Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета Балансовое уравнение Метод начисления Увязывающие проводки Заключительные проводки Анализ финансовых отчет
| Вид материала | Отчет |
- Современного Гуманитарного Университета Юнита соответствует профессиональной образовательной, 3988.55kb.
- Правила ледокольно-лоцманской проводки судов по северному морскому пути общие положения, 108.4kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Программа для подготовки к сдаче вступительного экзамена в аспирантуру по специальности, 291.03kb.
- Учебно-методический комплекс дисциплины: Бухгалтерский учет Специальность, 4489.47kb.
- Программа дисциплины Бухгалтерский учет для направления 080100. 62 «Экономика», 145.86kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- План: Общие принципы организации бухгалтерского учета. Факты, влияющие на организацию, 1933.09kb.
Чистый объем продаж в кредит
Средняя чистая дебиторская задолженность
обычно выражается в количестве "раз" - сколько раз дебиторская задолженность взималась в течение периода
4. Коэффициент оборачиваемости товарно-материальных запасов - показывает, насколько быстро товарно-материальные запасы были обращены в наличность
Стоимость проданных товаров
Средний объем товарно-материальных запасов
обычно выражается в количестве "раз" - сколько раз в течение периода продавались товарно-материальные запасы;
в производстве - чем выше, тем лучше, чем меньше денег вложено в товарно-материальные запасы, тем меньше вероятность того, что эти запасы устареют.
5. Неоплаченная реализация в кредит
дебиторская задолженность * 365
продажи в кредит
Коэффициент прибыльности - показывают производственные успехи предприятия за данный период времени.
1. Коэффициент доли прибыли - показывает процент каждого доллара продаж, которые приносят чистый доход
Чистая прибыль
Чистый объем продаж
сколько долларов дохода заработано на доллар продаж.
2. Коэффициент оборачиваемости активов - показывает насколько эффективно предприятие использует свои активы, чтобы увеличить объем продаж
Чистый объем продаж
Средний объем активов
обычно выражается в количестве "раз", сколько долларов продаж производится каждым долларом активов.
3. Коэффициент доходности активов - показывает общую прибыльность
Чистая прибыль
Средний объем активов
эффективное использование активов = высокий коэффициент.
4. Доходность акционерного капитала - показывает прибыльность с общей точки зрения акционеров
Чистая прибыль
Средний общий акционерный капитал
(обыкновенные акции + нераспределенная прибыль)
сколько долларов чистого дохода заработано на каждый доллар, вложенный акционерами (10% - цель).
5. Прибыль в расчете на акцию - показывает чистый прибыль на каждую обыкновенную акцию
Чистая прибыль
Средневзвешенное число выпущенных в обращение обыкновенных акций
6. Отношение рыночной цены акции к прибыли на эту акцию - показывает отношение рыночной цены каждой обыкновенной акции к прибыли в расчете на одну акцию
Рыночная цена каждой обыкновенной акции
Доход в расчете на одну акцию
Обычно выражается в количестве "раз", отражает мнение инвесторов о потенциальной доходности компании; каждая акция продана в (х) раз дороже, чем полученный по ней доход.
7. Коэффициент выплат - показывает процент доходов, распределенных в форме дивидендов, выплаченных наличными
Дивиденды. выплаченные наличными
Чистая прибыль
чем выше темпы роста, тем ниже коэффициент выплат.
С. Коэффициенты платежеспособности - показывают способность предприятия в течение длительного времени
1. Отношение долга к общему объему активов - показывает процентное отношение общего объема активов, оплаченного кредиторами
Общий объем пассивов
Общий объем активов
чем выше процент, тем выше риск неуплаты долгов.
- Отношение собственного (акционерного) капитала к общей сумме активов - показывает процентное соотношение общего объема активов, оплаченных владельцами
Общий объем собственного катпитала
Общий объем активов
3. Коэффициент выплаты начисленных процентов - показывает способность компании своевременно выплачивать начисленные проценты
Прибыль до выплаты налогов и процентов
Расходы на выплату
обычно выражается в количестве "раз".
