Казахстане Международной Финансовой Корпорации, в целях реализации закон
| Вид материала | Закон |
- Доклад «Возможности участия мсп в реализации крупномасштабных проектов в природно-ресурсном, 76.05kb.
- Конституции Республики Беларусь Совет Республики Национального собрания Республики, 14.07kb.
- Тренинг «Эффективная презентация», 44.66kb.
- Тренинг «Эффективное совещание», 32.65kb.
- Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности, 10.07kb.
- Российская федерация федеральный закон о реорганизации российской корпорации нанотехнологий, 58.06kb.
- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №218 Об утверждении, 607.35kb.
- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №217 Об утверждении, 3724.26kb.
- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №217 Об утверждении, 2974.68kb.
- Приказ от 8 декабря 2004 г. N 41 о реализации требований главы xi-2 международной конвенции, 13.52kb.
Пример. Аренда с ликвидационной стоимостью.
Договор аренда заключен 1 января 2003 года. Данный договор предусматривает уплату арендатором арендных платежей в течение 4-х лет по 80 000 тенге ежегодно, при этом переход права собственности арендатору договором непредусмотрен. По оценкам специалистов арендодателя стоимость оборудования по окончании срока аренды составит 100 000 тенге. Ставка процента, согласованная между сторонами аренда составляет 10%.
В данном случае 100 000 тенге – это негарантированная ликвидационная стоимость оборудования. Следовательно, валовые инвестиции в аренду составят 420 000 тенге (80 000 х 4 +100 000 = 420 000).
Для того, чтобы раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии со стандартами следует произвести расчеты. В качестве первого шага следует рассчитать дисконтированную стоимость арендных платежей и составить таблицу дисконтирования. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей рассчитывается следующим образом:
Фактор дисконтирования по аннуитету при ставке 10% и сроке 4 года равен 3,169866. Произведение фактора дисконтирования и арендного платежа дает дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей: f(4, 10%) х 80 000 = 3,169866 х 80 000 = 253 589 тенге Текущая стоимость равна 253 589 тенге
Для того, чтобы составить сверку на срок после одного года, как этого требует стандарт, необходима таблица дисконтирования:
| Период | Арендные платежи | Проценты | Погашение основной суммы | Остаток задолженности |
| 1 | 80 000 | 25 359 | 54 641 | 253 589 |
| 2 | 80 000 | 19 895 | 60 105 | 198 948 |
| 3 | 80 000 | 13 884 | 66 116 | 138 843 |
| 4 | 80 000 | 7 273 | 72 727 | 72 727 |
| | 320 000 | 66 411 | 253 589 | 0 |
Расчет дисконтированной ликвидационной стоимости:
1-й год - 0,751315 (ставка дисконтирования)
2-й год - 0,826446
3-й год - 0,909091
4-й год - 1,00000
| Период | Арендные платежи | Проценты | Погашение основной суммы | Остаток задолженности | Дисконтированная ликвидационная стоимость |
| 1 | 80 000 | 25 359 | 54 641 | 253 589 | 75131,5 |
| 2 | 80 000 | 19 895 | 60 105 | 198 948 | 82644,6 |
| 3 | 80 000 | 13 884 | 66 116 | 138 843 | 90909,1 |
| 4 | 80 000 | 7 273 | 72 727 | 72 727 | 100000 |
| | 320 000 | 66 411 | 253 589 | 0 | |
Фрагмент примечаний к финансовой отчетности арендодателя за 2003 год:
- Общее описание существенных договоров аренды
В текущем году организацией заключено 10 договоров аренды. Из них один договор является существенным. В соответствии с Учетной политикой организации существенным является договор, сумма которого превышает 10% от суммы текущего портфеля.
Существенный договор аренды заключен с организацией “Вета”. Договор заключен 21 февраля 2003 года. Срок договора 4-е года. Предмет договора полиграфическое оборудование стоимостью 253 600 000 тенге Ставка процента по договору 10%. Договором предусмотрена уплата организацией “Вета” ежегодных арендных платежей в размере 80 000 тенге Негарантированная ликвидационная стоимость по окончании срока аренды равна 100 000 тенге. Право собственности на оборудование не передается арендатору.
