Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета Балансовое уравнение Метод начисления Увязывающие проводки Заключительные проводки Анализ финансовых отчет

Вид материала

Отчет

Содержание G. Нематериальные активы Н. Представление в финансовых отчетах XIV. Краткосрочные обязательства В. Виды текущих обязательств 3. Текущие погашения долгосрочных долгов 4. Дивиденды к оплате, выплачиваемые наличными 5. Возвратные депозиты 6. Доходы будущих периодов Оплачиваемые отпуска Премии - Это суммы, выплачиваемые служащим и сотрудникам в дополнение к постоянной зарплате. с. Обусловленные обязательства (доп Xv. долгосрочные обязательства Учет облигаций Выпущенные по номинальной стоимости Выпущенные ниже или выше номинала Долгосрочные векселя к оплате Представление в финансовых отчетах Xvi. бухгалгерский учет заработной платы Начисление и учет заработной платы Дополнительные выплаты Пособия после выхода на пенсию ... Полное содержание

Подобный материал:

• Современного Гуманитарного Университета Юнита соответствует профессиональной образовательной, 3988.55kb.
• Правила ледокольно-лоцманской проводки судов по северному морскому пути общие положения, 108.4kb.
• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Программа для подготовки к сдаче вступительного экзамена в аспирантуру по специальности, 291.03kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины: Бухгалтерский учет Специальность, 4489.47kb.
• Программа дисциплины Бухгалтерский учет для направления 080100. 62 «Экономика», 145.86kb.
• Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
• План: Общие принципы организации бухгалтерского учета. Факты, влияющие на организацию, 1933.09kb.

F. Природные ресурсы – включают нефть, полезные ископаемые и т.д. Подсчет уменьшения стоимости этих активов производится при использовании метода единиц активности.

1. Приобретение – Эта стоимость дебетуется по счету Неосвоенные активы и относится к природным ресурсам, если изыскательные работы закончились успешно. Если они не увенчались успехом, эта стоимость списывается в убытки.
   
2. Изыскательные работы – Эти издержки обычно учитываются как понесенные. Когда эти расходы являются существенными, а риски обнаружения полезных ископаемых неопределенны, эти расходы могут быть превращены в капитал.
   
3. Освоение - эти издержки могут подразделяться на расходы, на материальное оборудование и расходы на нематериальное освоение. Расходы на материальное оборудование не учитываются при определении уменьшения стоимости активов. Расходы на нематериальное освоение учитываются при определении уменьшения стоимости активов.
   
4. Восстановление - Эти расходы направлены на восстановление собственности до ее естественного состояния после разработки. Такие издержки должны учитываться при определении уменьшения стоимости активов.
   

G. Нематериальные активы - Это права, привилегии и преимущества в конкуренции, которые вытекают из владения долгосрочными активами. Стоимость актива включает только покупную цену. Издержки, понесенные при совершенствовании актива, записываются в счет понесенных. Эти активы амортизируются в течение 40 или менее лет. При записи амортизации дебетуется счет Расходы по амортизации и кредитуется счет капитала.

Существует два вида нематериальных активов: конкретно определяемые нематериальные активы и нематериальные активы типа "гудвил" - условная стоимость репутации и деловых связей фирмы.

1. Конкретно определяемые активы - Они включают патенты, авторские права, торговые марки и фирменные названия, пользование на правах аренды, административные расходы, франшизы и лицензии, а также имущественные права.

а. Патенты - Они выдаются Патентным управлением США, Международной конвенцией по защите промышленного имущества и Европейской патентной организацией. Существует два основных вида патентов: патенты на продукцию, которые относятся к действительным материальным продуктам, и патенты на процессы, которые относятся к процессам производства продукции. Патент дает его владельцу исключительное право использовать, производить и продавать продукт или процесс в течение 17 лет. В стоимость патента входит стоимость выигранного судебного процесса по защите патента, но издержки на научные исследования и разработки записываются в счет понесенных. Патенты можно продавать или передавать другим лицам.

b. Авторские права - Это права, предоставленные на федеральном уровне всем авторам на их творения и произведения. Авторское право действительно в течение жизни автора плюс 50 лет. Оно дает владельцу или его наследникам исключительное право воспроизводить и продавать произведение искусства. Авторские права также можно продавать или передавать другим лицам,

с. Торговые марки или фирменные названия - Эго слова, фразы или символы, которые выделяют или отличают конкретное предприятие или конкретный продукт. При регистрации и Патентном управлении CШA торговые марки или фирменные названия получают правовую защиту сроком на 20 лет. Эта защита может возобновляться неограниченное число раз на весь срок использования торговой марки или фирменного названия.

d. Пользование на правах аренды - Это договорные отношения между арендодателем и арендатором, которые дают арендатору право использовать имущество в течение определенного периода времени в обмен на оплату в денежном выражении. Если арендная плата вносится авансом, предоплата должна быть занесена как выплата авансом.

