Кемаева Светлана Анатольевна оглавление введение I программа курса
| Вид материала | Программа курса |
- Светлана Анатольевна Ромащенко пояснительная записка, 146.27kb.
- Дореволюционной России Исторического факультета Челябинского государственного университета, 965.2kb.
- Зубенко Светлана Андреевна г. Луховицы Оглавление Введение Глава Литературный обзор, 294.14kb.
- «Зачем нужен сотовый телефон?», 15.19kb.
- Николаенко Елена Анатольевна Сергеева Светлана Петровна Иткина Дина Рифатовна программа, 353.5kb.
- Загребина Светлана Мазитовна, Первухина Наталья Васильевна, Колесов Михаил Юрьевич,, 43.03kb.
- Программа туристского объединения "пешеходный туризм" Программа рассчитана на учащихся, 1780.6kb.
- Лариса Ивановна Брель; учитель высшей категории гуо «Гимназия №4» г. Бреста Светлана, 1026.81kb.
- Оглавление оглавление, 63.5kb.
- Ерёменко Светлана Анатольевна программа, 1035.92kb.
Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачесвкого
Факультет управления и предпринимательства
ОСНОВЫ АУДИТА
Методические материалы
для студентов заочного отделения
специальностей 06.04.00 «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение»,
06.05.000 «Бухгалтерский учет и аудит»
Нижний Новгород
2004
Методические материалы «Основы аудита» предназначены для студентов заочного отделения с полным и сокращенным циклами обучения по экономическим специальностям. В учебном издании излагаются задачи, общие методические указания по изучению курса «Основы аудита», приводятся практические задания к семинарским занятиям (упражнения, тесты) и контрольные вопросы по программе дисциплины.
Составитель: к.э.н. Кемаева Светлана Анатольевна
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение …………………………………………………………………….. 3
I. Программа курса «Основы аудита» ……………………………………… 4
1.1. Теоретические основы аудита …………………………………………. 4
1.2. Общая технология аудиторской проверки …………………………... 5
II. Общие методические указания по изучению курса …………………… 6
III. Практические задания к семинарским занятиям ……………………… 11
IV. Контроль знаний студентов ……………………………………………...15
4.1.Тесты для проверки знаний студентов………………………………...... 15
4.2. Контрольные вопросы…………………………………………………… 18
4.3. Темы для рефератов ……………………………………………………... 19
Библиографический список ………………………………………………… 20
Введение
С возникновением в РФ новых форм предпринимательской деятельности и новых требований к формированию бухгалтерской отчетности организаций в условиях рыночной экономики, возникла необходимость в создании института независимого аудита, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организаций для заинтересованных пользователей. Появление в 80-х годах прошлого столетия российских аудиторских организаций, занимающихся независимым финансовым контролем, обусловило становление российского аудита, в современном его понимании. Начало нормативному регулированию аудиторской деятельности было положено Временными правилами по аудиторской деятельности в РФ, утвержденными 22 декабря 1993 года Указом Президента РФ № 2263.
Развитие аудита связано с реформированием бухгалтерского учета в РФ, он занимает важное место в системе рыночных отношений, способствует росту отечественной экономики. В последние годы развивалась и законодательная база российского аудита. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности в РФ», вступившим в силу с 9 сентября 2001 года, принимаются новые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и другие нормативные документы, регулирующие организацию и осуществление аудита аудиторскими организациями и аудиторами.
Курс «Основы аудита» является частью государственной программы подготовки студентов экономических специальностей, в частности, «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит», «Налоги и налогообложение» и др.
Цель курса «Основы аудита» состоит в изучении основных понятий, цели и принципов, содержания, методов и приемов, основ организации и технологии аудита финансово-хозяйственной деятельности организаций, международных и отечественных аудиторских стандартов, информационной базы аудита, формирования рабочей документации аудитора.
В процессе изучения дисциплины «Основы аудита» в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования студенты должны овладеть знанием следующих принципиальных вопросов:
- роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики;
- назначение, цель, задачи, содержание аудита и сопутствующих аудиту услуг;
- организация и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности;
- роль международных и национальных стандартов в развитии аудита;
- профессиональная этика аудитора;
- планирование и основные этапы аудита;
- информационно-методическое обеспечение аудита;
- понятие существенности и риска в процессе проведения аудиторской проверки;
- аудиторские доказательства и документирование аудита;
- аудиторская выборка и методы обеспечения качества аудиторских проверок;
- виды и порядок подготовки аудиторского заключения.
