Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
| Вид материала | Отчет |
СодержаниеБаланс на 31.12.2006 Итого чистые активы Отчет о прибылях и убытках за 2006 год. |
- Separate Financial Statements Консолидированная и отдельная финансовая отчет, 194.26kb.
- Активы, 684.62kb.
- Отчет независимых аудиторов Консолидированная финансовая отчетность за годы, закончившиеся, 2162.03kb.
- Отчет независимого аудитора, 1252.74kb.
- Соединенных Штатов Америки. Ответственность за подготовку настоящей финансовой отчет, 2463.22kb.
- Международными Стандартами Финансовой отчетности с Заключением независимых аудиторов, 4886.47kb.
- Первый Объединенный Банк Консолидированная финансовая отчет, 2206.26kb.
- Промежуточный сокращенный консолидированный отчет о финансовом положении на 30 сентября, 908.13kb.
- Отчет аудиторов о результатах анализа финансовой отчетности, 797.44kb.
- Консолидированный балансовый отчет 6 Консолидированный отчет о прибылях и убытках, 845.07kb.
Консолидированная и отдельная финансовая отчетность.
Составление консолидированной финансовой отчетности регулируется международным стандартом финансовой отчетности IAS 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность”, который подлежит применению с 1 января 2005 года и заменяет собой Международный стандарт IAS 27 (в редакции 2000 года) “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании”.
Консолидированная финансовая отчетность должна составляться компаниями, под контролем которых находится одна или несколько организаций.
Консолидации подлежит отчетность всех дочерних компаний, входящих в группу, кроме тех, контроль над которыми изначально носит временный характер. Инвестиции в такие дочерние организации классифицируются как предназначенные для продажи и отражаются в учете в соответствии с IFRS 5 “Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность”.
Большую роль при выборе метода консолидации играет степень контроля, показателем которой является доля в собственности дочерней компании. Наличие контроля предполагается, когда материнская организация владеет прямо или косвенно через дочерние организации более чем половиной голосующих прав компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. В случае, когда доля в собственности инвестируемой компании составляет от 20 до 50% , то такая компания называется ассоциированной и отчетность такой компании включается в консолидированную отчетность по методу долевого участия. Если доля в собственности инвестируемой компании менее 20%, то такие инвестиции учитываются в соответствии с IAS 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” .
| Доля участия | Метод консолидации | Регулирование | Правила |
| Менее 20% | | IAS 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” | Инвестиции отражаются в соответствии с IAS 39 |
| От 20% + 1 акция до 50% | Метод долевого участия | IAS 28 “Инвестиции в ассоциированные компании” | Инвестиции первоначально признаются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Принадлежащая инвестору доля прибыли или убытка объекта инвестиций признается в прибыли или убытке инвестора. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций. |
| От 50% + 1 акция до 100% | Метод покупки | IFRS 3 “Объединения предприятий” IAS 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность” | Активы компании оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Разница между справедливой стоимостью чистых активов и справедливой стоимостью уплаченного вознаграждения отражается как гудвилл, который должен ежегодно тестироваться на предмет обесценения. Если доля инвестора менее 100%, то определяется доля меньшинства. Исключаются инвестиции материнской компании, капитал дочерней компании и результаты внутрифирменных операций. |
| Контроль над принадлежащей долей | Метод пропорциональной консолидации | IAS 31 “Участие в совместной деятельности” | Консолидируются только те активы, которыми реально владеет участник данного совместного проекта. В консолидируемой отчетности отсутствует доля меньшинства. |
Промежуточная материнская организация (организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций) освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности только в следующих случаях: если она сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации и миноритарные акционеры не возражают; если ее долговые или долевые инструменты не обращаются на открытом рынке; если материнская организация не направила и не находится в процессе направления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью выпуска какого-либо класса инструментов на открытом рынке; если конечная или любая промежуточная материнская организация данной материнской организации выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.
Перед процедурой консолидации необходимо убедиться в том, что отчетность всех дочерних компаний составлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а так же в соответствии с единой учетной политикой и на одну и ту же дату. Процедура консолидации представляет собой объединение финансовой отчетности материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Помимо этого, для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой экономической организации, предпринимаются следующие действия:
- Элиминируются балансовая стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая материнской организации (разница, образующаяся при элиминировании, отражается как деловая репутация)
- Определяются доли меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период
- Доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций (указываются отдельно от капитала акционеров материнской организации)
- Полностью элиминируются остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы, так же элиминируются прибыли и убытки, являющиеся результатом сделок внутри группы и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства
Пример: В 2005 году компания А приобрела 80% акций компании В и 30% акций компании С. На момент покупки нераспределенная прибыль компании В составляла 500 тыс. у.е., а компании С – 400 тыс. у.е. В течение отчетного периода организация В приобрела у организации А товары на сумму 1000 тыс. у.е., в результате чего А получила 300 тыс. у.е. прибыли. В конце года эти товары осталась на складе компании В.