Стоимость усовершенствований арендованного имущества должна заноситься на дебет счета Усовершенствование арендованного имущества, если эти усовершенствования передаются арендодателю по окончании срока аренды. Эти активы должны амортизироваться в течение оставшегося срока аренды или срока полезной службы усовершенствований в зависимости от того, какой период окажется короче.

Если при аренде передаются в значительной степени все преимущества и риски владения имуществом, арендатор должен занести право на аренду в качестве материального актива. Такой вид аренды называется аренда капитала.

е. Организационные расходы - Это расходы, понесенные при образовании компании. Примером могут служить гонорары банкирам, юристам и некоторые расходы на стимулирование сбыта.

f. Франшизы и лицензии - Франшиза - это соглашение, по которому лицо, выдавшее лицензию, предоставляет держателю лицензии право продавать определенные продукты или услуги, использовать определенные торговые марки или фирменные названия или выполнять определенные функции. Другой вид франшизы - соглашение между органом власти и предприятием, которое позволяет предприятию использовать общественную собственность для предоставления своих услуг. Если франшиза признается бесполезной, она должна быть немедленно списана.

g. Имущественные права - Если права неотделимы от имущества, права должны входить в стоимость земельного участка. Если права отделимы, их стоимость должна быть капитализирована отдельно от стоимости земли.

2. “Гудвил” (условная стоимость репутации и деловых связей фирмы) - Этот актив учитывается только в том случае, когда предприятие целиком покупается другой компанией. Этот актив не может быть отделен от предприятия в целом. Стоимость репутации и деловых связей фирмы определяется превышением стоимости бизнеса над стоимостью приобретаемых нетто-активов в текущих ценах.
   

"Бедвил" (отрицательная репутация) имеет место, когда стоимость приобретаемых активов в текущих ценах выше покупной цены активов. Превышение стоимости в текущих ценах над покупной ценой должно быть распределено таким образом, чтобы пропорционально уменьшить ценность, придаваемую неликвидным активам приобретаемой компании. Амортизация негативной репутации компании до уровня доходов увеличивает прибыль.

Н. Представление в финансовых отчетах - Объект основного капитала и природные ресурсы заносятся по статье «Имущества, основные производственные средства и оборудование», а нематериальные активы зачисляются по статье "Нематериальные активы". Либо в балансе компании, либо в примечаниях к финансовым отчетам должны быть сообщения о балансах основных классах активах и аккумулированных амортизационных отчислениях по основным классам, или их общая сумма. Также должны быть указаны методы амортизации материальных и нематериальных активов и раскрыты суммы амортизационных отчислений за учетный период.


XIV. Краткосрочные обязательства

А. Определение - Краткосрочное обязательство - это долг, который. как следовало бы ожидать, будет выплачен из существующих текущих оборотных активов или путем создания иных текущих обязательств.

В. Виды текущих обязательств - Существует несколько видов краткосрочных обязательств:

1. Счета к оплате (кредиторская задолженность) - это суммы, которые должны быть выплачены за товары, поставки или услуги, купленные по открытому счету. Обязательство должно быть занесено при переходе права собственности на товары к новому владельцу.

2. Векселя к оплате (кредиторская задолженность) - Это письменные обязательства по выплате определенной суммы денег в определенный срок в будущем. Некоторые векселя являются процентными, некоторые - нет.

А. Процентные векселя - Для учета процентных векселей к оплате должны быть сделаны следующие проводки.

Денежные средства 100,000

Векселя к оплате 100,000

- Занести выдачу векселя

Затраты на выплату процентов 1,000

Проценты к оплате 1,000

- Начислить проценты

Векселя к оплате 100,000

Проценты к оплате 4,000

денежные средства 104,000

на выплату суммы векселя и процентов


b. Беспроцентные векселя - Для учета беспроцентных векселей к оплате должны быть сделаны следующие проводки.

Денежные средства 100,000

Дисконт по векселям к оплате 4,000

Векселя к оплате – 104,000

- Занести выдачу векселя

Затраты на выплату процентов 4,000

Дисконт по векселям к оплате 4,000

- Занести затраты на выплату процентов

Векселя к оплате 104,000

Денежные средства 104,000

- Занести выплату по векселю.

