Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета Балансовое уравнение Метод начисления Увязывающие проводки Заключительные проводки Анализ финансовых отчет

Вид материала

Содержание

1 - Деньги
3 - Инвестиции
3. Передача информации
1. Экономическое подразделение
2. Неограниченность экономической жизни предприятия
3. Денежная единица
4. Период времени
B.Четыре основных принципа
Рыночная стоимость
2.Принцип признания доходов
3.Принцип соответствия
C.Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ)
Активы = Обязательства + Собственный Капитал Компании
А. Определение видов счетов
1 . Активы
2. Обязательства - претензии кредиторов на активы
В. Нормальные балансы счетов
С. Счета "Т"
D. План бухгалтерских счетов
Е. Предварительный (проверочный) баланс
...
Полное содержание

Подобный материал:

1 2 3 4

Краткий конспект лекций

по курсу "Бухгалтерский учет"

Основы бухгалтерского учета I (GAAP / IAS)

Способы применения и компоненты бухгалтерского учета
Допущения и принципы "GAAP" (Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета)
Балансовое уравнение
Метод начисления
Увязывающие проводки
Заключительные проводки
Анализ финансовых отчетов
Этика
Внутренний контроль и денежные средства
Дебиторская задолженность
Товарно-материальные запасы
Основные фонды предприятия, природные ресурсы и нематериальные активы
Краткосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства
Бухгалтерский учет заработной платы
Информационные системы бухгалтерского учета

Приложение 1. Упражнения

І. Применение и составные части бухгалтерского учета

Зачем нужен бухгалтерский учет?

Существуют три основные причины для использования бухгалтерского учета: и отчетной информации. По этим же причинам необходимо учиться правильно вести бухгалтерский учет:

1 - Деньги - Чтобы увеличить прибыль необходимо вести точный учет.

2 - Понимание - Знание бухгалтерского учета помогает глубже понять специфику ведения дел.

3 - Инвестиции - Бухгалтерские отчеты необходимы для привлечения дополнительных инвестиций.

Что такое бухгалтерский учет?

Бухгалтерский учет - это нечто большее, чем дебет и кредит, или сложение и вычитание чисел: бухгалтерский учет состоит из трех взаимосвязанных частей:

1. Идентификация - Процесс идентификации - это отбор факторов, которые свидетельствуют об экономической деятельности.

Пример: продажа товаров, выплата зарплаты.

2.Отчетность - Процесс отчетности требует последовательного и систематического ведения хронологического журнала повторяющихся событий.

Пример: программное обеспечение бухгалтерского учета.

3. Передача информации- Процесс передачи информации требует подготовки и рассылки бухгалтерских отчетов.

Пример: финансовые отчеты

экономические (факторы) = внешние + внутренние операции

внешние операции = такие деловые операции, как продажа и покупка

внутренние операции = такие деловые операции, как начисление на износ и амортизацию

Существует много различных отраслей бухгалтерского учета: налогообложение, бухгалтерия, аудит и т. д.

Чтобы информация была полезной, ее нужно передавать и обрабатывать общепринятым способом. В Соединенных Штатах такой стандартной методикой являются Общепринятые принципы ведения бухгалтерского учета (ГААП). Применяя такие нормы, как ГААП, бухгалтера, аналитики, менеджеры и инвесторы могут анализировать и истолковывать информацию от разных компаний и производств по одной и той же методике.

II. Исходные положения и принципы ГААП США

Четыре основных исходных положения:

A.Всякая идея или концепция основана на определенных исходных положениях. Важно, чтобы все, кто занимается ведением бухгалтерского учета или анализом бухгалтерских отчетов, понимали эти исходные положения.

1. Экономическое подразделение – все экономические явления могут идентифицироваться с определенной подотчетной единицей или подразделением. Деятельность хозяйственного подразделения обособлена от экономической деятельности владельца и иной хозяйственной деятельности, которые не являются операциями данного подразделения.

Пример: частное лицо, записывающее свои личные расходы на счет своей компании.

2. Неограниченность экономической жизни предприятия - Предприятие будет действовать в обозримом будущем.

Пример: относится к принципу себестоимости против ликвидационной стоимости.

3. Денежная единица - Деньги являются общим знаменателем хозяйственной деятельности и обеспечивают соответствующую основу для бухгалтерских расчетов и анализа.