- Сверка между суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам.
| Период | Валовые инвестиции в аренду | Дисконтированная стоимость арендных платежей |
| 2003 | 420 000 | 253 589 |
| 2004 | 340 000 | 198 948 |
| 2005 | 260 000 | 138 843 |
| 2006 | 180 000 | 72 727 |
III. Незаработанный финансовый доход
Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей равна 253 589 тенге, а дисконтированная ликвидационная стоимость 75 131 тенге. Таким образом, незаработанный финансовый доход равен 91 279 тенге (420 000 – 253 589 – 75 131).
IV. Негарантированная ликвидационная стоимость, накапливаемая в пользу арендодателя
| Период | Дисконтированная ликвидационная стоимость |
| 1 | 75131,5 |
| 2 | 82644,6 |
| 3 | 90909,1 |
| 4 | 100000,0 |
Учет операционная аренды
64. Учет активов, переданных в операционную аренду, осуществляется на балансе арендодателя в соответствии с природой актива, как правило, на счете основных средств или нематериальных активов.
65. Учет операционной аренды имеет следующие особенности:
- затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств, а также амортизацию арендодатель отражает на счетах расходов.
- доходы арендодателя от аренды актива (за исключением счетов за оказанные услуги, такие как страхование и техническое обслуживание) должны быть распределены на равномерной основе, не зависимо от схемы платежей, за исключением случаев, когда другая систематическая основа является более представительной для такого промежутка времени, в котором выгода, полученная от использования актива, уменьшается. Если договором предусмотрены условные арендные платежи, то признание их в качестве дохода периода производится в сумме равной условным платежам за соответствующий период.
- амортизационная политика по амортизируемым арендованным активам должна быть последовательной и совместимой с обычной амортизационной политикой, используемой арендодателем при амортизации аналогичных активов, а размер амортизации рассчитывается в соответствии с МСБУ (IAS) 16 и МСБУ (IAS) 38
- для определения того обесценился ли арендованный актив или нет, организации должны использовать МСБУ (IAS) 36
- первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем в процессе обсуждения условий и подготовке договора операционной аренды должны быть добавлены к балансовой стоимости арендованного актива и признаваться как расходы на протяжении всего срока аренды тем же методом, что и доход от аренды.
- отражение стимулов, которые арендодатель предоставляет арендатору для заключения договора следует осуществлять в уменьшение доходов от аренды на протяжении срока действия договора (в соответствии с ПКИ – 15 «Операционная аренда – стимулы»).
Пример к пункту (b).
Договором аренды заключен 1.01.2002 сроком на два года. При этом договором предусмотрена оплата за аренду актива в конце срока договора за месяц до его окончания в размере 240 000 тенге.
В соответствии с Учетной Политикой организации, а также на основании принципа начисления, организация признает доход от аренды ежемесячно в размере 10 000 тенге ( 240 000 тенге / 24 мес.).
66. Арендаторы-производители или дилеры не признают прибыль с продажи при вступлении в договор операционной аренды, потому что он не является эквивалентом продажи.
Раскрытие информации по операционной аренде в финансовой отчетности арендодателя
67. Арендодатели должны отражать информацию в финансовых отчетах организации с учетом требований по раскрытию, сформулированных в МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСБУ (IAS) 16 «Основные средства», МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость», МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
68. Кроме этого раскрытию подлежит информация в соответствии с требованиями МСБУ 17, а именно:
- будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения по совокупности и в отдельности для каждого из следующих периодов:
- не позже одного года;
- после одного года, но не позже пяти лет;
- после пяти лет.
(b) общая условная арендная плата, указанная в составе дохода; и
(c) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.
Продажа с обратной арендой
Продажа с обратной финансовой арендой
69. Обратная (возвратная) аренда – это аренда при которой организация (арендатор) продает свое оборудование арендодателю, а затем заключает договор аренды на это же оборудование и получает его обратно в аренду. Данная операция может являться финансовой арендой при соблюдении соответствующих признаков. При этом отражение такой операции в финансовой отчетности арендатора имеет особенность, а именно:
- Сумма разницы между выручкой от реализации актива и его себестоимостью не подлежит отражению в качестве дохода периода. Данная сумма отражается на счетах доходов в течение всего срока аренды.