4. Производственные фонды, объявленные в качестве залога - показывает степень защищенности обеспеченных обязательств
Балансовая стоимость заложенного основного средства
Итого обеспеченных обязательств
чем выше коэффициент, тем больше гарантия для кредиторов.
D. Ограничения
Анализируя финансовые отчеты, всегда следует помнить об оговорках, существует пять основных оговорок при анализе финансовых отчетов:
1. Предварительные оценки-Оценки в финансовом отчете могут быть неточными;
Пример: скидка на безнадежную задолженность, износ и т.п.
2. Cтоимость – без поправки на инфляцию/дефляцию, сравнение с разными периодами;
3. Разные методики бухгалтерского учета - различные компании могут применять разные методики (международные);
Пример: амортизация.
4. Нетипичные данные - данные на конец года могут быть нетипичными для ситуации в течение года;
Ппимер: Наличность, дебиторская задолженность, документы к оплате, товарно-материальные запасы.
5. Диверсификация - некоторые столь многофункциональны, что их нельзя отнести к какой-либо (одной) отрасли.
IX. Этика
Меры по принятию этичных решений.
Этичные решения не принимаются случайно. Для того чтобы поддержать уровень этики, необходим план. Этот план должен иметься в наличии до того, как возникнет необходимость в принятии этичного решения. Ниже мы приводим пример такого плана.
- Определите ситуации, которые потребуют принятия этически обоснованного решения.
- Определите и проанализируйте основные элементы такой ситуации.
А. Какие заинтересованные лица могут пострадать, а какие-извлечь выгоду?
В. Чьи права и требования могут быть нарушены?
С. Какие конкретно интересы приходят в столкновение?
- Каковы мои обязательства и обязанности?
- Определите возможные варианты.
4. Взвесьте последствия каждого варианта для заинтересованных лиц.
5. Выберите лучший вариант.
X. Внутренний контроль и денежные средства
А. Определение внутреннего контроля – Методика и процедуры по обеспечению разумных гарантий того, что будут достигнуты определенные цели, которые ставит перед собой предприятие. В структуру внутреннего контроля входят обстоятельства, подлежащие контролю, система бухгалтерского учета и процедур осуществления контроля.
В. Принципы внутреннего контроля - Существует восемь принципов внутреннего контроля, которые лежат в основе эффективной системы контроля.
1. Квалифицированный персонал - Каждый сотрудник должен иметь соответствующую квалификацию, подготовку, досконально знать свои обязанности и разбираться в их взаимосвязи с обязанностями других сотрудников.
2. Распределение ответственности - Организационная структура должна обеспечивать четкое распределение обязанностей и полномочий, необходимых для выполнения этих обязанностей.
3. Разделение труда - Обязанности каждого сотрудника должны быть четко определены таким образом, чтобы ни один из них не мог полностью контролировать ряд взаимосвязанных операции.
4. Отделение отчетности от контроля за активами - Сотрудники, отвечающие за ведение отчетности по активам фирмы, не должны отвечать за сохранность активов и иметь к ним доступ.
5. Соответствующие учетные документы и оборудование - Контрольные счета и вспомогательная документация должны использоваться таким образом, чтобы можно было производить перепроверку, когда выверяются два вида счетов. Кроме того, электронные, кассовые журналы помогают обеспечить необходимые гарантии по сохранности активов.
6. Взаимозаменяемость персонала - Сотрудники должны иметь такую подготовку, чтобы они могли выполнять разнообразные обязанности. При замене одного сотрудника другим могут быть выявлены ошибки и промахи, вызванные небрежностью или злоупотреблениями.
7. Внутренний аудит - Внутренний аудитор осуществляет проверку финансовой деятельности и дает письменные рекомендации руководству относительно совершенствования внутреннего контроля.
8. Непосредственная защита активов - Такая защита подразумевает помещение наличных средств и отчуждаемых активов в стальной сейф или банковское хранилище, хранение товарно-материальных запасов в безопасном месте, использование сотрудников охраны.
С. Применение принципов внутреннего контроля при получении наличности - Наивысший риск злоупотреблений с наличными средствами существует в момент получения денежных средств.
Существует три основных способа осуществления надлежащего контроля за наличными средствами в этой области.