Пример: при стабильной экономике, такой как в США, инфляция и дефляция не принимаются во внимание.

4. Период времени - Хозяйственная жизнь предприятия может быть разделена на искусственные периоды времени.

Пример: таким периодом может быть день, неделя, месяц, квартал, год и т. д.

B.Четыре основных принципа

Наряду с четырьмя исходными положениями существуют четыре основных принципа. Эти принципы лежат в основе ГААП США.

1.Принцип стоимости – Активы должны фиксироваться по стоимости.

Стоимость – сумма, которая выплачивается за единицу оборудования.

Пример: Если предприятие приобрело грузовик за 10,000 долларов США, хотя он был оценен в 12.000 долларов США, грузовик должен быть занесен в бухгалтерские книги по цене 10.000 долларов США.

Рыночная стоимость - слишком субъективна.

Стоимость - определяема и может быть проверена.

Финансовая отчетность при гиперинфляционной экономике, основанная на Международных стандартах бухгалтерского учета (МСБУ) 29:

"финансовые отчеты (ФО) предприятия, которое отчитывается в валюте гиперинфляционной экономики, должны быть составлены в единицах измерения, используемых в балансе компании";

"суммы баланса компании и отчета о прибылях и убытках, скорректированные с помощью применения общего индекса цен".

2.Принцип признания доходов - Доходы отражаются, когда они получены, или могут быть получены, и заработаны.

Получены - когда в обмен на товары или услуги получены наличные деньги или документы, подтверждающие право на получение наличных денег;

могут быть получены - когда активы свободно обратимы в наличные деньги (когда их можно продать или обменять на активном рынке по свободно определяемым ценам);

заработаны - производственная единица в основном осуществила то, что должна была сделать, чтобы получить прибыль, представленную доходами.

Исключения:

некоторые долговременные договоры о строительстве на основе процентного отчисления по завершении;
добыча определенных видов полезных ископаемых и сельскохозяйственных продуктов;
продажная цена и количество товаров известны до продажи, признается при завершении производства;
продажа в рассрочку - используется в силу неопределенной возможности получения всей суммы.

Пример: продажа бытового оборудования и предметов домашнего обихода.

3.Принцип соответствия - расходы должны сопоставляться с доходами, на получение которых они были направлены.

4.Принцип полного раскрытия - Бухгалтерские отчеты должны включать все финансовые факты, достаточно значительные, чтобы повлиять на суждения человека, читающего отчет.

C.Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ)

Эти стандарты установлены Международным комитетом стандартов бухгалтерского учета с тем, чтобы финансовые отчеты из разных стран имели больше общего и, следовательно, их было бы легче сравнивать. Украинские официальные лица в настоящее время работают над реализацией к 2000-му году некоторых форм Международных стандартов бухгалтерского учета.

МСБУ приняты более чем в 80 странах. Эти стандарты являются общепринятыми ориентирами. Органа, специально внедряющего эти стандарты во всем мире, не существует.

Финансовые отчеты, отвечающие требованиям ГААП, отвечают и требованиям МСБУ.

III. Балансовое Уравнение:

Активы = Обязательства + Собственный Капитал Компании

Итоговые строчки по активу и обязательству в бухгалтерском уравнении должны быть равны между собой. Сначала производятся выплаты кредиторам, а затем владельцам, поэтому обязательства стоят в бухгалтерском уравнении перед собственным капиталом компании.

А. Определение видов счетов

Согласно ГААП США, существует пять основных видов счетов. Первые три указанных вида счетов - постоянные счета. Остальные два вида - временные счета, которые закрываются по истечении каждого отчетного периода.

1 . Активы - вероятная экономическая прибыль, получаемая или контролируемая предприятием в результате проводимых им финансовых операции или действии.

Пример: грузовики для доставки товаров, недвижимость, наличные, ожидаемые поступления и т.п.

2. Обязательства - претензии кредиторов на активы

Пример: векселя к оплате, счета кредиторов и т.д.

3. Собственный капитал компании - претензии владельцев на активы. Пример: нераспределенная прибыль, капитал г-на Петрова, и т.д.

4 Доходы - увеличение собственного капитала компании в результате таких операции, как продажа товаров, предоставление услуг, получение арендной платы за собственность и т.д.

5. Расходы - уменьшение собственного капитала компании в результате таких операции, как продажа товаров, предоставление услуг, получение арендной платы за собственность и т.д.