Курс предполагает предварительное изучение таких дисциплин, как предпринимательское право, финансы предприятий, теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, налогообложение организаций и физических лиц, теория экономического анализа, экономический анализ.
I. Программа курса «Основы аудита»
1.1. Теоретические основы аудита
Тема 1. Сущность, цель, задачи, объекты и содержание аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Возникновение, становление и развитие аудита в России. Понятие, цель и задачи аудита. Роль аудита в системе финансового контроля в РФ. Связь аудита с другими формами экономического контроля (ревизии, государственного финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы). Объекты и содержание аудита. Профессиональные этические принципы аудита. Виды аудита и сопутствующих услуг. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита. Субъекты обязательного аудита. Обязательный и инициативный аудит. Пользователи информации финансовой бухгалтерской отчетности.
Тема 2. Регулирование и организация аудиторской деятельности в российской и международной практике
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы. Общественные аудиторские организации. Подготовка и аттестация аудиторов.
Права и обязанности аудиторов при осуществлении аудиторской проверки. Права и обязанности аудируемых лиц при осуществлении аудиторской проверки. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности и аудиторская тайна.
Роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества аудита (аудиторских услуг). Международные аудиторские стандарты. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности и их классификация. Внутрифирменные стандарты: значение и область регулирования.
Тема 3. Аудиторские доказательства и методы (приемы) аудита
Аудиторские доказательства. Виды доказательств. Источники получения аудиторских доказательств. Методы (приемы) аудита. Приемы фактического и документального контроля, прочие приемы аудита. Инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры. Встречная проверка. Проверка соблюдения требований нормативных актов при проведении аудита. Аудиторская выборка. Обеспечение качества аудиторских проверок: внутренний и внешний контроль качества аудита. Последовательность выполнения работ по этапам аудита.
1.2. Общая технология аудиторской проверки
Тема 4. Предварительный этап аудита
Экономические субъекты (клиенты) аудиторских организаций и их выбор. Знакомство аудиторской организации с деятельностью экономического субъекта. Оценка применимости допущения (принципа) непрерывности деятельности экономического субъекта. Письмо - обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки. Заключение договора на оказание аудиторских услуг.
Тема 5. Планирование аудита
Изучение и оценка организации и функционирования системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля аудируемого лица. Разработка общего плана аудита. Аудиторский риск. Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск. Риск средств контроля. Риск необнаружения. Уровень существенности в аудите. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска. Программа и процедуры аудита.
Тема 6. Организация аудиторской проверки
Документирование аудита. Форма и содержание рабочих документов. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами. Использование работы службы внутреннего аудита. Ответственность сторон в связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности. Использование работы эксперта. Операции со связанными сторонами в ходе аудита.
Тема 7. Обобщение результатов аудита
Обобщение полученной информации и формирование выводов и рекомендаций по результатам проверки. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, ее содержание, принципы подготовки и порядок представления.
Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение. Основные элементы аудиторского заключения. Вводная, аналитическая и итоговая части аудиторского заключения. Виды заключений. Аудиторское заключение с безоговорочно положительным мнением. Модифицированные аудиторские заключения. Отказ аудитора от выражения мнения. Заведомо ложное аудиторское заключение.
Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.
II. Общие методические указания по изучению курса
Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). При этом целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении экономических субъектов и принимать обоснованные решения.
За прошедшие годы аудит занял важное место среди видов финансового контроля. В настоящее время, как и в большинстве экономически развитых стран, в России внешний финансовый контроль реализуется в виде государственного финансового контроля (ГФК) и независимого (аудиторского) контроля. Органы ГФК заинтересованы в прочном становлении института независимого аудита, поскольку не могут охватить контрольными мероприятиями всех пользователей государственных средств. Аудит способствует предотвращению финансовых нарушений на предприятии, подлогов, случайных ошибок, недостатков в организации учета. Однако в отличие от ревизии, аудит является независимой финансовой проверкой со своими целями, задачами и определенными формальными процедурами (планирование, документирование, поиск аудиторских доказательств и т.п.).
Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. Основные принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают; независимость, честность, объективность, профессиональную компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и профессиональный скептицизм.
При изучении первой и второй темы («Сущность, цель, задачи, объекты и содержание аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» и «Регулирование и организация аудиторской деятельности в российской и международной практике» соответственно) рекомендуется самостоятельно ознакомиться с Федеральным законом № 119 «Об аудиторской деятельности в РФ» (от 07.08.2001 г., с изм. от 14.12.2001 г.) и федеральным стандартом аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. Указанные документы регулируют правовые основы аудита и аудиторской этики в РФ.
Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. В новой классификации аудиторских стандартов в соответствии с Законом об аудиторской деятельности предусмотрено их подразделение на федеральные и внутренние. Федеральные утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц, поэтому желательно их внимательное изучение. Внутренние правила (стандарты) разрабатываются в профессиональных аудиторских объединениях, в аудиторских организациях и индивидуальными аудиторами в соответствии с действующим законодательством на основе практического опыта аудиторской деятельности.
Для понимания материала официальных документов необходимо также ознакомиться с соответствующими литературными источниками, приведенными в библиографическом списке. Знание правовой базы аудиторской деятельности позволит правильно понимать профессиональные права и обязанности аудитора, избежать конфликтных ситуаций в последующей практической деятельности.
При изучении третьей темы «Аудиторские доказательства и методы (приемы) аудита» рекомендуется ознакомиться с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г., а также с соответствующими литературными источниками. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки (устная и письменная), и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора. Объем необходимой и достаточной информации может быть определен только аудитором на основе своего опыта и профессионального суждения. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой формирования бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (третьих лиц). Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на внутренние, внешние и смешанные (в зависимости от того, откуда получены).
Методы (способы) получения аудиторских доказательств изложены в том же стандарте "Аудиторские доказательства". К числу наиболее распространенных способов получения аудиторских доказательств относятся: инспектирование, сканирование, инвентаризация, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.
После определения методов, при помощи которых будут получены необходимые и достаточные аудиторские доказательства, аудитору важно определить в отношении какой совокупности следует собирать эти доказательства. Аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции и все первичные документы аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или оценка средств внутреннего контроля могут основываться на процедурах, проведенных выборочным способом. Сплошная проверка с точки зрения аудита является скорее исключением, чем правилом. Выборочность аудиторской проверки – один из методов аудита.
При изучении тем, направленных на изучение общей технологии аудита (соответственно «Предварительный этап аудита», «Планирование аудита», «Организация аудиторской проверки» и «Обобщение результатов аудита»), необходимо уяснить последовательность выполнения работ по этапам аудиторской проверки и правила оформления ее результатов. Рекомендуется изучить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», № 3 «Планирование аудита», № 4 «Существенность в аудите», № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденные постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г., а также федеральные правила (стандарты) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», № 10 «События после отчетной даты» и № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»», утвержденные постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.2003 г.
Аудиторская проверка условно состоит из следующих этапов:
- Предварительный этап аудита.
- Планирование аудита.
- Сбор аудиторских доказательств или этап аудиторской проверки.
- Завершение аудита (заключительный этап).
На первом этапе задачи аудитора заключаются в получении сведений о бизнесе клиента с целью определения объема аудита, определении обстоятельства, способных повлиять на жизнедеятельность аудируемого лица, заключении договора (письма – обязательства) на проведение аудиторской проверки.
На втором этапе аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица, оценивает аудиторский риск, рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки. В результате планирования конкретных аудиторских процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий аудитор разрабатывает общий план и программу аудита.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому объему аудиторских процедур и состоит в разработке общего плана и программы аудита. В плане аудиторской проверки указывают состав рабочей группы аудиторов, планируемые виды работ и срок их проведения. В аудиторской программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности организации, методы (приемы) аудита, источники получения аудиторских доказательств. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
На основном третьем этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры - это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита (например, аудит кассовых операций).
Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (самостоятельные аудиторские процедуры), которые относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и подтверждению достоверности статей бухгалтерской отчетности и подразделяются на два вида: детальная проверка отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры, которые включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей, выявление ошибок, искажений и их причин.
Таким образом, на этапе сбора аудиторских доказательств выполняются план и программа аудита, которые при необходимости корректируются. Материалы проверки своевременно оформляются в виде рабочей документации аудитора. Осуществляется текущий контроль качества проведения проверки.
На последнем этапе аудитор должен завершить подготовку аудиторской документации, подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита (отчет аудитора), сформулировать свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, подготовить по установленной форме аудиторское заключение. Подготовка аудиторского заключения – итог всей работы аудитора.
В аудиторском заключении в сжатой форме приводится информация о действиях аудитора в ходе проверки и о выводах, к которым он пришел в результате проведенных исследований.
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. К аудиторскому заключению в обязательном порядке подшивается бухгалтерская отчетность, явившаяся объектом аудита.
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторских заключений: аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения, либо модифицированное аудиторское заключение, которые может содержать мнение, не являющегося безоговорочно положительным; отрицательное мнение или содержать отказ от выражения мнения. Необходимо знать, что в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, ответственность за подготовку и представление этой отчетности несет руководитель аудируемого лица.
Для приобретения практических навыков студентами решаются задания, приведенные в разделе III данного пособия. Приведенные в заданиях данные, наименования организаций и т.п. - условно и носит иллюстративный характер. Рекомендуемые задания помогут студентам овладеть определенными практическими навыками по определению приемлемого уровня существенности искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, оценке аудиторского риска и разработке аудиторских процедур в соответствии с общим планом и программой аудиторской проверки. Кроме указанных заданий, на семинарских занятиях рекомендуется использовать Практикум по аудиту под ред. В.И. Подольского, Л.Г. Макаровой и др. [2]. Теоретической основой полученных знаний, необходимых для решения практических задач, являются лекции по курсу «Основы аудита» и нормативно-методические источники, рекомендуемые в библиографическом списке.
Проверка степени усвоения изучаемого материала проводится с помощью тестов (см. раздел IV). При выборе варианта ответа следует руководствоваться нормативными актами и правилами (стандартами) аудита.
В целях закрепления полученных знаний и успешной подготовки к экзамену (зачету) следует ответить на контрольные вопросы.
- Практические задания к семинарским занятиям
Теоретические основы аудита
Задание 1. ЗАО «Салют» по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 20ХХ. г.
имела выручку от реализации 42 716 млн. руб.; сумма активов баланса на 1 января 20ХХ г.
составила 14 740 млн. руб. ММРОТ за месяц – 100 руб.
Требуется определить подлежит ли обязательной аудиторской проверке
бухгалтерская отчетность организации.
Задание 2. ЗАО «Салют» перерегистрировалась в 2002 г. в ОАО. Объем реализации составил
58.161 млн. руб. Сумма активов баланса на 01.01.03. – 21 115 млн. руб. ММРОТ – 100 руб.
Требуется определить подлежит ли обязательной аудиторской проверке
бухгалтерская отчетность организации.
Здание 3.На основании возбуждения уголовного дела прокуратура вынесла решение
провести проверку деятельности ООО «Гермес» с привлечением аудиторской организации.
Как называется аудит в данном случае? Кем устанавливается срок проверки?
Задание 4. ОАО «Салют» в декабре 2001 г. обратилась в аудиторскую организацию с предложением
заключить договор о предоставлении услуг по восстановлению аналитического учета за 2001 г.
В феврале 2002 г. ОАО «Салют» обратилась в ту же организацию с предложением заключить
договор о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности за 2001 год.
Примет ли данное предложение аудиторская организация ?
Задание 5. Перечислите основные источники получения аудиторских доказательств для
достижения таких целей, как подтверждение права собственности на землю и здания.
Задание 6. При проверке магазина аудитор получил информацию о недавно проведенной
инвентаризации. От руководства он получил следующие сведения:
- материальная ответственность возложена на двух кладовщиков;
- в карточках учета движения ТМЦ не показывается движение по товарам, поступившим
на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации.
Следовательно, эти данные не доступны для лиц, проводивших инвентаризацию;
- сверка результатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером;
- поврежденные ТМЦ учтены в документах (в т.ч. в инвентаризационных ведомостях)
и не помечены.