3. Текущие погашения долгосрочных долгов – Это те облигации, ипотечные обязательства и другие долгосрочные задолженности, срок погашения которых наступает в следующем финансовом году. Обязательства, которые будут или должны быть исполнены по требованию в течение года, должны также быть включены в эту категорию.

4. Дивиденды к оплате, выплачиваемые наличными – Это утвержденные советом директоров корпорации суммы, которые корпорация должна выплатить своим акционерам. Такие дивиденды всегда выплачиваются в течение одного года с момента объявления о выплате. Совокупная сумма невыплаченных дивидендов должна отражаться в примечании или указываться в скобках в разделе основных фондов. Дивиденды, выплачиваемые по акциям, не являются обязательством.

5. Возвратные депозиты - Это суммы, полученные от клиентов в качестве гарантии выполнения договора, либо предоставления услуг, либо выплаты ожидаемых будущих обязательств. В эту категорию входят также вклады сотрудников в качестве гарантии возвращения собственности компании.

6. Доходы будущих периодов - Это суммы, которые получены до того, как доставлены товары или оказаны услуги.

7. Обязательства, относящиеся к сотрудникам компании - Среди них суммы, которые компания должна выплатить сотрудникам в качестве зарплаты в конце учетного периода, оплаты отпусков, пенсий и премий.

а. Оплачиваемые отпуска - Это суммы, которые выплачиваются сотрудникам во время отпуска, болезни и праздничных дней. Обязательство должно начисляться, если соблюдены следующие условия:

1. Обязательство нанимателя относительно прав служащего на компенсацию за будущее отсутствие на работе относится к услугам, которые уже были оказаны.

2. Обязательство относится к закрепленным или аккумулированным правам.

3. Выплата компенсации является возможной.
   
4. Сумма компенсации может быть разумно подсчитана.
   

Если наниматель выполняет условия 1, 2 и 3, но не выполняет условие 4, тот факт, что сумма не может быть разумным образом подсчитана, должен быть отражен в примечании к финансовым отчетам.

Закрепленные права существуют, когда наниматель имеет обязательство произвести выплаты служащему, даже если этот служащий уволен.

Аккумулированные права переносятся на будущее, если они не использованы в положенный период.

Исключением из общего права относительно накопления оплачиваемого отсутствия является закрепленное право на оплачиваемый бюллетень по болезни, когда накопление не требуется.

b. Премии - Это суммы, выплачиваемые служащим и сотрудникам в дополнение к постоянной зарплате.

с. Обусловленные обязательства (дополнительные) - Это обязательства, когда подтверждение суммы к оплате, либо получателя платежа, даты выплаты или его существования зависит от наступления или не наступления одного или нескольких событий в будущем. Предварительно подсчитанные убытки от условных обязательств должны начисляться, если соблюдены два следующих условия:

• Существует вероятность того, что обязательство было оплачено к моменту составления финансовых отчетов.
  
• Сумма убытков может быть разумным образом оценена.
  

Среди наиболее часто встречающихся убытков от условных обязательств можно назвать следующие:

1. Издержки на гарантии и обеспечение - Они возникают, когда продавец обещает покупателю компенсировать недостаточное количество, недостатки в качестве или исполнении продукта. Два метода учета этих издержек - "кассовая" база и метод начисления.

а. "Кассовая" база - При этом методе затраты по гарантийному обязательству зачисляются в понесенные расходы. Само обязательство не заносится в счета.

b. Метод начисления - Если существует вероятность, что клиенты предъявят требования по гарантийным обязательствам на проданные товары или услуги и можно произвести разумный подсчет возникающих при этом расходов, должен использоваться этот метод. Издержки зачисляются насчет общефирменных расходов в год продажи.

Затраты по гарантийному обязательству	4000
Денежные средства, товарно-материальные запасы или заработная плата к выдаче	4000
-Занести понесенные затраты по гарантийному обязательству
Затраты по гарантийному обязательству	16 000
Подсчитанные обязательства по гарантиям	16 000
-Начислить подсчитанные затраты по гарантийному обязательству
Подсчитанные обязательства по гарантии	16 000
Денежные средства, товарно-материальные запасы или заработная плата к выдаче	16 000
-Занести понесенные затраты по гарантийному обязательству

Если гарантия продается отдельно от продукта, продавец должен провести продажу гарантии отдельно от продажи продукта. Доход от продажи гарантии является отсроченным и признается в течение срока действия гарантии пропорционально расходам, которые, как ожидается, будут понесены при исполнении услуг по договору. Кроме того, переменные издержки, которые имеют прямое отношение к продаже гарантии, должны быть отсрочены и списаны.

