Система учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений пользователями отчетности (теория, методология, практика)

Вид материала

Отчет

Содержание Степень влияния Влияние стейкхолдеров Слабые связи Уровень интереса Другие публикации

Подобный материал:

• Аньшин Валерий Михайлович пояснительная записка, 114.46kb.
• Анализ принятия управленческих решений, 54.28kb.
• Программа учебной дисциплины «Теория и практика принятия управленческих решений» для, 1260.31kb.
• Отчет о прибылях и убытках 12 4 Представление бухгалтерской отчетности, 567.92kb.
• Технология принятия управленческих решений, 1631.84kb.
• Анализ «затраты-объем-прибыль» в процессе принятия управленческих решений, 24.85kb.
• Курсовая работа по дисциплине «Менеджмент» Тема: «Выработка и принятие управленческих, 314.91kb.
• Тема Содержательные области и средства принятия управленческих решений:, 428.15kb.
• Рабочая программа учебной дисциплины теория принятия решений Направление подготовки, 591.05kb.
• Тема: «Система маркетинговой информации и маркетинговые исследования», 168.06kb.

Рисунок 3– Группировка бюджетных девиаций по уровню существенности В диссертационной работе обоснованно, что в рамках системы учетно-аналитической информации для принятия решений, включающей в себя методики бюджетирования, учета и анализа возможна подготовка информации, максимально полезной для пользователей и способной обеспечить им будущие экономические выгоды. Авторская методика оценки экономических выгод основана на систематизации групповых интересов пользователей отчетности с наиболее высоким уровнем интереса и степенью влияния и включает в себя следующие этапы: сегментирование интересов пользователей и выбор варианта взаимодействия; установление тесноты взаимосвязи между уровнем интересов и степенью влияния на деятельность компании; изучение состава и назначения показателей, которые могут быть использованы для оценки экономических выгод; обобщение показателей по целевым группам пользователей. Определение точек схождения интересов производилось путем сегментирования пользователей отчетности и выявления «стейкхолдеров» – групп влияния как единого противоречивого целого, поскольку равноденствие их интересов и определяет траекторию эволюции организации. В диссертационной работе для целей сегментирования пользователей были использованы подходы, предложенные Ньюбоулдом и Луффманом, выделены четыре главные категории: ссылка скрыта; менеджеры; служащие и экономические партнеры и предложено осуществлять взаимодействие с ними через согласование интересов. С целью оценки тесноты взаимосвязей ожиданий ключевых пользователей и потенциального влияния на представление отчетных показателей, была сформирована матрица, отражающая уровень запросов пользователей и степень их влияния (рис. 4). На основе анализа полезности информации выделены три группы пользователей, чьи интересы существенно отличаются, и предложен для каждой группы комплекс показателей (табл.11). Выявлено, что наиболее разносторонняя информация необходима акционерам (собственникам), как ключевым стейкхолдерам. Высокая Степень влияния Правительство Акционеры (собственники), менеджеры Влияние стейкхолдеров Среднее влияние Высокая взаимозависимость общественность Поставщики, Потребители (клиенты) Акционеры-миноритарии, заимодавцы, потенциальные инвесторы Слабые связи Средняя зависимость Влияние системы Сотрудники Аналитики Эксперты и советники Низкий Уровень интереса Высокий Рисунок 4 – Определение степени влияния и уровня интересов пользователей отчетности Акционерам, инвесторам, финансовым кредиторам и экспертам будут полезны одни и те же показатели доходности компаний, отдачи на вложенный капитал и стоимости компаний, определяемой как будущие денежные потоки в текущей оценке. Менеджеров, наряду с показателем FCF (свободный денежный поток), интересуют и показатели оценки рыночных перспектив, а информационные запросы государственных органов основаны на концепции перераспределения ресурсов. Поскольку в качестве ключевых стейкхолдеров выделены акционеры и менеджеры, то большинство показателей методики направлены на удовлетворение интересов именно этих категорий пользователей. Установлено, что в мировой практике используется множество показателей для оценки пользователями