Требуется определить на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор?
Задание 7. Руководитель аудиторской проверки решил обсудить со своими коллегами по
аудиторской фирме, где он работает, сложные вопросы, возникшие в ходе проверки
предприятия-клиента. Не нарушено ли в этом случае требование сохранения аудиторской тайны,
предусмотренное статьей 8 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Задание 8. В ходе проведения аудиторской проверки аудитор получил информацию о намерении руководства аудируемого лица приобрести контрольный пакет акций высокодоходной компании. Если эта информация станет известна третьим лицам, то курс акций существенно возрастет. Аудитор и сам решил приобрести пакет акций этого предприятия, исходя из полученной информации.
Требуется дать оценку правильности действий аудитора.
Задание 9. Страховой компании «Гарант» необходимо восстановить данные бухгалтерского учета за первое полугодие 2003 г., поскольку произошел сбой в автоматической программе, и в дальнейшем вести учет. Может ли для решения этих задач привлекаться аудиторская организация? На основании какого документа вы даете ответ?
Задание 10. Рассчитайте приемлемый аудиторский риск, если, по мнению аудитора, неотъемлемый риск (НР) составляет 70 %, риск средств контроля (РСК) - 50 %, риск необнаружения (РНО) – 20 %.
Здание 11. Используя приведенные данные установить минимальную и максимальную границу предельно допустимой величины ошибки в бухгалтерской отчетности ООО «Свет». Определить единый показатель уровня существенности.
| № п/п | Наименование базового показателя отчетности | Значение базового показателя, тыс.руб. | Доля базового показателя, % | Значение показателя при расчете уровня существенности |
| 1. | Балансовая прибыль | 30 115 | 5 | |
| 2. | Валовой объем продаж без НДС | 220 152 | 2 | |
| 3. | Валюта баланса | 189 960 | 2 | |
| 4. | Собственный капитал | 96 100 | 10 | |
| 5. | Общие затраты | 204 386 | 2 | |
Общая технология и методика проведения аудита
Задание 12. Аудитор проверяет предприятие, значительную часть основных средств которого
составляет стоимость зданий.
Требуется объяснить, каким образом следует проверить наличие у предприятия
права собственности на эти здания. Кто несет ответственность (аудитор либо аудируемое лицо)
за достоверность отражения в бухгалтерской отчетности информации по основным средствам?
Задание 13. Аудитором были проведены следующие процедуры:
- проверка документов о регистрации транспортных средств;
- проверка документов на их приобретение;
- проверка фактического наличия транспортных средств;
- получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.
Определить, какие из приведенных процедур предоставят данные о праве собственности
компании на транспортные средства.
Задание 14. Проведены следующие процедуры аудита:
- Проверка отнесения на сч. 41 «Товары» товаров, находящихся на хранении в другом месте;
- Сопоставление данных аналитического учета по сч. 41 и инвентаризационной
ведомости. При этом особое внимание уделяется дорогостоящим товарам.
- Проверка правильности учета залежавшихся и устаревших товаров;
- Проверка полноты кодирования всех ТМЦ по данным инвентаризационной
ведомости и текущего учета.
Требуется определить, из каких приведенных процедур будут получены
наиболее точные данные по уценке товаров.
Задание 15. Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация
аудируемого лица (отчетность, производственная программа, приказы, хозяйственные
договоры, штатное расписание, график документооборота, аудиторское заключение за
предыдущий год и др.).
Требуется установить:
- какие сведения должен получить аудитор в ходе планирования;
- с помощью каких процедур следует планировать проведение проверки (общий подход).
Задание 16. Аудитор оказался в ситуации, когда вынужден выразить отрицательное
Мнение при наличии серьезного сомнения о возможности применения допущения
о непрерывности деятельности аудируемого лица, которое неспособно исполнять свои
обязательства в течение как минимум 12 мес.
Обоснуйте основные причины, служащие основанием для такой формулировки.
- неспособность выплатить долги;
- невозможность продавать товары.