Немедленный пересчет поступивших денежных средств - Как только денежные средства получены, два сотрудника должны пересчитать наличность и расписаться на бланке указывающем, что они оба пересчитали деньги.
Ежедневные записи о поступлениях денежных средств в бухгалтерских счетах –Поступающие денежные средства должны быть занесены в бухгалтерские счета счетоводом по счетам к получению.
Ежедневное помещение в банк всех поступивших денежных средств - Денежные средства должны быть помещены в банк кассиром. Ежедневное помещение денежных средств в банк уменьшает вероятность злоупотребления с наличностью.
D. Осуществление внутреннего контроля зa денежными выплатами - Еще одна область высокого риска при работе с денежными средствами - сфера выплат. В области выплат также существуют три основных способа осуществления контроля за денежными средствами.
2. Распоряжения о банковском переводе подписывается только после того, как они проверены и завизированы - Прежде, чем подписать их, служащий предприятия должен проверить сопроводительные документы.
3. Выписка с банковского счета должна быть выверена с банковским счетом - Это должен делать внутренний аудитор. Такая мера необходима для обнаружения подделок и приписок.
Е. Функционирование фонда мелких расходов - Мелкие деньги – это текущий оборотный актив, который используется, когда требуются небольшие суммы денег для совершения небольших покупок. Размер фонда меняется в зависимости от количества и сумм мелких расходов.
Большинство предприятий имеют фонд, который рассчитан на три-четыре недели. Три основных момента функционирования фонда мелких расходов - создание фонда, пополнение фонда и кассовые недостатки и излишки.
1 . Создание фонда - Для создания фонда с банковского счета снимаются наличные денежные средства. Сумма наличных денег на руках плюс общая сумма поступления всегда должны равняться начальному балансу фонда.
2. Пополнение фонда - Для пополнения фонда следует снять с банковского счета наличные средства на сумму, которая сравняет наличность, имеющуюся в фонде, с первоначальной суммой. В это время различные счета издержек должны дебетоваться по произведенным покупкам.
3. Кассовые недостатки и излишки - Ошибки или просчеты при использовании фонда мелких расходов приводят к появлению "Кассовых недостатков и излишков". Недостатки относятся на дебет этого счета, а излишки записываются на кредит. Если счет имеет дебетовый баланс, это счет издержек. Если счет имеет кредитовый баланс, это счет доходов.
F. Контрольные функции банковского счета - Банковский счет позволяет осуществлять лучший контроль над использованием денежных средств, чем если бы денежные средства хранились в компании.
Банк является внешней, третьей стороной, которая должна подтвердить сумму денежных средств на счете в любой момент. Кроме того, банк должен проверять подписи на распоряжениях по счету, чтобы удостовериться, что они подписаны тем лицом или теми лицами, которые должным образом уполномочены на это.
G. Подготовка банковской выверки - Могут быть подготовлены две формы банковской выверки. По одной форме выписка из банковского счета выверяется с балансом кассовой книги. По другой форме выписка из банковского счета и баланс кассовой книги выверяются с правильной суммой кассовой наличности. Типичными объектами выверки являются:
1 . Транзитные депозиты - сделанные в конце месяца денежные депозиты, внесенные в бухгалтерские книги депонента в одном месяце и полученные и зарегистрированные банком в следующем месяце.
2. Нереализованные банковские распоряжения - распоряжения, выписанные депонентом, но не учтенные банком до следующего месяца.
Банковская комиссия - суммы, учитываемые банком по таким статьям, как банковские услуги, печатание чеков, распоряжения, не обеспеченные денежным покрытием, арендная плата за сейфы для хранения ценностей.
4. Банковские кредиты - сборы или вклады, сделанные банком в интересах депонента, о которых депонент может не знать до получения выписки из банковского счета.
5. Ошибки, допущенные банком или депонентом - ошибки, которые вызывают расхождения между выпиской из банковскою счета и балансом учетной книги депонента.