отчетности экономических выгод, что серьезно затрудняет процедуры отбора максимально информативных ключевых индикаторов, удовлетворяющие их специфические интересы. Развитие IT –технологий, появление электронных рынков и возможность использования источников финансовой информации, работающих в режиме реального времени, привели к резкому увеличению потока информации и появлению еще больших сложностей в ее отборе для принятия решений. Таблица 11 Показатели для оценки пользователями отчетности экономических выгод Группы пользователей Методика оценки Ключевые особенности Порядок расчета Обоснование выбора показателя 1.1 Акционеры (собственники) крупных пакетов акций 1.2 Акционеры-миноритарии, инвестиционные организации, потенциальные инвесторы 1.3 Заимодавцы (финансовые кредиторы) 1.4 Эксперты и советники Методика, основанная на повышении рентабельности Концепция экономической прибыли EVA Операционный капитал (рентабельность инвестированного капитала – средне-взвешенная стоимость капитала в %) Используется для оценки динамики стоимости компании (возрастает или убывает) Концепция чистой прибыли ERS Чистая прибыль/ количество акций Приоритетность прав на прибыль имеет существенное значение для собственников и инвесторов, свидетельствует об удовлетворении первоочередных прав Методика, основанная на увеличении стоимости компании концепция инвестированного капитала Стоимость чистых активов Определяется на основе данных управленческого баланса, с учетом корректировок концепция операционного капитала ROIC Мера эффективности, которая отражает, сколько чистой прибыли приходится на каждый рубль чистого операционного капитала Дисконтирование денежных потоков за обозримый срок FCF Прибыль от операций после налогообложения минус сумма необходимых инвестиций в оборотный капитал и основные средства Свободный денежный поток учитывает приобретение всех операционных активов, необходимых для поддержки экономического роста. Содержит информацию, полезную как для собственников и инвесторов, так и для менеджеров 2 Менеджеры FCF Методики, основанные на оценке рыночных перспектив Величина рынка, рыночный рост, условия конкуренции Коэффициент концентрации, индекс Херфиндаля-Хиршмана, степень открытости рынка, доля рынка Специфические показатели, определяемые на основе рыночных и маркетинговых составляющих 3 Правительство Концепция перераспределения ресурсов Размер налоговых платежей Данные налогового учета, представленные в виде налоговых деклараций Экологические показатели Специфические показатели, для раскрытия которых нужна дополнительная информация, формируемая в рамках управленческого учета Показатели занятости населения и уровня доходов Автор надеется, что предложенная в работе методика определения экономических выгод позволит провести качественный анализ полезных показателей для максимального числа заинтересованных пользователей. Основные положения диссертации нашли отражение в следующих печатных работах автора: Монографии, учебники и учебные пособия 1. Кузьмина М.С. Учетно-информационное обеспечение принятия решений пользователями отчетности. М.: Финансы и статистика, 2008. – 12,09 п.л. 2. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учеб. пособие. (Гриф УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»). М.: Финансы и статистика, 2007. – 12,06 п.л. 3. Кузьмина М.С. Управленческий учет и контроль: теория и практика. /А.И. Хорев, М.С. Кузьмина, В.Ю. Падалкин. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. – 11,0. (авторских – 4,5 п.л) 4. Кузьмина М.С Бухгалтерский управленческий учет. Учебно-практическое пособие. Центрально-Черноземное издательство; Воронеж, 2002. – 5,0 п.л. 5. Кузьмина М.С. Основы производственного учета. Учеб.пособие. /М.С. Кузьмина, Н. В. Фролова, О.Ю. Конова. Воронеж. гос. технол. акад.; Воронеж, 2002.– 1,9 п.л. (авторских – 0,8 п.л.) 6. Кузьмина М.С Бухгалтерский управленческий учет: отраслевые особенности. Учебное пособие. Воронеж: МОУ ВЭПИ, 2003. – 5,0 п.л. 7. Кузьмина М.С. Оценка и прогнозирование экономической устойчивости перерабатывающих молочных предприятий. /А.И. Хорев, М.С.Кузьмина, В.Н. Меркулов. Воронеж. гос. технол. акад.; Воронеж, 2003.– 5,2, (авторских – 2,0 п.л.) 8. Кузьмина М.С Управленческий анализ эффективности бизнес-процессов предприятий мясной промышленности /А.