Задание 17. ОАО «Салют» занимается продажей стройматериалов, и часть их продается
за наличный расчет. Из общей суммы выручки в 750 000 руб. – 125 000 руб. – расчеты
наличными (9,4%). За этой реализацией не осуществляется достаточный контроль,
которому мог бы доверять аудитор. Аудиторских процедур, которые бы дали независимое
подтверждение правильности учета продаж за наличный расчет, не было проведено.
Требуется определить, какое заключение должен составить аудитор.
Задание 18. Организация «Витязь» работает с оборудованием, которое частично является
собственным, а частично арендованным. Сроки полезного использования оборудования сильно
различаются.
Требуется определить подходы к установлению верности расчета амортизационных
отчислений для собственных и арендованных основных средств.
Задание 19. Проводится аудит основных средств организации «Витязь».
В состав основных средств включены: земля, машины, оборудование.
Требуется разработать программу проверки правильности отражения информации
об основных средствах в бухгалтерской отчетности.
Задание 20. При проверке бухгалтерской отчетности за прошлый год аудитор обнаружил ошибки в отнесении положительной курсовой разницы по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Определите характер нарушений.
Задание 21. При проверке учета материалов аудитор обнаружил следующие учетные данные:
- отклонение от учетных цен материалов на начало месяца – 1 000 руб.;
- затраты по доставке в течение месяца – 200 руб.;
- остаток материалов на начало месяца – 40 000 руб.;
- поступило материалов в течение месяца – 30 000 руб.;
- использовано материалов в течение месяца – 50 000 руб.;
Определить отклонения от учетных цен материалов, подлежащих списанию за текущий месяц.
Задание 22. В ходе аудита кассовых операций были обнаружены следующие факты:
- отсутствовал договор о полной материальной ответственности (с кем должен заключаться такой договор);
- установлен факт смены кассира и отсутствие акта об инвентаризации (по какой форме составляется данный документ и сколько должно быть представлено экземпляров в данном случае?);
- приходные и расходные кассовые ордера не имеют штампов;
- в кассовой книге отсутствует одна страница в результате ошибочной записи.
Составьте отчет аудитора по соответствующему участку учета.
IV. Контроль знаний студентов
4.1. Тесты для проверки знаний студентов
1). К услугам, несовместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся услуги по:
1. постановке бухгалтерского учета;
2. анализу финансово-хозяйственной деятельности;
3. составлению деклараций по налогам;
4. по тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.
2). Обязательный аудит не проводится:
1. индивидуальными аудиторами;
2. аудиторским организациями;
3. аудиторскими организациями, отобранными по результатам проведения открытого конкурса.
3). При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1. восстановить бухгалтерский учет;
2. не разглашать содержание полученных документов без согласия аудируемого лица;
3. составлять бухгалтерскую отчетность.
4). К условиям для проведения обязательного аудита не относится:
- организация имеет форму открытого акционерного общества;
- организация является коммерческой;
- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством ММРОТ;
- сумма активов баланса на конец отчетного года превышает ММРОТ в 200 тыс. раз.
5).Обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками аудируемого лица аудитор:
1. вправе;
2. невправе.
6). Аудиторское заключение является:
1. конфиденциальным документом, выражающим мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица;
2. официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности и выражающим мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица;
3. документом, форма и содержание которого определяются внутренними стандартами аудиторской организации.
7) Ограничение объема работы аудитора:
1. требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения;
2. допускает выражение безоговорочно положительного мнения, с дополнительным описанием этого ограничения;
3. требует выражения мнения с оговоркой или отрицательного мнения.
8). При подготовке совместного аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица двумя и более аудиторскими организациями:
1. основная аудиторская организация обязана предоставлять другой аудиторской организации информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта;
2. основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта;
3. другая аудиторская организация не обязана предоставлять основной аудиторской организации информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.
9). Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения для аудиторской организации и индивидуального аудитора заключается в:
1. аннулирование лицензии;
2. возмещение расходов на перепроверку.
10). Нарушение каких этических норм аудитора влечет за собой аннулирование лицензии аудиторской организации?
- уклонение от проведения внешней проверки качества работы аудиторской организации;
- установление демпинговых цен на аудиторские услуги;
3. предоставление с разрешения собственника в ходе аудита сведений третьим лицам.