Самым популярным видом банковской выверки является тот, при котором выписка из банковского счета и баланс кассовой книги выверяются с правильной суммой кассовой наличности. Такая выверка состоит из двух разделов:
а. Остаток по банку;
b. Остаток по учетной книге депонента. Оба раздела заканчиваются правильной суммой кассовой денежных средств. Увязывающие проводки подготавливаются для всех статей, входящих в раздел "Баланс по учетной книге депонента".
Н. Что считается денежными средствами - Денежные средства всегда имеются в наличии для оплаты текущих обязательств, они свободны от любых договорных ограничений, которые ограничивают их использование для оплаты долга. Денежные средства включают денежные переводы; заверенные чеки; чеки, выданные отдельным лицом, и банковские драфты.
1. Представление денежных средств в финансовых отчетах - Существует несколько моментов. связанных с занесением денежных средств в баланс компании, которые требуют особого внимания. Это ограниченные денежные средства, банковский овердрафт и эквиваленты денежных средств.
1. Ограниченные денежные средства:
а. Компенсационные остатки - Многие банки требуют, чтобы клиенты, которым они ссудили деньги, держали минимальный запас наличных денег на своем чековом или сберегательном счете в качестве обеспечения суммы, которую банк ссудил клиенту. Такой минимальный остаток наличных денег называется компенсационным остатком.
Если компенсационный остаток относится к краткосрочному займу, эта сумма должна быть включена в сумму "Денежные средства и их эквиваленты". Если сенсационный остаток относится к долгосрочному займу, эта сумма должна быть занесена либо в инвестиции, либо в другой раздел активов как "Денежные средства и их эквиваленты". Если компенсационный остаток относится к долгосрочному займу, эта сумма должна быть занесена либо в инвестиции, либо в другой раздело активов как "Денежные средства на вкладе, содержащиеся в качестве компенсационного остатка". И в том, и в другом случае компенсационные остатки должны быть раскрыты в примечаниях к финансовым отчетам.
b. Другие ограниченные денежные средства - Суммы, которые откладываются для таких целей, как мелкие расходы, выплата зарплаты, дивидендов, расширение производства и самострахование, также должны быть занесены отдельно от неограниченных денежных средств в баланс компании. Эти суммы могут рассматриваться как Текущие оборотные или Долгосрочные активы, в зависимости от того, когда будут использоваться денежные средства.
2. Банковские овердрафты - Они возникают, когда со счета снимается сумма, превышающая сумму денежных средств на счете. Они обычно являются текущими обязательствами и должны добавляться к кредиторской задолженности, если сумма овердрафта является несущественной. Если эта сумма существенна, овердрафт должны быть отдельно раскрыты либо на лицевой стороне баланса компании, либо в соответствующих примечаниях. Когда денежные средства, достаточные для покрытия суммы овердрафта, появляются на другом счете компании в этом же банке, сумма овердрафта должна быть зачтена в счет Кассового остатка, указанного в балансе компании.
- Эквиваленты денежных средств - Это краткосрочные инвестиции:
а. которые легко конвертируются в известные суммы денег;
b. срок погашения которых наступает так скоро, что не существует значительного риска изменения процентной ставки.
Обычно только инвестиции с первоначальным сроком погашения в три месяца и меньше отвечают этим условиям.
XI. Дебиторская задолженность
А. Виды дебиторской задолженности - Дебиторская задолженность классифицируется как текущая или долгосрочная, в зависимости от того, когда ожидается ее погашение.
Дебиторская задолженность может быть также торговой или не торговой.
1. Торговая дебиторская задолженность - Это суммы, которые клиенты должны выплатить за проданные товары или оказанные услуги как часть обычных деловых операций. Торговая дебиторская задолженность делится на ожидаемые поступления и векселя к получению.
а. Счета к получению - Это устные обещания покупателей заплатить за полученные ими товары и услуги.
b. Векселя к получению - Это письменные обещания выплатить определенную сумму денег в определенный срок в будущем.
2. Неторговая дебиторская задолженность - Это письменные обещания либо выплатить деньги, либо передать индивидуальную собственность. Такая задолженность не возникает из обычных деловых операций. Несколько примеров:
- Авансы служащим и сотрудникам;
- Ссуды дочерним предприятиям;
- Взносы для возмещения возможных убытков или ущерба;
- Взносы в качестве гарантии исполнения или оплаты;
- Дивиденды и проценты к получению;
- Претензии к клиентам относительно возвратной тары.
