10 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета данная операция была отражена следующим образом:

Дебет 51 Кредит 50 - 35 000 руб. - внесены на расчетный счет денежные средства из кассы предприятия.

Учет расчетов с подотчетными лицами

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Типовыми рекомендациями этот счет не предусмотрен.

Поэтому для учета расчетов с подотчетными лицами малые предприятия могут использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример

На хозяйственно-операционные расходы работнику выдано под отчет 1700 руб. Данная операция была отражена в учете следующим образом:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 - 1700 руб. - выданы под отчет наличные денежные средства из кассы предприятия.

4.4. Учет затрат

Для малых предприятий Типовыми рекомендациями по организации бухучета предусмотрено, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитываются на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (оплата труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, по видам продукции (работ, услуг), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т. п. При наличии условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

Пример

После государственной регистрации и регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства ООО «Лилия» его руководством было принято решение о начале торговой деятельности.

В учетной политике предприятия для целей налогообложения было закреплено, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по кассовому методу, согласно требованиям ст. 273 НК РФ, т. е. по моменту поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу предприятия, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Был открыт расчетный счет, стоимость открытия которого составила 4000 руб. Лимит денежной наличности в кассе был установлен банком в сумме 10 000 руб.

В учете организации были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 76 - 4000 руб. - отражены расходы по открытию расчетного счета;

Дебет 76 Кредит 51 - 4000 руб. - удержано банком за открытие расчетного счета.

Учет основных средств, нематериальных активов, материалов

Учет по упрощенной форме, как отмечалось ранее, должен вестись в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом о бухгалтерском учете, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

При этом правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах и материально-производственных запасах организации установлены:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01);

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (далее - ПБУ 14/2000);

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01).

Планом счетов предусмотрено, что для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина РФ от 16.01.06г. № 147н) для признания основным средством объект должен одновременно отвечать следующим признакам:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени (срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3) объект предназначен для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

4) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

5) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход в будущем);

Для принятия к учету активов в качестве нематериальных необходимо выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени (срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5) способность приносить организации экономические выгоды (доход в будущем);

6) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено, что первоначальной стоимостью объектов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (по основным средствам - также затрат на сооружение и изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Так, например, по основным средствам фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в состав фактических затрат по приобретению объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При этом активы, согласно ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина РФ от 16.01.06 № 147н, в отношении которых выполняются условия для отнесения к основным средствам, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, то есть учитываться на счете 10 «Материалы».

Пример

ООО «НЛО» приобрело у частного предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС, автомашину стоимостью 150 000 руб.

Кроме того, ООО «НЛО» получило консультацию у аудиторской фирмы по вопросу о том, как правильно отразить в учете операцию по приобретению этой автомашины. Стоимость услуг по проведению консультации составила 944 руб. в том числе НДС - 144 рубля.

В учете малого предприятия приобретение автомашины было отражено следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 - 150 000 руб. - приобретена автомашина;

Дебет 08 Кредит 60 - 800 руб. - отражена в учете стоимость консультации аудиторской фирмы, связанной с приобретением автомашины;

Дебет 19 Кредит 60 - 144 руб. - учтен НДС по консультационным услугам аудиторской фирмы, связанным с приобретением автомашины на основании предоставленного фирмой счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51 - 150 000 руб. - произведена оплата поставщику за автомашину;

Дебет 60 Кредит 51 - 944 руб. - произведена оплата аудиторской фирме за проведенную консультацию;

Дебет 01 субсчет «Основные средства» Кредит 08 -150 800 руб. (150 000 + 800) - введена в эксплуатацию приобретенная автомашина;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 144 руб. - налоговый вычет при расчетах с бюджетом по оплаченному НДС по проведенной консультации.

Порядок учета фактических затрат по нематериальным активам и материально-производственным запасам хотя и имеет свои особенности, но в целом аналогичен порядку учета фактических затрат на приобретение основных средств.

А вот отпуск материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и при ином их выбытии производится одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Типовые рекомендации предлагают малым предприятиям вести учет материалов по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная в производство или находящаяся в остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

В целях обеспечения сохранности материалов, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата материалов из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Пример

Для осуществления торговой деятельности малое предприятие ООО «Лилия» приобрело торговое оборудование стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.), исключительное право на использование компьютерной базы данных стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Срок полезного использования приобретенной базы данных - 3 года. Кроме того, в розничной торговой сети был приобретен принтер на сумму 2200 руб.

При этом торговое оборудование и исключительное право были оплачены по безналичному расчету (торговое оборудование оплачено в полном размере, а исключительное право оплачено в сумме 3000 руб.), а принтер был приобретен через подотчетное лицо.

Приобретенный нематериальный актив предполагается использовать в ходе торгово-производственной деятельности. Для упрощения примера предположим, что никаких дополнительных расходов, связанных с приобретением объектов, предприятие не имеет.