И. Хорев, М.С. Кузьмина, Ю.В. Умывакин. Воронеж: Истоки, 2005. – 1,8 п.л. (авторских – 0,6 п.л.) 9. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учеб. пособие. Воронеж: АОНО «ИММиФ», 2005. – 11,86 п.л. 10. Кузьмина М.С Бюджетное управление бизнес-процессами на мясоперерабатывающих предприятиях /А.И. Хорев, М.С.Кузьмина, Ю.В. Умывакин. Воронеж. гос. технол. акад.; Воронеж, 2006.– 12 п.л., (авторских – 4,0 п.л.) 11. Кузьмина М.С. Теоретические и методические подходы к постановке системы бюджетирования коммерческих организаций /М.С. Кузьмина, Т.С. Локоткова. Воронеж. гос. технол. акад.; Воронеж, 2007.– 10,5 (авторских – 5,7 п.л) 12. Кузьмина М.С. Перспективы наращивания производства и продвижения на рынке конкурентоспособной продукции. /А.И. Хорев, М.С. Кузьмина М.С.; Воронеж. гос. технол. акад., Воронеж, 2001. 5,12 п.л., (авторских – 2,56 п.л.) Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации результатов докторской диссертации 13. Кузьмина М.С. Системный подход к учетно-информационному обеспечению пользователей отчетности. //Журнал «Бухгалтерский учет», 2007. – №12 – 0,19 п.л. 14. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики. //Журнал «Бухгалтерский учет», 2007. – №3 – 0,4 п.л. 15. Кузьмина М.С. Бюджетирование как метод управления рисками хозяйствующего субъекта / /Г.И. Тамошина, М.С. Кузьмина, И.В. Анохин. М.: Вестник университета управления, 2007, № 5 –0,45 п.л. (авторских–0,15 п.л.) 16. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета. //Журнал «Бухгалтерский учет», 2007. – №1 – 0,18 п.л. 17. Кузьмина М.С. Методика оценки экономических выгод пользователей отчетности. /М.С. Кузьмина. //Вестник университета. Теоретический и научно-методический журнал. М.: ГОУВПО «Государственный университет управления, 2007. – № 10(10) – 0,45 п.л. 18. Кузьмина М.С. Процессно-ориентированное бюджетирование как способ проведения управленческих преобразований /М.С.Кузьмина, Ю.В. Умывакин.// Журнал «Хранение и переработка сельхозсырья», 2005. – №11, 0,6 п.л., (авторских – 0,3 п.л.) 19. Кузьмина М.С. Формирование программно-целевого инструментария управления доходами /М.С. Кузьмина, А.Н. Полозова. Экономика и производство, 2005 г. №2. – 0,6 п.л. (авторских– 0,3 п.л.) 20. Кузьмина М.С. Управление продажами на основе инструментов маркетинга. /М.С. Кузьмина, А.Н. Полозова. //Молочная промышленность, 2005 г. №1. – С.51-52, авт. вкл. 0,3 п.л. 21. Кузьмина М.С. Оценка эффективности управления бизнес-процессами на мясоперерабатывающих предприятиях //Журнал «Мясная индустрия», 2006. – №1 – 0,6 п.л. 22. Кузьмина М.С. Организационные аспекты системы управленческого контроля и анализа. //Российский экономический интернет-журнал [Электронный ресурс]: Интернет-журнал АТиСО /Акад. труда и социал. отношений – Электрон. журн. – М.: АТиСО, 2006. № гос. регистрации 0420600008. – Режим доступа: .ru/Articles/2006/Kuzmina.pdf, свободный  – Загл. с экрана – 0,88 п.л. 23. Кузьмина М.С. Программно-целевой инструментарий управленческого анализа для принятия решений /М.С. Кузьмина. //Вестник университета. Теоретический и научно-методический журнал. М.: ГОУВПО «Государственный университет управления, 2007. – № 8(8) – 0,53 п.л. 24. Кузьмина М.С. Практические подходы к формированию финансовой структуры коммерческой организации. /М.С. Кузьмина, Т.С. Локоткова. Журнал «Управленческий учет». №2. – 2008 – 0,36 п.л. (авторских– 0,18 п.л.) 25. Кузьмина М.С. Использование информационных ресурсов управленческого учета для формирования и раскрытия показателей финансовой отчетности. /М.А. Вахрушина, М.С. Кузьмина.// Вестник университета. Теоретический и научно-методический журнал. М.: ГОУВПО «Государственный университет управления, 2008. – № 4(4)– 0,6 п.л. (авторских– 0,3 п.л.) 26. Кузьмина М.С. Виды и методы учета затрат: оптимальное сочетание и использование в целях подготовки и принятия решений /М.С. Кузьмина. //Вестник университета. Теоретический и научно-методический журнал. М.: ГОУВПО «Государственный университет управления, 2008. – № 13(23) – 0,5 п.л. Другие публикации 27. Кузьмина М.С. Переход на МСФО: проблемы и пути решения. /М.С. Кузьмина //Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы всероссийской научно-практической конференции. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008. – 0,5 п.л. 28. Кузьмина М.С. Формирование показателей управленческой отчетности. /М.С. Кузьмина, Н.С. Лисицына //Математические методы и информационные технологии в экономике, социологии и образовании. Сборник статей ХIХ Международной научно-технической конференции. – Пенза. 2007. –0,25 (авторских– 0,125 п.л.) 29. Кузьмина М.С. Социально-экономический генезис подготовки учетной информации для заинтересованных пользователей /М.С. Кузьмина //Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы всероссийской научно-практической конференции. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. – 0,5 п.л. 30. Кузьмина М.С. Организация и оценка системы аналитических показателей в управленческом анализе. /М.С. Кузьмина. //Экономико-математические методы анализа хозяйственной деятельности. Организация и информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. Анализ результатов хозяйственной деятельности. Сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. – Пенза. 2007 – 0,25 п.л. 31. Кузьмина М.С. Оценка рисков при внедрении бюджетирования. /Г.И. Тамошина, М.С. Кузьмина, И.В. Анохин. //Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы всероссийской научно-практической конференции. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. – 0,3п.л. (авторских– 0,1 п.л.) 32. Кузьмина М.С. Формирование показателей отчетности в соответствии с требованиями МСФО /М.С. Кузьмина //Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы всероссийской научно-практической конференции. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. – 0,2 п.л. 33. Кузьмина М.С. О влиянии рыночной конкуренции на выбор предприятиями стратегии развития. /М.С.Кузьмина. //Энергия: Научно-практический вестник. – Воронеж, 2000. – №4(42). – 0,3 п.л. 34. Кузьмина М.С. Методика проведения анализа конкурентоспособности продукции. /М.С.Кузьмина. //Энергия: Научно-практический вестник. – Воронеж, 2000. – №4(42). – 0,35 п.л. 35. Кузьмина М.С. Экономическая оценка упаковки молочных продуктов как этап формирования маркетинговой стратегии. /М.С.Кузьмина. //Сборник научных материалов Всероссийской научно-практической конференции: Проблемы совершенствования механизма хозяйствования в современных условиях. Ч. 1. – Пенза: ПДЗ, 2001. – 0,2 п.л. 36. Кузьмина М.С. Маркетинговые исследования как основа принятия управленческих решений. /М.С.Кузьмина. //Материалы XL отчетной научной конференции за 2001 г. Ч.4. – Воронеж: ВГТА, – 2003. – 0,1 п.л. 37. Кузьмина М.С. О роли управленческого анализа в принятии решений. /М.С.Кузьмина. //Материалы XLI отчетной научной конференции за 2002 г. Ч.3. – Воронеж: ВГТА, – 2003. – 0,1 п.л. 38. Кузьмина М.С. О внедрении системы управленческого учета на российских предприятиях. /М.С.Кузьмина. //Сборник научных материалов Всероссийской научно-практической конференции: Аудит, налоги и бухгалтерский учет в РФ: основы, теория и практика. Пенза. – 2003. – 0,2 п.л. 39. О системе учета по центрам ответственности. /М.С.Кузьмина. //Сборник научных материалов Всероссийской научно-практической конференции: Стабилизация экономического развития Российской Федерации. – Пенза: РИО ПГСХА, 2003. – 0,25 40. Кузьмина М.С. Повышение экономической устойчивости предприятий молочного подкомплекса. /М.С.Кузьмина. //Сборник научных материалов Международной научно-практической конференции: Проблемы и перспективы государственно-правового регулирования экономических отношений в России» – Пенза, 2003, – 0,25 п.л. 41. Кузьмина М.С. Об эффективности оценки деятельности центров ответственности на пищевых предприятиях. /М.С.Кузьмина. //Научно-теоретический прикладной журнал «Вестник ВГТА». Воронеж: Воронеж гос. технол. акад. №8, 2003 г. – 0,36 п.л. 42. Кузьмина М.С. Информационное обеспечение управленческого решения. /М.С. Кузьмина. А.Н. Полозова. //Сборник научных материалов Международной научно-практической конференции: Совершенствование управления научно-техническим прогрессом в современных условиях. – Пенза, 2004. – (авторских – 0,1 п.л.) 43. Кузьмина М.С. О постановке системы бюжетирования. /М.С.Кузьмина. //Сборник научных материалов Всероссийской научно-практической конференции: Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение: теория и практика» – Пенза, 2004. – 0,25 п.л.