В. Учет счетов к получению - Большинство счетов к получению заносятся в сумме, которую клиент или заемщик должны выплатить предприятию. Суммы, записанные как счета к получению, должны подтверждаться соответствующими документами, например, счетом-фактурой. На сумму, записанную как ожидаемые поступления, оказывает влияние наличие скидок.
1. Торговые скидки - Этот вид скидок применяется, чтобы избежать частого внесения изменений в каталоги, чтобы предлагать скидки при покупке больших партий товаров и не дать возможности конкурентам узнать настоящую фактурную цену. Такие скидки обычно выражаются в процентах. Скидка обычно вычитается из прейскурантной цены и клиенту выставляется счет на сумму-нетто.
2. Денежные скидки - этот вид скидок используется, чтобы стимулировать своевременную выплату ожидаемых поступлений. Существует два общих метода учета денежных скидок.
a. Валовой - Это самый простой и обычный метод. Объем продаж и дебиторская задолженность заносятся по валовой сумме, и скидки по объему продаж учитываются, если оплата получена в течение периода дисконтирования.
Скидки по объему продаж указываются в отчете о прибылях и убытках как вычеты из объема продаж.
b. Heттo - Это наиболее обоснованный с теоретической точки зрения метод. Объем продаж и дебиторская задолженность записываются в сумме с вычетом скидки. Любые неучтенные скидки увеличивают сумму Ожидаемых поступлений и увеличивают сумму Потерянных скидок по объему продаж - счет доходов.
3. Проценты - Фактор получения процентов в связи с ожидаемыми поступлениями не принимается во внимание, когда заносятся ожидаемые поступления. Этот вид дебиторской задолженности (записывается по номинальной стоимости).
С. Оценка счетов к получению - Краткосрочная дебиторская задолженность оценивается и учитывается по чистой реализуемой стоимости. Это сумма, которая должна быть получена наличными. В чистой реализуемой стоимости учитывается безнадежная дебиторская задолженность и любые возвращенные товары или скидки.
1. Безнадежные счета к получению - Существует два общепринятых метода учета безнадежных счетов к получению. Это метод прямого списания и метод скидки.
а. Метод прямого списания - Не делается никаких проводок, пока не установлено, что определенный счет является безнадежным. Убытки записываются путем дебитования счета Расходов по безнадежному долгу и кредитования счета Счетов к получению. Этот метод применим только, когда сумма, признанная безнадежной, является незначительной.
b. Метод резервов - Подсчет ожидаемой безнадежной задолженности производится на основании всего объема продаж или общей суммы просроченной дебиторской задолженности. Подсчитанное количество записывается путем корректирующей записи счета Издержек по безнадежному долгу и счета Скидок на безнадежную задолженность. Счет скидок является противоположностью счета активов.
1. Процент от объема продаж - Этот метод используется, когда существует предсказуемая связь между продажами с записью на счет покупателя и безнадежными долгами.
2. Процент от дебиторской задолженности - Этот метод не соответствует концепции сопоставления затрат и доходов, но при его применении дебиторская задолженность указывается в чистой реализуемой стоимости.
2. Счета Резервов - Самыми распространенными счетами допущений являются счет Возврата и допущений по продажам и счет Издержек и допущений на взыскание. Эти счета записываются в противоположность активам.
а. Возврат товаров и резерв по возвратам - Этот счет должен использоваться, если компания продает особенно большое количество товара в конце года. Он сопоставляет стоимость возврата и доходы от продаж. Возврат и допущении по продажам записываются как вычеты из доходов от продаж в отчете о прибылях и убытках.
b. Затраты на сбор долгов - Этот счет также должен использоваться, если компания продает особенно большое количество товаров в конце года. Этот счет -противоположность счету активов.
D. Ликвидация счетов к получению - Ожидаемые поступления обычно взыскиваются в срок и исключаются из бухгалтерских книг. Иногда компания может перевести свои счета к получению на другую компанию в обмен на наличные деньги. Такие переводы могут быть произведены в виде передачи или продажи.