Баланс на 31.12.2006
| | А | В | С | Баланс после консолидации |
| Активы | | | | |
| Гудвилл | - | - | - | 2 000 |
| Основные средства | 5 000 | 3 100 | 3 800 | 8 100 |
| Запасы | 2 500 | 1 800 | 2 000 | 4 000 |
| Дебиторская задолженность | 900 | 300 | 500 | 1 200 |
| Инвестиции в компанию В | 4 000 | - | - | - |
| Инвестиции в компанию С | 1 800 | - | - | 2 430 |
| Обязательства | | | | |
| Кредиторская задолженность | 500 | 200 | 300 | 700 |
| Итого чистые активы: | 13 700 | 5 000 | 6 000 | 17 030 |
| Капитал | | | | |
| Акционерный капитал | 5 800 | 2 000 | 3 500 | 5 800 |
| Нераспределенная прибыль | 7 900 | 3 000 | 2 500 | 10 230 |
| Доля меньшинства | - | - | - | 1 000 |
| Итого капитал: | 13 700 | 5 000 | 6 000 | 17 030 |
Чистые активы компании В:
| | Отчетная дата | Дата покупки |
| Акционерный капитал | 2 000 | 2 000 |
| Нераспределенная прибыль | 3 000 | 500 |
| | 5 000 | 2 500 |
| Гудвилл | | |
| Первоначальная стоимость | | 4 000 |
| Доля в чистых активах (80% х 2 500) | | 2 000 |
| | | 2 000 |
Основные средства = 5 000 + 3 100 = 8 100
Запасы = 2 500 + 1 800 – 300 = 4000
Дебиторская задолженность = 900 + 300 = 1 200
Инвестиции в компанию С = 1 800 + (2 500 – 400) х 30% = 2 430
Кредиторская задолженность = 500 + 200 = 700
Нераспределенная прибыль = 7 900 + (3 000 – 500) х 80% + (2 500 – 400) х 30% – 300 =
10 230
Доля меньшинства = (2 000 + 3 000) х 20% = 1 000
Отчет о прибылях и убытках за 2006 год.
| | ОПУ А | ОПУ В | ОПУ C | ОПУ после консолидации |
| Выручка | 20 000 | 10 000 | 15 000 | 29 000 |
| Себестоимость | (13 000) | (5 000) | (9 000) | (17 300) |
| Прочие расходы | (3 000) | (2 000) | (2 200) | (5 000) |
| Инвестиционный доход от ассоциированной компании | 300 | - | - | 0 |
| Доля в прибыли С | - | - | - | 930 |
| Прибыль до налогов | 4 300 | 3 000 | 3 800 | 7 630 |
| Налог на прибыль | (900) | (500) | (700) | (1 400) |
| Прибыль после уплаты налогов | 3 400 | 2 500 | 3 100 | 6 230 |
| Дивиденды уплаченные | - | - | (1 000) | - |
| Нераспределенная прибыль за период | 3 400 | 2 500 | 2 100 | 6 230 |
| Доля меньшинства | - | - | - | 500 |
| Доля акционеров | - | - | - | 5 730 |
Выручка: 20 000 + 10 000 – 1000 = 29 000
Себестоимость: 13 000 + 5000 – 1000 + 300 = 17 300
Прочие расходы: 3 000 + 2 000 = 5 000
Инвестиционный доход от ассоциированной компании: 300 – 1 000 х 30% = 0
Доля в прибыли ассоциированной компании: 3 100 х 30% = 930
Доля меньшинства: 2 500 х 20% = 500
Доля акционеров: 3 400 + 2 500 х 80% + 2 100 х 30% – 300 = 5 730
Расчет доли меньшинства производится для того, чтобы отразить долю в консолидированных чистых активах и прибыли или убытке, которыми материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры. Доля меньшинства считается на отчетную дату.
Расчет гудвилла. Гудвилл равен разнице между стоимостью объединения предприятий и справедливой стоимости доли организации-покупателя в чистых активах приобретаемой компании. Справедливая стоимость чистых активов исчисляется как разница между активами и обязательствами компании на дату приобретения. Гудвилл представляет собой выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.
Помимо консолидированной финансовой отчетности организации могут составлять отдельную финансовую отчетность. Под отдельной финансовой отчетностью понимают представляемую материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или предпринимателем в совместно контролируемой организации отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 27 не устанавливает, какие организации должны составлять отдельную финансовую отчетность для открытого доступа. В отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации должны отражаться по себестоимости или в соответствии с международным стандартом IAS 39.
Составление консолидированной отчетности может быть связано с некоторыми методологическими проблемами. Данные проблемы могут быть вызваны, например, трансформацией отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета в стандарты МСФО, определением гудвилла (деловой репутации) и доли меньшинства, исключением внутригрупповых операций. Также проблемы могут быть связаны с недостаточной квалификацией персонала финансовых служб. Наиболее целесообразным решением данных проблем является привлечение специалистов аудиторских фирм.