Вопросы к зачету 2007-2008гг
| Вид материала | Документы |
- Курс специальности «Математика», 7 семестр, 2011-2012 уч г., Одо требования к зачету, 39.3kb.
- Примерный перечень вопросов к зачету и экзамену Вопросы к зачету, 40.11kb.
- Примерный перечень вопросов к зачету и экзамену Вопросы к зачету, 28.62kb.
- И. М. Кононенко 2008 года документация об аукционе, 3654.34kb.
- Вопросы к дифференцированному зачету II этапа аттестации, 36.22kb.
- В. М. Земсков Вопросы к зачету по курсу Анализ финансовой отчет, 19.8kb.
- Вопросы к зачету по курсу «Экономика аграрного сектора» для бакалавров вечернего отделения, 30.15kb.
- Предпринимательский потенциал российского населения: есть ли перспективы роста, 168.38kb.
- Вопросы к зачету, 127.77kb.
- Права М. В. Осмоловский Вопросы к зачёту по курсу «Философия права» для студентов онюа, 2706.13kb.
29.Виды аудиторских заключений.
Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалетрской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.
В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:
- не влияющим на достоверность финансовой отчетности;
- с оговоркой;
- отказ от выражения мнения;
- отрицательное.
Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в РФ.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-то разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к мнению, что внесение огогворки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огрнаничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, с чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств …».
30.Безоговорочно положительное аудиторское заключение.
Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалетрской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.
В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:
- не влияющим на достоверность финансовой отчетности;
- с оговоркой;
- отказ от выражения мнения;
- отрицательное.
Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в РФ.
31.Виды и содержание модифицированных аудиторских заключений.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей в какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой отчетности.
Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципов непрерывности делятельности аудируемого лица.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-то разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к мнению, что внесение огогворки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огрнаничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, с чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств …».
32.Отрицательное аудиторское заключение.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей в какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-то разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к мнению, что внесение огогворки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.
33.Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей в какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огрнаничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
34.Аудиторское заключение с оговоркой.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей в какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, с чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств …».
35.Аудиторское заключение с привлекающей внимание частью.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей в какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой отчетности.
36.Аттестация аудиторов. Основные требования и направления аттестации.
Аттестация на право осуществления АД – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься АД. Порядок проведения аттестации определен временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификациии аудиторов РФ. Организует аттестацию Минфин РФ.
Аттестация проводится в форме экзамена, экзамены проводятся в учебно-методических центрах.
Для прохождения аттестации УМЦ предоставляется заявление установленной формы, заверенная копия нотариусом диплома и выписка из трудовой книжки.
Типы аттестатов:
- аттестат в области общего аудита;
- аттестат в области кредитных учреждений;
- аттестат в области страховых организаций;
- аттестат в области бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
Требования к претендентам на получение аттестата:
1. Высшее экономическое или юридическое образование, полученное в Российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию.
2. стаж работы по экономическим или юридическим специальностям не менее 3 – х лет из последних 5 – ти.
Экзамен проводится в 2 этапа в течении 3 – х дней, с перерывом между 1 и 2,3 днями.
1 день – тестирование по бух. дисциплинам; 2 – письменный, устный экзамен по тем же дисциплинам.
Лицам, успешно сдавшим экзамен присваивается и выдается аттестат аудитора без ограничения срока действия. Принимает решение о выдаче аттестата Минфин РФ в течение 45 дней с момента получения документов из УМЦ.
37.Порядок выдачи и аннулирования аттестата аудитора.
Лицам, успешно сдавшим экзамен присваивается и выдается аттестат аудитора без ограничения срока действия. Принимает решение о выдаче аттестата Минфин РФ в течение 45 дней с момента получения документов из УМЦ.
Минфин РФ ведет регистрацию выданных аттестатов. Лицо, получившее аттестат аудитора обязано ежегодно проходить обучение по программе повышения квалификации аудиторов.
Аттестат аудитора может быть аннулирован в случаях:
1. получение аттестата по подложным документам;
2. вступление в силу приговора суда о лишении аудитора права занимать определенные должности в определенных областях;
3. раглашение аудиторской тайны;
4. нарушение принципов независимости аудитора;
5. неоднократное нарушение требований закона при проведении аудита;
6. подписание аудитором заключения без проведения аудиторской проверки;
7. если аудитор в течение 1 – х лет не осуществлял аудиторскую деятельность;
8. если аудитор не проходит ежегодное повышение квалификации.
Принимают решение об аннулировании аттестата Минфина РФ. Аудитор, аттестат которого аннулирован не имеет права повторно обращаться в заявлением на получение аттестата в течение 3 – х лет.
38.Повышение квалификации аудиторов.
Аттестация- проверка квалификации лиц, кот хотят заниматься АД.
Выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия. Выдается по направлениям:
1. аудит кредитных организаций.
2. страховой аудит.
3. аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
4. общий аудит, т.е. аудит прочих эк субъектов.
В настоящее время разрабатываются документы, регулирующие вопросы аттестации аудиторов, кот будут проводить проверки отчетности на соответствие МСФО (междун. стандарты фин. отчетности).
К лицам предъявляются след требования:
1. наличие док-та о высшем эк или юр образовании, но такое образование должно быть получено в рос заведениях, имеющих гос аккредитацию.
2. наличие стажа работы по эк или юр специальности, не менее 3 лет из последних 5. МинФин разрабатывает дополнит требования. Каждый аудитор получив аттестата, обязан в течение каждого календарного года, начиная со следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, кот разрабатывает МинФин (не менее 40 академ.часов).
Основания для аннулирования квалификационного аттестата:
1. установлен факт получения аттестата с использованием подложных документов.
