Вопросы к зачету 2007-2008гг
| Вид материала | Документы |
- Курс специальности «Математика», 7 семестр, 2011-2012 уч г., Одо требования к зачету, 39.3kb.
- Примерный перечень вопросов к зачету и экзамену Вопросы к зачету, 40.11kb.
- Примерный перечень вопросов к зачету и экзамену Вопросы к зачету, 28.62kb.
- И. М. Кононенко 2008 года документация об аукционе, 3654.34kb.
- Вопросы к дифференцированному зачету II этапа аттестации, 36.22kb.
- В. М. Земсков Вопросы к зачету по курсу Анализ финансовой отчет, 19.8kb.
- Вопросы к зачету по курсу «Экономика аграрного сектора» для бакалавров вечернего отделения, 30.15kb.
- Предпринимательский потенциал российского населения: есть ли перспективы роста, 168.38kb.
- Вопросы к зачету, 127.77kb.
- Права М. В. Осмоловский Вопросы к зачёту по курсу «Философия права» для студентов онюа, 2706.13kb.
Планирование работы
Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Общий план аудита
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; общий уровень компетентности руководства и т.д.)
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу и т.д.)
в) риск и существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита и т.д.)
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы (привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов и т.д.)
е) прочие аспекты (особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу и т.д.)
Программа аудита
Программа аудита составляется в развитии общего плана аудита. Кроме показателей содержащихся в общем плане ауд программа ауд содержит перечень необходимых для реализации плана.
Аудит. процедура – конкретные проверочные действия аудиторов.
Каждая процедура в программе обозначена номером для удобства, делать ссылки на нее в рабочих ауд. Документах.
Программа бывает 2-х видов:
- Программа тестов средств контроля . Она служит для сбора информации о СВК.
- Программа ауд. Процедур по существу. Это детальная проверка правильности ведения б/у и составления отчетности клиента.
Программа ауд. Утверждается руководителем ауд. Проверки, утверждается руководителем ауд. Организации.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы
49.Аудиторские доказательства в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».]
Правило (стандарт) №5
"Аудиторские доказательства"
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:
- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
- аналитические процедуры.
Достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.
При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
- существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
- полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
- стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
- точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Процедуры получения аудиторских доказательств. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
50.Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным правилом.
Аудитор в соответствующих случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, подлежащей получению от руководства проверяемого экономического субъекта, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно.
Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на этапе предварительного планирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита, непосредственно на этапе проверки - в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения.
На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:
а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков;
в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;
г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.
Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. В случае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации.
Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить степень влияния отказа руководства проверяемого экономического субъекта в даче разъяснений по конкретному вопросу на выводы, которые он сделает по результатам аудита. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудитором, как ограничение объема аудита, и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.
Разъяснения могут считаться надежными лишь в том случае, если предоставившие их лица занимают положение, которое позволяет им обладать необходимой информацией. В ряде случаев аудитор может подвергнуть сомнению компетентность лиц, предоставивших разъяснения, если они не обладают достаточной квалификацией для подтверждения предоставленной информации.
При наличии оснований сомневаться в правильности информации аудитор должен попытаться проверить достоверность такой информации. Для этого он может сопоставить информацию, полученную из различных источников, привлечь к работе независимого эксперта либо провести другие необходимые аудиторские процедуры.
В случаях, когда разъяснения подготовлены руководством проверяемого экономического субъекта по собственной инициативе, аудитор в дополнение к обычным проверкам компетентности и информированности источника разъяснений должен применить обычные процедуры проверки достоверности такой информации.
Если разъяснения, полученные аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен выяснить причину этих противоречий и в необходимых случаях понизить свое доверие и в отношении остальной информации, представленной этим руководством.
51.Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.
52.Общий план проведения аудиторской проверки.
Планирование аудита состоит из 2 – х частей: составление плана и составление программы аудита. Нормы планирования определены Федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита».
Общий план аудита составляется на основе данных, полученных в результате тестирования системы БУ и внутреннего контроля клиента.
В плане аудита отражаются общие подходы к проведению аудиторской проверки. В нем указываются:
- наименование аудируемого предприятия;
- состав аудиторской группы, ее численность, квалификация специалистов;
- период аудита;
- планируемый аудиторский риск и уровень существенности;
- существенные моменты, которые необходимо охватить проверкой;
- график работы аудиторов;
- распределение аудиторов по участкам работы;
- привлечение экспертов.
План составляется в двух экземплярах. Руководителя аудиторской проверки утверждает руководитель аудиторской организации. Форма и содержание плана определяется самой организацией. Он может носить описательный характер или быть в форме таблицы.
53Программа проведения аудиторской проверки.
Программа аудита в развитие общего плана аудита. Кроме показанного содержания в плане аудита, программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана.
Аудиторская процедура – это конкретное проверочное действие аудитора. Каждая процедура в программе обозначается номером для удобства делать ссылки на нее в рабочих документах.
Программмы бывают двух видов: программы – тостов средств контроля – она служит для сбора информации о СВК клиента; программа аудиторских процедур по существу. Это детальная проверка правильного ведения БУ и составление отчетности клиента.
Програма составляется в двух экземплярах руководителем аудиторской проверки, утверждается аудиторской организацией. Может носить описательный характер и в виде таблицы. Программа является инструментом для исполнения проверки и средством контроля за проверкой со стороны руководителя аудиторской проверки.
54.Использование работы эксперта в аудиторской деятельности.