11). Аудит не может осуществляться:
- индивидуальными аудиторами;
- аудиторскими организациями, оказывающими услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета на предприятии, пять лет тому назад;
- аудиторскими организациями, руководители которых, состоят в близком родстве с учредителями аудируемых лиц.
12). При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать:
1. не менее трех градаций;
2. не менее пяти градаций;
3. количество оценок правилами (стандартами) аудиторской деятельности не регламентировано.
13). ООО «Криз» по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2003 г. имело выручку от реализации 42 716 тыс. руб.; сумма активов баланса на 1 января 2002 г. составила 6 740 тыс. руб. ММРОТ за месяц – 100 руб. Требуется определить подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность организации.
1. подлежит;
2. не подлежит.
14). Обязательному ежегодному аудиту подлежат организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее:
- 10 %
- 15 %;
- 25 %;
- 50 %.
15). Проявление профессионального скептицизма в ходе аудита означает:
- разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений;
- аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств, оценивая их надежность и достоверность;
- ответственность аудитора за формулировку и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
16). Определить, какая из приведенных ниже аудиторских процедур является наиболее
надежным доказательством права собственности организации на транспортные средства:
1. проверка документов о регистрации транспортных средств;
2. проверка документов на их приобретение;
3. проверка фактического наличия транспортных средств;
- получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.
17). Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется:
- аккредитованными профессиональными объединениями аудиторов;
- органами местного самоуправления;
- Правительством РФ;
- Министерством финансов РФ.
18). К лицензионным требованиям и условиям аудиторской деятельности относится:
- наличие у индивидуального аудитора или аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;
- наличие в штате 10 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты;
- осуществление аудиторской деятельности только в виде проведения аудиторских проверок.
19). За правильную и полную разработку общего плана и программы аудита несет ответственность:
1. аудируемое лицо;
2. аудиторская организация;
3. профессиональное аудиторское объединение, членом которого является аудиторская организация;
4. аудиторская организация и индивидуальный аудитор.
20). Аудиторское заключение должно содержать:
- перечень проверенных первичных документов аудируемого лица;
- перечень проверенной бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
- перечисленное в п.1 и 2.
21). Укажите срок подписания аудиторского заключения:
- не позднее даты подписания бухгалтерской отчетности;
- не позднее даты утверждения бухгалтерской отчетности руководством аудируемого лица;
- не ранее даты утверждения бухгалтерской отчетности руководством аудируемого лица;
22). Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы за нарушение законодательства РФ об аудите несут ответственность:
1. уголовную;
2. административную;
3. гражданско-правовую;
4. все вышеперечисленное.
23). Аудитор в ходе аудиторской проверки не несет ответственность за:
- формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;
- подготовку и представление бухгалтерской отчетности;
- разглашение сведений первичной учетной документации клиента.
24). Более надежными аудиторскими доказательствами признаются:
- документы, полученные от внешних источников (третьих лиц);
- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников;
- заявления, представленные в устной форме.
25). Инспектирование представляет собой:
- наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов;
- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
- проверку записей, документов или материальных активов.
26). Между существенностью и аудиторским риском существует:
- прямая зависимость: чем выше уровень существенности, тем выше уровень риска;
- обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень риска;
- нет никакой взаимосвязи.
4.2. Контрольные вопросы по курсу «Основы аудита»
- Возникновение и развитие аудита в российской и международной практике.
- Основные понятия аудиторской деятельности: аудита и сопутствующих аудиту услуг.
- Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.
- Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ.
- Цель, задачи и принципы аудита.
- Информационно-методическое обеспечение аудита.
- Роль аудиторских профессиональных объединений в обеспечении качества аудита.
- Объекты и объем аудита.
- Виды аудита.
- Место аудита в системе финансового контроля. Аудит и ревизия.
- Основные требования к аттестации аудиторов.
- Необходимость обеспечения аудиторской тайны.
- Независимость аудиторов. Порядок аннулирования лицензий.
- Страхование профессиональной ответственности аудиторов.
- Система критериев проведения обязательного аудита.
- Приемы и методы аудита.
- Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
- Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц.
- Назначение и классификация стандартов аудиторской деятельности.
- Оценка применимости допущения непрерывности деятельности организации.