Продажа с обратной операционной арендой
70. Если операция по продаже и обратной аренде классифицируется как операционная аренда, и ясно, что операция проводится на основе справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно.
71. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, то любая прибыль или убыток должна признаваться немедленно, за исключением случаев, когда убытки компенсируются за счет будущих арендных платежей по цене, которая ниже рыночной. В этом случае этот излишек должен быть отсрочен и амортизирован пропорционально арендным платежам в течение периода, в котором ожидается использование актива.
Пример.
Организация А решила продать свое оборудование организации Б за 100 000 тенге. Справедливая стоимость оборудования на момент продажи равна балансовой и составляет 110 000 тенге. Одновременно организация А заключила договор аренды с организацией Б и получило это же оборудование в аренду сроком на 3 месяца с ежемесячной арендной платой 5 000 тенге. При этом организация Б сдает в аренду другим организациям такое же оборудование по цене 10 000 тенге в месяц.
Бухгалтерские записи у организации А:
Дт Дебиторская задолженность покупателя 100 000 тенге
Кт Доход от реализации 100 000 тенге
Дт Себестоимость реализации 100 000 тенге
Дт Убытки будущих периодов 10 000 тенге
Кт Основные средства 110 000 тенге
Дт Расходы периода 3 333 тенге
Кт Убытки будущих периодов 3 333 тенге (10 000 тенге/ 15 000 тенге (арендная плата за 3 месяца) х 5 000 тенге) – признание части убытков от продаж в первый месяц аренды в качестве дополнительных расходов по аренде.
Дт Расходы по аренде 5 000 тенге
Кт Обязательства по аренде 5 000 тенге – признание расходов по аренде в первый месяц.
72.Если продажная цена превышает справедливую стоимость, то излишек над справедливой стоимостью должен быть отсрочен и амортизирован на протяжении периода, в течение которого ожидается использование актива.
Пример.
Организация А решила продать свое оборудование организации Б за 100 000 тенге. Справедливая стоимость оборудования на момент продажи равна балансовой и составляет 90 000 тенге. Одновременно организация А заключила договор аренды с организацией Б и получило это же оборудование в аренду сроком на 3 месяца с ежемесячной арендной платой 5 000 тенге.
Бухгалтерские записи у организации А
Дт Дебиторская задолженность покупателя 100 000 тенге
Кт Доход от реализации 90 000 тенге
Кт Доходы будущих периодов 10 000 тенге
Дт Себестоимость реализации 90 000 тенге
Кт Основные средства 90 000 тенге
Дт Доходы будущих периодов 3 333 тенге
Кт Доходы периода 3 333 тенге (10 000 тенге/ 15 000 тенге (арендная плата за 3 месяца) х 5 000 тенге) – признание части дохода от продаж в первый месяц аренды
Дт Расходы по аренде 5 000 тенге
Кт Обязательства по аренде 5 000 тенге – признание расходов по аренде в первый месяц.
73. Если обратная аренда является операционной арендой, а арендные платежи и продажная цена равны справедливой стоимости, то здесь происходит обычная операция по продаже, и любая прибыль или убытки должны признаваться немедленно.
74. При операционной аренде, если на момент проведения операции по продаже и обратной аренде справедливая стоимость ниже, чем балансовая стоимость актива, то убыток равный размеру разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должен признаваться немедленно.
Смотрите также SIC-15 Оперативный лизинг - стимулы
1 2.4869 – это ставка дисконтирования будущей стоимости аннуитетных платежей (3 года, 10%)
В состав минимальных арендных платежей включаются арендные платежи, а также гарантированная стоимость предмета аренда. Дисконтированная стоимость арендных платежей равна 207 000 тенге (79 875 000 х 2,58873 = 206 775.), а дисконтированная гарантированная ликвидационная стоимость равна 48 225 тенге (100 000 х 0,482253 = 48 225.). Итого дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей равна 255 000 тенге.