В. Нормальные балансы счетов

Каждый счет имеет нормальный баланс. Активы и затраты обычно имеют дебетовый баланс. Обязательства собственного капитала компании и доходов обычно имеют кредитовый баланс.

С. Счета "Т"

Счета "Т" используются в качестве наглядной иллюстрации операций, которые влияют на счет. Вы не найдете счета "Т" ни в одной бухгалтерской книге предприятия.

Дебет - левая (дебетовая запись), кредит - правая (кредитовая запись).

D. План бухгалтерских счетов

План бухгалтерских счетов - это список наименований и номеров счетов, расположенных по порядку номеров счетов. Он обеспечивает преемственность в методах учета при совершении операций, предотвращая введение нового наименования счета для описания одних и тех же типов операций.

номер счета меняется (3-3000).

Пример: 1-й шаг в создании электронной системы бухгалтерского учета.

Е. Предварительный (проверочный) баланс

Проверочный баланс - это список счетов и их балансов в данный момент. Он готовится в конце каждого периода перед составлением финансового отчета.

Счета перечисляются в том порядке, как они заносились в бухгалтерскую книгу. Цель подобного бухгалтерского баланса - доказать математическую точность дебетов и кредитов после осуществления разноски по счетам. В процессе подготовки пробного бухгалтерского баланса должны обнаружиться некоторые ошибки, допущенные при ведении записей в журнале учета и разноске по счетам.

Проверочный баланс не доказывает, что все операции были занесены в книгу, или что бухгалтерская книга составлена верно. Среди оставшихся нерешенных проблем могут быть незанесенные в книгу операции, записи, сделанные дважды, или ошибки в счетах.

В общей практике символ "$" используется только в проверочных бухгалтерских балансах (ПБ) и в ФО. В ПБ и ФО он должен ставиться перед цифрами первой статьи в каждой колонке и перед общей суммой в каждой колонке. Общие суммы подчеркиваются двойной чертой.

К. Главный журнал учета

Главный журнал учета - это книга, куда заносятся первичные записи. Он существует как в традиционной, так и электронной системах бухгалтерского учета. Любые корректирующие исправляющие или обратные записи должны отмечаться в этом журнале.

операции, занесенные в хронологическом порядке;
самая основная форма журнала;
может быть использован для учета любых видов операций;
место для дат, наименований счетов и пояснений, ссылок, и 2 колонки для денежных сумм.

IV. Метод начисления

В ГААП США используется метод начисления, согласно которому доход считается признанным, когда заработан, а затраты считаются признанными, когда понесены. Доходы считаются заработанными, когда были предоставлены какие-то услуги.

В результате применения метода начисления денежные расходы и связанные с ними понесенные затраты возникают в разные отчетные периоды.

Исключение из этого метода состоит в том, что статьи не существенные, не должны числиться.

существенность-влияние статьи на общее финансовое положение и операции компании.

Статья является существенной, когда она может повлиять на решение инвестора или кредитора.

Пример: в соответствии с методом начисления, закупленные для офиса корзины для бумаг должны быть записаны в активы с последующим начислением износа, но можно и сразу же записать их стоимость на расходы.

V. Увязывающие проводки

Увязывающие проводки - это проводки в журнале, которые вносятся при завершении отчетного периода.

А. Почему они нужны

Эти проводки делаются для учета доходов в тот период, когда они были заработаны и для признания затрат в тот период, когда они были понесены. Эти проводки необходимы, когда система бухгалтерского учета ведется на основании расчетов наличными. Три основные причины, по которым вносятся увязывающие проводки:

1. Некоторые явления не записываются в журнал учета ежедневно в силу нецелесообразности.

Пример: зарплата, получаемая служащими.

2. Некоторые издержки не записываются в журнал учета в течение данного периода, так как эти издержки истекают со временем.

Пример: арендная плата и страховка.

3. Некоторые статьи могут быть не учтены.

Пример: счета за коммунальные услуги, не получаемые до следующего отчетного периода.

В. Подготовка

Существует две категории увязывающих проводок и два основных вида операций в каждой категории. Для признания того, когда были совершены -эти операции, необходимо понимание всего цикла бухгалтерского учета.

1. Предварительная оплата

Предварительные расходы будущих периодов - оплата наличными и занесение в активы до использования.

Предварительные расходы истекают со временем (арендная плата) или при использовании и потреблении (запасы сырья).