Под экспертом понимается не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточный опыт в определенной области или по определенному вопросу, относящемуся к данной области. При использовании работы таких лиц аудитор должен руководствоваться российским стандартом «Использование работы эксперта». В качестве эксперта может выступать физ. или юр. лицо.
При проведении аудита аудитор может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария (специалист по страховой математике).
Эксперт может быть приглашен для проведения следующих видов работ:
- оценка отдельных видов имущества
- определенные качества или состояния имущества
- проведение расчетов специальными приемами и способами
- измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным документам, в т.ч. для целей признания релаизации.
- юр.оценка и интерпретация документов, учредительных документов, нормативных актов
Эксперт должен иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную подлежащими документами, соответствующий опыт и репутацию в данной области.
Аудитор может использовать работу эксперта только с согласия аудируемого лица. Если аудируемое лицо отказывается, то отказ должен быть совершен в письменном виде. В случае отказа аудитор рассматривает вопрос о подготовке заключения в форме отличной от безоговорочной,
Работа эксперта используется на основе договора возмещения оказания услуг.
Результаты работы оформляются в письменной форме в виде заключения. Оно должно быть достаточно полным и объемным, чтобы опытный аудитор или др. эксперт мог получить представление о проделанной работе.
Для этого в заключении должны отражаться:
- объем проведенной работы
- объект исследования
- предел ответственности эксперта
- применявшиеся методы работы
- любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой
- результаты проведенной работы
Заключение должно состоять из 3-х частей:
- вводной
- исследуемой
- итоговой (выводы)
Ряд обязательных реквизитов:
- наименование, дата документа
- личная подпись эксперта с расшифровкой
- печать (если юр. лицо)
Готовится в 2-х экз.: 1 – аудитору, 2 – аудируемому лицу.
55.Аудиторская тайна. Сущность и содержание.
Согласно ст. 8 ФЗ а/орг. обязана хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, кот оказывались сопутствующие услуги. Аудитор обязан обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. В противном случае может наступить ответственность аудитора при несоблюдении конфиденциальности информации (необеспечения сохранности документов, получаемых от заказчика, необеспечения сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика). При нарушении конфиденциальности информации у а/орг. может быть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность. Федеральные органы и др. лица, получившие доступ к сведениям, которые содержат аудиторскую тайну обязаны хранить конфиденциальность в отношении этих сведений, соответственно, если они разглашены, то аудируемая организация вправе требовать от виновных полного возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудитора документы, содержащие аудитор тайну, должны предоставляться только по решению суда уполномоченным данным решением органам гос. власти или лицам.
56Различия и общие черты аудита и ревизии.
Аудит – независимая экспертиза, составления б/у, фин.отчетности, бух. балансов. Ревизия – система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность, экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, правильность действий должностных лиц, участвующих в их проведении. Аудитор - лицо, проверяющее состояние фин.-хоз. деятельности за определенный период времени.
Аудитор отличается от ревизора:
1. по своей сущности: аудитор - независимая проверка, ревизор - за счет государства.
2. по проверке документов: аудит - выборочно, ревизия - все.
3. аудит - подтвердить достоверность отчета, ревизия - найти ошибку.
4. аудит - заключение делает, ревизия – акт.
Аудит гораздо шире, чем ревизия и контроль, т.к. он обеспечивает не только проверку достоверности фин. показателей, но и разработку предложений по оптимизации хоз. деятельности. Выступает как экспертиза ведения бизнеса.
А/д. включает оказание различных услуг: ведение (восстановление) учета, консультации, организации обучения и т.д. В отличие от судебно-бух. экспертизы, аудит осущ-ся независимо, в т.ч. может привлекаться в качестве эксперта при проведении суд.-бух. экспертизы.
Однако есть у них и существенные точки соприкосновения. Аудиторская проверка, и ревизия являются методами финансового контроля – неотъемлемой части системы управления. И аудитор, и ревизор решают
по существу одну задачу – они должны установить законность проведенных операций и действий.
Поэтому и ревизия, и аудиторская проверка осуществляются с учетом некоторых общих принципов, без соблюдения которых контроль не может выполнять свои функции. К таким принципам относятся:
- законность;
-объективность;
-независимость;
- разграничение функций и полномочий между различными органами финансового контроля;
-подотчетность органов финансового контроля;
-гласность.
Теперь о том, как работают аудитор и ревизор.
Начиная работу на проверяемом объекте, аудитор обращается к таким источникам, как учредительные, регистрационные и собственные руководящие, инструктивные документы организации. Он изучает, анализирует, проверяет бухгалтерскую и статистическую отчетность, проекты, планы, сметы, договоры, контракты, материалы внутреннего аудита и налоговых проверок, использует информацию, полученную лично при осмотре организации, ее подразделений, участков, складов, а также в беседах с работниками.
Трудно себе представить, что государственный ревизор может обойтись без названных источников информации. Положением о КРУ Минфина РФ ревизорам предоставлено право проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей.
Обнаруживается сходство в том, как аудитор и ревизор подбирают доказательства для своих выводов, как они осуществляют аналитические процедуры, выборку данных из проверяемой совокупности фактов и оценку полученных результатов.
Сближает аудит и ревизию по их роли в укреплении финансовой дисциплины тот факт, что правоохранительные органы в определенных случаях могут прибегать к услугам не только государственных ревизоров, но и аудиторов.
В заключение надо сказать, что есть еще одна точка соприкосновения аудита и ревизии – точка на сегодняшний день болевая. Финансовый контроль не имеет современной, соответствующей реалиям рыночной экономики правовой базы, т.к. принятие федеральных законов об аудиторской деятельности и о государственном финансовом контроле затянулось.