В бухгалтерском учете ООО «Лилия» сделаны следующие

записи:

1) Дебет 08 Кредит 60 - 20 000 руб. (23 600 - 3 600) - приобретено торговое оборудование;

2) Дебет 19 Кредит 60 - 3 600 руб. - учтен НДС по приобретенному торговому оборудованию на основании представленного поставщиком счета-фактуры;

3) Дебет 01 субсчет «Основные средства» Кредит 08 - 20 000 руб. — торговое оборудование введено в эксплуатацию;

4) Дебет 60 Кредит 51 - 23 600 руб. - оплачено поставщику за торговое оборудование;

5) Дебет 08 Кредит 60 - 5 000 руб. - приобретено исключительное право на использование компьютерной базы данных;

6) Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - учтен НДС по приобретенному исключительному праву на использование компьютерной базы данных на основании представленного поставщиком счета-фактуры;

7) Дебет 01 субсчет «Нематериальные активы» Кредит 08

- 5 000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование;

8) Дебет 60 Кредит 51 - 5 900 руб. - произведена оплата поставщику за приобретенное исключительное право;

9) Дебет 10 Кредит 76 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами» - 2200 руб. - оприходован принтер после представления авансового отчета подотчетного лица;

10)Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 600 руб.

- налоговый вычет по НДС по приобретенному торговому оборудованию;

11) Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 900 руб. - налоговый вычет по НДС по приобретенному нематериальному активу;

12) Дебет 20 Кредит 10 -2 200 руб. - передан в эксплуатацию принтер с оформлением необходимых документов.

Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования основных средств и нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме следующих случаев:

- по основным средствам - при их переводе на консервацию на срок более трех месяцев (по решению руководителя организации), а также в период восстановления объектов, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

- по нематериальным активам - при консервации организации. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Для учета амортизации нематериальных активов Типовые рекомендации также предлагают использовать счет 02 «Амортизация основных средств» с ведением обособленного учета.

Методы расчета амортизационных отчислений указаны соответственно в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Как правило, малые предприятия используют линейный метод начисления амортизации этих активов для целей бухгалтерского и налогового учета. Федеральным законом от 14.06.95г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» предусматривалось применение механизма ускоренной амортизации для субъектов малого предпринимательства. Подробнее этот вопрос рассмотрен в параграфе 4.11 «Учет расчетов по налогам».

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Правительство Российской Федерации постановлением от 1 января 2002 г. 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

По основным средствам, введенным после 1 января 2002 г. организации для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный применяемому в целях налогового учета, т. е. с использованием Классификации основных средств для расчета сумм амортизационных отчислений.

Основные средства, которые числятся на 1 января 2002 г. на балансе предприятия, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета - в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда одинаков для малых предприятий и предприятий, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Трудовые отношения с работниками оформляются пакетом документов, в который входят заявление о приеме на работу, приказ о приеме на работу, трудовой договор, должностные инструкции и другие документы.

По инициативе работодателя либо работника может заключаться срочный трудовой договор с лицами, поступающими на работу в организации - субъекты малого предпринимательства с численностью до 40 работников (в организациях розничной торговли и бытового обслуживания - до 25 работников), а также к работодателям - физическим лицам (ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 февраля 2002 г).

Штатное расписание является документом, который определяет структуру, численность должностей, должностные оклады по каждому конкретному подразделению и в целом по организации. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации штатная структура и штатное расписание разрабатываются организациями самостоятельно.

В налоговом законодательстве в ряде случаев предусмотрена необходимость составления штатного расписания организации для подтверждения обоснованности применения льгот и правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) определенных видов затрат.

Так, в ст. 264 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе включены в перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Таким образом, для подтверждения обоснованности формирования себестоимости, уменьшающей в данном случае налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, необходимо иметь на предприятии штатное расписание.

При исчислении единого социального налога необходимо руководствоваться главой 24 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) предприятия должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ст. 10 Закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 НК РФ.

Отчетными периодами по ЕСН признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, налоговый период - календарный год. Для страховых взносов в ПФ РФ установлены аналогичные отчетные периоды.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых соответствии с Планом счетов на счетах 66 «Расчеты по кратко срочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочны кредитам и займам» и 86 «Целевое финансирование», ведете малыми предприятиями на счете 66 «Расчеты по краткосрочны кредитам и займам» по их видам и срокам получения.

Пример

В связи с нехваткой оборотных средств для ведения полноценной торговой деятельности ООО «Мороз» в январе 2006 г. произвело финансирование предприятия ООО «Лилия» путем предоставления краткосрочного займа на сумму 550 000 руб. на срок 6 месяцев. В учете ООО «Лилия» сделана следующая проводка: Дебет 51 Кредит 66 - 550 000 руб. - поступили на расчетный счет денежные средства по заключенному договору краткосрочного займа.

Учет готовой продукции и товаров

Учет готовой продукции и товаров, отражаемых согласно Плану счетов соответственно на счетах 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», ведется малым предприятием на счете 41 «Товары».

Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия

Реализация продукции, работ, услуг и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражается на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а малыми предприятиями, применяющими упрощенную форму бухгалтерского учета в соответствии с Типовыми рекомендациями, на счете 90 «Продажи». Однако в целях дальнейшего составления бухгалтерской финансовой отчетности и организации налогового учета представляется целесообразным все-таки ведение счета 91 «Прочие доходы и расходы», либо организация аналитического учета на счете 90 «Продажи» по видам доходов и расходов.

Расчеты с покупателями и заказчиками при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражаются на счете 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», при использовании упрощенной формы учета - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Blog

Содержание