Истечение предварительных расходов признается, когда подготавливаются ФО. Актив предварительных расходов относится к расходным отношениям. Пример: страховка, запасы, здание, оборудование.

2. Начисления

а. Начисленные доходы - заработаны, но не получены наличными.

Актив начисленных доходов относится к доходным операциям.

Пример: проценты, арендная плата.

b. Начисленные расходы - понесены, но еще не выплачены наличными.

Начисленные расходы одной компании являются начисленными доходами другой компании.

Пассив начисленных расходов относится к расходным отношениям. Пример: проценты, арендная плата, налоги, зарплата.

VI. Заключительные проводки

Все счета прибылей и убытков и счета расходов владельцев закрываются по истечении каждого отчетного периода. Эти записи необходимы для того, чтобы отделить расходы и доходы одного периода от доходов и расходов следующего периода. Без таких записей счета доходов и расходов росли бы до бесконечности.

Подготовка:

Сводка доходов - счет, в котором заключаются счета расходов и доходов.

Используется только в сводных счетах.

2. Сводный счет доходов - дебетует каждый счет по остатку на счете и кредитует Сводку доходов по общим доходам.

3. Сводный счет расходов - дебетует Сводку доходов по общим издержкам и кредитует каждый счет расходов по остатку на счете.

4. Закрытие сводки доходов - дебетует Сводку доходов и кредитует собственный капитал компании по сумме чистого дохода.

5. Закрытие Счета снятий - дебетует нераспределенную прибыль по остатку на Счете объявленных дивидендов и кредитует Объявленные дивиденды по той же сумме.

VII. Финансовые отчеты

А. Отчет о прибылях и убытках от хозяйственной деятельности

В этом отчете отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятии за какой-то период времени.

доходы – расходы = чистая прибыль

В. Отчет об акционерном капитале компании

В этом отчете суммируются изменения в собственном капитале компании за какой-то период времени. Бухгалтер должен обязательно проследить за тем, чтобы начальное сальдо в этом отчете всегда совпадало с конечным сальдо в отчете за предыдущий год.

Отчет о нераспределенной прибыли, отвечающий требованиям ГААП, включает наименование компании, название "Отчет о нераспределенной прибыли" и "За период до (дата)". Эти статьи располагаются вверху страницы в три строчки.

начальный собственный капитал компании + инвестипии собственного капитала - снятия со счета капитала (дивиденды) + чистый доход = конечный собственный капитал компании

С. Баланс компании (БК)

Баланс компании - это отражение финансового положения компании в определенный момент времени. В него вносятся активы, пассивы и остатки на счете собственного капитала компании на день составления баланса компании.

Баланс компании, отвечающий требованиям ГААП, включает наименование компании, название "Баланс компании" и дату составления. Эти статьи должны помещаться вверху страницы на трех строчках.

Чтобы баланс компании был последовательным, активы указываются вначале или с левой стороны страницы.

В соответствии с бухгалтерской сбалансированностью, активы должны равняться пассивам плюс собственный капитал компании.

Обычно в балансе компании счета классифицируются и располагаются следующим образом:

Активы

Текущие активы

Имущество, основные производственные средства и оборудование

Нематериальные активы

Прочие активы

Пассивы и собственный капитал компании

Долгосрочные инвестиции

Текущие пассивы

Долгосрочные пассивы

Собственный капитал компании

! IAS не требует жесткого формата финансовых отчетов. Обычно активы показываются в балансе по двум категориям:

Долгосрочные активы:

А. Имущество, основные производственные средства и оборудование

В. Прочие долгосрочные активы, включая нематериальные текущие активы: Все текущие активы

Эта типовая классификация облегчает сравнение БК различных компании

текущие активы - денежные и иные ресурсы, которые, как следует ожидать, могут быть реализованы в наличность или проданы либо потреблены в производстве в течение или года, или в течение производственно - коммерческого цикла компании, в зависимости от того, какой период является более длительным;

производственно-коммерческий цикл компании - средний период времени от одного поступления наличности до другого и извлечении доходов;

долгосрочные инвестиции - ресурсы, которые можно конвертировать в наличность, но не в течение одного года или производственно-коммерческого цикла, в зависимости от того, какой период является более длительным - не предназначаются для использования или потребления в производстве;