2. Премии и купоны - Издержки, связанные с ними, должны быть занесены на счет за тот период продажи, когда предлагается прибыль от премий или купона. В конце отчетного периода должно быть подсчитано количество невыплаченных премии и купонов, которые будут представлены к погашению. Сумма премии должна быть зачислена в Расходы на выплату премий, а невыплаченное обязательство должно быть занесено на кредит статьи Предполагаемые обязательства по премиям.

3. Обязательства по охране окружающей среды - Обычно в связи с ситуацией предприятия указывают возможные убытки в примечании к финансовым отчетам.

4. Риск убытков в связи с выплатой страховки - Он возникает как из статей об отсутствии страхования, так и из статей о совместном страховании в договорах о страховании. Риск убытков в связи с незастрахованным прошлым ущербом для других лиц является возможными потерями.

Если убытки вероятны или поддаются оценке, но не то и другое вместе, и если существует разумная вероятность, что обязательство может быть понесено, следующая запись должна быть сделана в примечаниях к финансовым отчетам:

• суть непредвиденных обстоятельств;
  
• оценка возможных убытков или объема ущерба, либо заявление, что оценку произвести невозможно.
  

Некоторые непредвиденные обстоятельства должны быть учтены, даже, если вероятность убытков незначительна. Среди них (1) поручительства за долги других лиц, (2) обязательства коммерческих банков по «резервным аккредитивам» и (3) гарантийные обязательства выкупить проданную или переданную дебиторскую задолженность. Эти записи должны указывать характер и сумму обязательств, а также сумму, которая может быть покрыта другими сторонами.


XV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

А. Облигации - Это одна из форм долгосрочных векселей к оплате, выданных для получения крупных сумм долгосрочного капитала.

В. Учет облигаций - Облигации могут быть выпущены по номинальной стоимости, ниже номинала или выше номинала. Они должны зачисляться по текущей стоимости будущих поступлении денежных средств по ним.

1. Выпущенные по номинальной стоимости - Для учета выпуска облигаций по номинальной стоимости должны быть сделаны следующие проводки.
   

Наличные	100,000
Облигации срочные к оплате	100,000
Занести продажу облигаций
Затраты на выплату процентов по облигациям	10,000
Наличные	10,000
Занести выплату процентов
Затраты на выплату процентов по облигациям	10,000
Наличные	10,000
Начислить проценты по облигациям

2. Выпущенные ниже или выше номинала - Для учета облигаций, выпущенных ниже номинала должны быть сделаны следующие проводки. Подобным образом учитываются и облигации, выпущенные выше номинала. Все скидки или надбавки должны списываться в течение срока действия облигации.
   

Наличные	980,000
Скидка по облигациям к оплате	20,000
Облигации к оплате	1,000,000
Занести продажу облигаций ниже номинала
Затраты на выплату процентов по облигациям	52,000
Скидка по облигациям	2,000
Наличные	50,000
- Занести выплату процентов и амортизационное списание скидки по облигации
Затраты на выплату процентов по облигациям	52,000
Скидка по облигациям к оплате	2,000
Проценты по облигациям к оплате	50,000
- Занести начисленные проценты и амортизационное списание скидки по облигациям

С. Долгосрочные векселя к оплате – Они весьма схожи с облигациями, за исключением того, что они не пользуются таким спросом на государственном рынке ценных бумаг. Учет векселей и облигаций ведется почти одинаковым образом. Среди особых ситуаций, возникающих применительно к векселям, следующие: нулевые процентные векселя, векселя, выданные не под наличные деньги, а под другие объекты, вмененный процент и ипотечные обязательства.

1. Нулевые процентные векселя – Текущая стоимость данных векселей – это денежные средства, полученные лицом, выдавшим вексель. Следует применять процентную ставку, которая уравняет полученную сумму денежных средств с суммами, выплаченными в будущем. Любая разница между полученными денежными средствами и суммой по номиналу, зачисляется как скидка или надбавка. Эта скидка или надбавка списывается до затрат на выплату процентов в течение срока действия векселя при применении метода начисления действующей ставки процента.

2. Векселя, выданные не под денежные средства, а под другие объекты

а. Под денежные средства и другие права - Эти права обычно касаются соглашения между компанией и кредитором, которое позволяет кредитору покупать товары по сниженной цене. Разница между текущей стоимостью векселя и полученной суммой денежных средств должна заноситься как скидка по векселю и как доход, полученный авансом за будущие продажи. Доход, полученный авансом, должен признаваться как доход в течение срока действия векселя в том же соотношении, что и объем продаж кредитору за каждый период к общему объему продаж кредитору в течение срока действия векселя.

b. Под имущество, товары и услуги - В этих сделках предполагается, что указанная ставка процента – приемлема, если она не является неразумной; либо указанная номинальная стоимость векселя существенно отличается от цены при продаже за наличные тех же или сходных объектов или от текущей рыночной стоимости векселя.