1. Передача - Владелец дебиторской задолженности выдает другой стороне долговое обязательство с дебиторской задолженностью в виде залога, получая взамен денежные средства от третьей стороны. Передача может быть общей или конкретной.
а. Общая - В этом случае, вся дебиторская задолженность лица, совершающею передачу, служит залогом долгового обязательства. Сведения об этом виде передачи приводятся в примечании к финансовому отчету или в разъяснении, данном в скобках.
b. Конкретная - В этом случае, в качестве обеспечения выступают только конкретная дебиторская задолженность. Передаваемая задолженность заносится в счет Переданная дебиторская задолженность. Каждый месяц сборы от переданной дебиторской задолженности используются для уменьшения долговых обязательств.
Продажа - Задолженность обычно продается "факторам". Факторы - это компании или банки, которые покупают дебиторскую задолженность у торговых фирм и затем взыскивают эти суммы непосредственно с клиентов.
Эти продажи могут осуществляться с регрессом или без регресса.
А. С регрессом - Продавец обещает заплатить покупателю в случае неуплаты долга должником. Существуют разные мнения относительно того, является ли этот вид продажи действительно продажей. Согласно ГААП США, продажа имела место, если соблюдены все следующие условия.
1. Лицо, переуступающее свое право, отказывается от контроля над будущими экономическими выгодами, которые может принести дебиторская задолженность.
2. Обязательство лица, переуступающего свое право на условиях регресса, может быть разумным образом оценено.
3. Получатель по трансферту не может потребовать, чтобы лицо, переуступающее свое право, снова купило дебиторскую задолженность.
В. Без регресса - Покупатель принимает на себя риск неуплаты. Денежные средства дебетуются по выручке. Счет Ожидаемых поступлении кредитуется по номинальной стоимости дебиторской задолженности. Любая разница, уменьшенная на сумму всех поправок на скидки, возвраты и вычеты, признается в качестве Убытков при продаже дебиторской задолженности.
Е. Учет векселей к получению
Долгосрочные векселя следует учитывать и записывать по текущей стоимости денежных средств, которые должны быть получены. Если указанная процентная ставка равна рыночной процентной ставке, вексель продается по номинальной стоимости. Если указанная процентная ставка ниже рыночной нормы процента, вексель продается со скидкой (ниже номинала). Если указанная процентная ставка выше рыночной нормы процента, вексель продается с надбавкой.
1. Выданный по номинальной стоимости - Текущая стоимость векселя равна его номинальной стоимости.
Векселя к получению 10,000
Наличность 10,000
- Занести получение векселя
Наличность 1,000
Поступление процентов 1,000
- Занести получение процентов
Выпущенный не по номинальной стоимости, но без выплаты процентов - Текущая стоимость - это денежные средства, выплаченные векселедателю. Проценты подразумеваются. Подразумеваемая ставка процента - это ставка, при применении которой выплаченная сумма будет равняться сумме, которую можно получить в будущем. Разница между номинальной стоимостью и текущей стоимостью составляет скидку или надбавку и списывается в счет поступления процентов в течение срока действия векселя.
Векселя к получению 10,000
Скидка по векселям к получению 2,278
Наличные средства 7,722
- Занести получение векселя
Скидка по векселям к получению 695
Поступление процентов 695
- Занести вырученные проценты
3. Выданный не по номинальной стоимости, но с выплатой процентов - Скидка или надбавка записывается, когда вексель покупается, и эта скидка или надбавка списывается в счет поступления процентов в течение срока действия векселя.
Векселя к получению 10,000
Надбавка по векселям к получению 2,278
Денежные средства 12,278
- Занести получение векселя
Денежные средства 1,000
Надбавка по векселям к получению 695
Полученные проценты 305
-Занести полученные проценты
4. Особые ситуации - Векселя обычно получают в обмен на денежные средства, но иногда их получают в обмен на имущество, товары или услуги. Текущая стоимость векселя равна стоимости в текущих ценах имущества, товаров или услуг. Любые скидки или надбавки учитываются согласно вышеизложенному разделу 3.