имущество, основные производственные средства и оборудование - материальные ресурсы относительно постоянного характера, которые используются в производстве и не предназначены для продажи;

нематериальные активы - неликвидные ресурсы, не имеющие физической субстанции;

краткосрочные обязательства (текущие пассивы) - обязательства, которые, как следует ожидать, будут выплачены из существующих текущих оборотных активов или путем создания других краткосрочных обязательств;

долгосрочные обязательства - обязательства, которые вряд ли могут быть выплачены в течение одного года;

собственный капитал компании - содержание баланса меняется в зависимости от типа производства;

собственное предприятие - один счет;

товарищество- каждый партнер имеет свой собственный счет;

корпорация-счет акционерного капитала и счет нераспределенной прибыли.

D. Отчет о движении денежных средств

В зтом отчете суммируются поступления и убыль наличности какого-то периода. Конечная сумма в этом отчете должна совпадать с кассовым остатком в балансе компании.

Шапка этого отчета-такая же как у отчета о нераспределенной прибыли.

Отчет о движении наличности отражает производственную, инвестиционную и финансовую деятельность предприятия. Этот отчет отвечает на следующие вопросы:

Откуда поступила наличность?
Куда уходит наличность?
Какие изменения произошли в кассовом остатке?

VIII. Анализ финансовых отчетов

А Ликвидность, рентабельность, платежеспособность

Это основные области, которые изучаются при анализе финансовых отчетов. Иногда одни стороны финансовых отчетов интересуют больше, чем другие, в зависимости от того, какого рода информация нужна тем, кто знакомится с отчетами.

Ликвидность - способность предприятия в короткий срок (менее года) выплатить свои подлежащие оплате обязательства и в случае неожиданно возникшей необходимости получить денежные средства

платежеспособность-способность предприятия просуществовать в течение более года

доходность - способность предприятия получать прибыль

Пример: банки - обращают особое внимание на ликвидность;

держатель облигаций обращает особое внимание на доходность и платежеспособность;

акционер - обращает особое внимание на доходность и платежеспособность.

В. Способы сравнения

Существует три основных способа сравнения информации, содержащейся в финансовых отчетах. Именно сравнение делает финансовый анализ действительно полезным. Сами по себе, цифры не имеют большого значения. Сравнение ведется в трех контекстах:

1. внутри одной компании-показатели текущего года сравниваются с показателями за предыдущие года;

2. в отрасли промышленности - показатели отчета сравниваются со средними показателями по отрасли;

3. конкурирующие компании - сравниваются финансовые отчеты.

С. Используемые методы

Существуют также три основных метода для расчетов по финансовой информации. Это горизонтальный метод, вертикальный метод и анализ относительных показателей.

1. гopизонтальный метод - подсчитывается увеличение или уменьшение, произошедшее за какой-то период времени:

а. сумма = текущий год - предыдущий год

b. Процентное соотношение = текущий год-базисный год

базисный год

2. вертикальный метод - выражает каждую статью в виде процента базисной суммы

а. стятьи баланса компании = каждая статья баланса

общая стоимость активов

b. статьи отчета о результатах хозяйственной деятельности предприятия = каждая статья отчета

чистый объем продаж

3. Метод анализа относительных показателей – выражает соотношение между статьями ФО. Коэффициент ликвидности – показывают способность предприятия в короткий срок выплатить подлежащие оплате обязательства и в случае неожиданно возникшей необходимости получить наличность.

1. Отношение текущих оборотных активов к текущим пассивам - показывает ликвидность предприятии и способность выплатить долги в короткий срок ( 1 год или меньше)

Текущие оборотные активы

Текущие пассивы

на каждый доллар текущих пассивов предприятие имело (х) долларов текущих оборотных активов;

более высокое отношение - большая гарантия для лиц, предоставивших краткосрочный кредит

2,0 и выше - хорошее отношение.

2. Коэффициент "критической" оценки - показывает немедленную (3 месяца или меньше) ликвидность предприятия

денежные средства + рыночные ценные бумаги + чистая дебиторская задолженность

текущие пассивы

показывает, насколько защищены лица, предоставившие краткосрочный кредит:

сколько долларов ликвидных активов приходится на каждый доллар текущих обязательств,

1,0 или больше означает, что предприятие является ликвидным.

3. Коэффициент оборотности дебиторской задолженности - показывает, насколько быстро дебиторская задолженность была обращена в наличность

Blog