Если указанная ставка процента не приемлема, текущая стоимость векселя является приемлемой стоимостью полученных имущества, товаров или услуг в текущих ценах. Разница между номинальной суммой векселя и стоимостью имущества в текущих ценах считается процентом.

3. Вмененный процент - Если указанная процентная ставка не разумна, должна быть вменена действующая ставка процента. Когда вмененная ставка отличается от указанной ставки, признаются и списываются в течение срока действия векселя скидка или надбавка.

4. Ипотечные закладные - Это простые векселя, обеспеченные закладной. По закладной право собственности на имущество является обеспечением ссуды. Заложенное имущество должно быть указано в примечаниях к финансовым отчетам.

D. Представление в финансовых отчетах – Долгосрочные векселя, срок выплаты по которым наступает в течение одного года, обычно заносятся как текущие обязательства. Если вексель должен рефинансироваться, быть обращен в активы или погашен из фонда погашения облигаций, вексель к оплате должен быть занесен как неликвидный и следует сделать примечание к финансовым отчетам, в котором объясняется, каким образом будет погашен вексель.

Если образуется фонд погашения облигации, должны быть указаны необходимые выплаты для каждого из последующих 5 лет. Также должна быть указана сумма долгосрочного долга, срок погашения которого наступит в течение каждого из последующих 5 лет.

Должны быть указаны все безусловные долгосрочные обязательства. Если эти обязательства не внесены в баланс компании, должны быть сделаны следующие записи:

1. характер и срок действия обязательства;

2. общая сумма фиксированной части обязательств на момент составления баланса компании и для каждого из последующих 5 лет;

3. любые переменные части обязательств;

4. партии товаров, закупленные по обязательствам для каждого периода, по которому представляется отчет о прибылях и убытках

Если предприятие не может определить настоящую стоимость обязательства, оно должно указать сведения, относящиеся к подсчету настоящей стоимости и причины, по которым оно не смогло установить настоящую стоимость.


XVI. БУХГАЛГЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

А. Внутренний контроль - Цель осуществления внутреннего контроля за выплатой заработной платы состоит в том, чтобы обезопасить активы компании от несанкционированных выплат и обеспечить точность и надежность бухгалтерских счетов. Чтобы внутренний контроль за выплатой заработной платы был эффективным, обязанности по найму сотрудников, учету рабочих часов, подготовке платежных ведомостей и выплате зарплаты должны быть поручены разным отделам или сотрудникам.

В. Начисление и учет заработной платы -При составлении платежной ведомости должны подсчитываться общие заработки, вычеты из зарплаты и чистые выплаты. Учет зарплаты предполагает ведение учётных документов в отделе заработной платы, признание расходов и обязательств по выплате зарплаты и занесение в учетные документы сведений о выплате зарплаты.

1. Подсчет
   

а. Общие заработки - Это общая сумма компенсации, заработанная сотрудником.

b. Вычеты из заработной платы - Наниматель выступает в роли сборщика от имени других сотрудников.

с. Чистые выплаты - Они определяются путем вычитания удержаний из заработной платы из суммы общих заработков.

2. Учет

а. Учетные документы отдела заработной платы - Наниматели должны вести кумулятивный учет всех общих заработков, вычетов и чистых выплат сотрудника в течение года.

b. Расходы и обязательства по выплате зарплаты - Вычеты из заработной платы заносятся на дебет счета расходов и на кредит счета обязательств.

с. Учет выплаты заработной платы - Для занесения выплаты заработной платы обычно делается следующая проводка.

Заработная плата к оплате	100000
Денежные средства	100000

С. Дополнительные выплаты – Самые распространенные из них – оплачиваемые отпуска и пособия после выхода на пенсию.

1. Оплачиваемые отпуска – О них шла речь в разделе V.
   
2. Пособия после выхода на пенсию – Два самых распространенных вида – (1) медицинское страхование и страхование жизни и (2) пенсии.
   

а. Медицинское страхование и страхование жизни – должно быть начислено.

b. Пенсии – Наниматель соглашается выплачивать определенные суммы сотрудникам после их выхода на пенсию. Эти выплаты должны учитываться на основе метода начисления. Когда компания делает только минимальные необходимые взносы в этот фонд, разница между установленными обязательствами и внесенной суммой заносится на баланс компании как текущее обязательство. Расходы на выплату пенсий заносятся в отчет о прибылях и убытках как операционные расходы.