- Основные этапы аудиторской проверки.
- Содержание общего плана и программы аудита.
- Определение уровня существенности в аудите.
- Понятие риска в аудите и характеристика его компонентов.
- Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.
- Понятие, виды и надежность аудиторских доказательств.
- Внешний и внутренний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
- Знакомство с деятельностью экономического субъекта на предварительном этапе аудита.
- Письмо-обязательство аудиторской организации.
- Договор на оказание аудиторских услуг: структура.
- Изучение и оценка системы бухгалтерского учета аудируемого лица.
- Оценка системы внутреннего контроля аудируемых лиц.
- Порядок построения аудиторской выборки и оценка ее результатов.
- Рабочая документация аудита.
- Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.
- Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита..
- Назначение, содержание и принципы составления аудиторского заключения.
- Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения
и его условия.
- Понятие о модифицированном аудиторском заключении.
- Отрицательное аудиторское заключение и его условия.
- Разработка аудиторскими организациями внутренних стандартов аудита.
- Аудиторские процедуры.
- Использование работы эксперта.
- Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после отчетной даты.
4.3. Темы для рефератов *
- Аудит учетной политики и организации бухгалтерского учета.
- Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.
- Аудит основных средств.
- Аудит нематериальных активов.
- Аудит материально-производственных запасов.
- Аудит кассовых операций.
- Аудит операций по банковским счетам.
- Аудит расчетов с подотчетными лицами.
- Аудит финансовых вложений.
- Аудит затрат на производство.
- Аудит выпуска и реализации готовой продукции.
- Аудит финансовых результатов.
- Аудит расчетных операций.
- Особенности аудита внешнеэкономической деятельности.
- Особенности аудита малых предприятий.
- Аудит в организациях торговли.
- Аудит строительных организаций.
- Обеспечение качества аудиторских проверок: внутренний и внешний контроль качества аудита.
- Международные стандарты аудита.
- Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.
- Аудит операций со связанными сторонами.
- Аудит расчетов с бюджетом.
* При подготовке рефератов необходимо учесть следующие требования.
- Объем представленного реферата - 20-25 страниц машинописного текста (интервал 1,5).
- Следует раскрыть информационно-методическое обеспечение, цель и задачи аудита соответствующего участка учета.
- Описать методы (приемы) и процедуры аудита.
- Разработать общий план и программу аудита.
- Описать рабочую документацию аудитора.
- Структура работы должна содержать: введение, заключение и основную часть.
Библиографический список
- «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.
- «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
- Аудит. Практикум: Учеб.пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
- Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Л.В. Сотникова, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб.. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
- Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003.
- Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – Клин: «Знания», КОО, 2000.
- Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 312 с.
- Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002.
- Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. – Москва, МЦРСБУ, ООО «Технология ЦД», 2002.
- Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. Монография. – Нижний Новгород: Изд-во ННГУ, 2000.
- Основы аудита /Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ – БИНФА», 2002.
- Основы аудита: Учебник / С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова и др. Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Бухгалтерский учет, 2000.
- Постановление Правительства РФ от 12.06.02 г. N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита".
- Постановление Правительства РФ от 29.03.02 г. N 190 "О лицензировании аудиторской деятельности".
- Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах годовой бухгалтерской отчетности организаций».
- Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 302 с. – (Серия «Высшее образование»).
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.2003 г.
Ответы к тестам
| № п/п | Выбор варианта ответа | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 тест | | | + | |
| 2 тест | + | | | |
| 3 тест | | + | | |
| 4 тест | | + | | |
| 5 тест | + | | | |
| 6 тест | | + | | |
| 7 тест | + | | | |
| 8 тест | + | | | |
| 9 тест | + | | | |
| 10 тест | + | | | |
| 11 тест | | | + | |
| 12 тест | + | | | |
| 13 тест | | + | | |
| 14 тест | | | | |
| 15 тест | | | | |
| 16 тест | | + | | |
| 17 тест | | | | + |
| 18 тест | + | | | |
| 19 тест | | | | + |
| 20 тест | | + | | |
| 21 тест | | | + | |
| 22 тест | | | | + |
| 23 тест | | + | | |
| 24 тест | + | | | |
| 25 тест | | | + | |
| 26 тест | | + | | |