F. Оценка векселей к получению - При оценке краткосрочных векселей к получению и не просроченных и ненарушенных долгосрочных векселей к получению используются те же методы, что при оценке краткосрочной дебиторской задолженности.
Просроченные векселя к получению должны заноситься отдельно в баланс компании.
Если существует вероятность, что кредитор не получит все причитающиеся ему суммы, вексель считается нарушенным. Нарушенные векселя должны быть занесены по текущей стоимости ожидаемых будущих поступлений денежных средств, а любая разница между текущей стоимостью и суммой векселя заносится в убытки.
G. Ликвидация векселей к получению - Векселя к получению может быть продана или передана так же, как дебиторская задолженность. Эти операции заносятся и учитываются таким образом, как операции с дебиторской задолженностью.
Н. Представления в финансовых отчетах - Общие правила учета задолженности в балансе компании следующие:
- Отделить различные типы задолженности;
- Удостовериться, что счета непогашенной дебиторской задолженности должным образом зачтены в счет дебиторской задолженности;
- Удостовериться, что дебиторская задолженность, отнесенная к текущим оборотным активам, будет обращена в денежные средства в течение года или производственно-коммерческого цикла в зависимости от того, какой срок окажется длиннее;
- Выявить всю дебиторскую задолженность, переданную другим лицам или внесенную в качестве залога;
- Выявить все значительные сосредоточия риска неплатежа по ссуде, возникающего из дебиторской задолженности.
XII. Товарно-материальные запасы
А. Определение количества товарно-материальных запасов - При проведении инвентаризации следует руководствоваться следующими принципами внутреннего контроля:
1. Подсчет должен производиться сотрудниками, которые не отвечают за сохранность товарно-материальных запасов;
2. Проводящие инвентаризацию сотрудники должны установить, что каждый элемент запаса действительно тот, чем он является;
3. Другой сотрудник должен произвести повторный подсчет;
4. Должны использоваться предварительно пронумерованные инвентарные ярлыки, и при этом все инвентарные ярлыки должны быть подотчетны;
5. В конце подсчета кто-то должен убедиться, что все элементы запаса имеют ярлыки, и ни на одном из них нет больше одного ярлыка.
В. Представление отчетности по товарно-материальным запасам - Главная цель отчетности по товарно-материальным запасам состоит в том, чтобы издержки и запасы сопоставлялись с доходами от продаж. Все расходы, необходимые для приобретения запасов и их подготовки к продаже, должны включаться в стоимость товарно-материальных запасов. Исключением из этого правила являются расходы отделов закупок, приемки и хранения, которые обычно заносятся как операционные расходы.
Существует четыре основных метода, которые можно применять для определения стоимости товарно-материальных запасов. Это конкретная идентификация, "первым прибыл - первым продан", "прибыл последним - продан первым" и средняя стоимость.
1 . Конкретная идентификация - На каждом элементе запаса указывается его конкретная стоимость с помощью маркировки, ярлыка или кода. Это идеальный метод определения стоимости товарно-материальных запасов, но его применение не всегда возможно.
2. ФИФО (Первое поступление - первый отпуск) - Этот метод предполагает, что первые скупленные товары продаются первыми. Стоимость запасов на конец учетного периода подсчитывается, начиная со стоимости одного элемента запаса из самой последней купленной партии в обратном порядке, пока не будут оценены все элементы запаса.
3. ЛИФО (Последнее поступление - первый отпуск) - Этот метод предполагает, что самые последние приобретенные товары продаются первыми. Стоимость запасов на конец учетного периода подсчитывается, начиная со стоимости одного элемента запаса из партии предназначенных для продажи товаров, закупленной раньше всех, пока не будут оценены все элементы запаса.
4. Средняя стоимость – согласно этому методу, стоимость товаров, предназначенных для продажи, определяется на основании средневзвешенной стоимости элемента запаса. Средневзвешенная стоимость элемента запаса применяется по отношению ко всем имеющимся элементам запаса для определения стоимости запасов на конец отчетного периода.
| ! IAS рекомендует применение метода конкретной идентификации. Если это сделать нельзя, то предпочтение отдается методу FIFO или средней стоимости. LIFO является допустимой альтернативой. |