2. вступил в силу приговор суда, предусматривает наказание в виде лишения права заниматься а/д. в течение определенного срока.
3. установлен факт несоблюдения аудитором требований ст. 8 (аудитор тайна) и ст. 12 (независимость аудитора) ФЗ.
4. установлен факт систематического нарушения аудитором требований законодательства или федер стандартов а/д.
5. установлен факт подписания аудитором а/заключения без проведения проверки (заведомо ложного заключения).
6. установлен факт, что в течение 2-х календ лет подряд аудитор не осуществляет а/д.
7. аудитор нарушает требования о прохождении обучения. Решения об аннулировании принимается МинФин. Лицо может через суд обжаловать решение, в течение 3 месяцев со дня вынесения решения. День- получение официального решения.
39.Права и обязанности аудируемых экономических субъектов.
Права и обязанность и ответственность аудируемых лиц.
Статья 6 ФЗ об АД.
Права.
1. Получать от аудиторской организации и индивидуальных аудиторов инф-ию о законодательных и нормативных актах РФ на которых основываются их выводы.
2. Получать от аудиторской орг-ии заключение в срок определенный договором.
3. Осуществлять иные права определенные договором и не противоречащие законодательству.
Обязанности аудируемых лиц и лиц заключивших договор.
1. Заключать договора о проведении обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки установленные законодательством.
2. Создавать аудитором условия для своевременного и полного проведения проверки: осуществлять или в этом содействии предоставлять им необходимую для аудита инф-ию и документацию, давать по устному или письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а также запрашивать необходимые сведения о третьих лицах.
3. Не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов подлежащих выяснению при проведении проверки.
4. Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе проверки нарушения правил ведения бух учета и составления бух., фин-ой отчетности.
5. Своевременно оплачивать услуги аудиторской орг-ии в соответствии с договором в том числе в случаях когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой орг-ии, а также в случае не полного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам.
6. Исполнять иные обязанности предусмотренные договором и не противорещие законодательству.
Ответственность аудируемых лиц (ст.21).
Аудируемые лица несут уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.
40.Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций.
Выделяют 2 группы прав, которыми обладают аудиторы и аудиторские фирмы.
1. Право проводить аудиторские проверки с выдачей официального аудиторского заключения. Его имеют:
а). Аудиторские фирмы, которые приобрели соответствующую лицензию и в которых не менее 51 процента доли уставного капитала принадлежит аттестованным аудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двух аттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытого акционерного общества, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм.
б). Физические лица — аудиторы, которые прошли аттестацию. В случае, если они занимаются аудиторской деятельностью самостоятельно, получив аудиторскую лицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестр аудиторов.
2. Права при взаимоотношениях с клиентом:
1) самостоятельно определять формы и методы проверки;
2) проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;
3) получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц;
4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов (с согласия клиента);
5) отказаться от проведения аудита в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:
1. Заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и связанной с ней.
2. Передавать полученные в ходе аудита сведения третьим лицам.
3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родственная, экономическая или иная зависимость между ними и клиентом, а именно:
Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль, и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Вместе с тем, те ошибки в налогообложении и в расчетах с внебюджетными фондами, которые выявлены по данным бухгалтерского учета и которые привели к искажению отчетности, несомненно, должны быть показаны заказчику и в случае их неисправления отражены в аудиторском заключении.
Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
а) предоставлять заказчику информацию о тех законодательных, инструктивных и иных материалах, которые, подтверждают правильность выводов аудиторов о наличии искажений;
б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении аудиторской деятельности;
в) немедленно сообщать заказчику или государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности дальнейшего участия в ней в случае отсутствия соответствующей лицензии, при появлении причин, не позволяющих проводить проверку, а также о необходимости привлечения дополнительных аудиторов (специалистов);
г) квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать иные аудиторские услуги;
д) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.
Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих положений:
а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде;
б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
г) при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;
д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;
е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;
ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.
Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:
а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;
б) материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.
41.Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом.
Аудит финансовой отчетности стал для российских предприятий обычной практикой. Сейчас в результатах аудита заинтересованы не только собственники, но и сам экономический субъект как самостоятельная хозяйствующая единица. Нормальное развитие предприятия зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, получения ссуд от кредитных организаций и т.п. Бухгалтерская отчетность стала своеобразным языком бизнеса, основным источником информации о финансовом и имущественном положении предприятия. Самый дорогой товар - информация, на основе которой заинтересованные пользователи могут принимать правильные решения. Для того чтобы информация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достоверности данных бухгалтерской отчетности. Можно сказать, что объективная необходимость вызывает потребность в создании института специалистов, квалификация которых соответствует определенной системе критериев и чье мнение может служить своеобразным гарантом достоверности информации. Этот институт и представляет независимый аудит.
Отчетность вызывает больше доверия, когда она заверена аудитором с многолетней историей, надежной репутацией, обладающим реальной независимостью и высококвалифицированным персоналом, соблюдающим стандарты аудита. Пользователь отчетности должен быть уверен, что деятельность аудитора соответствует установленным профессиональным правилам и стандартам, государственный лицензирующий орган и профессиональные аудиторские объединения контролируют соблюдение аудиторской организацией установленных требований, функционирующая внутри аудиторской организации система контроля качества эффективна. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом для проведения аудиторской проверки находится в компетенции самого предприятия.
Можно выделить ряд обязательных моментов, на которые следует обратить внимание при выборе аудиторской организации:
- наличие лицензии у аудиторской организации;
- соблюдение принципа независимости, отсутствие имущественной, финансовой зависимости, а также возможно риска самопроверки;
- наличие у аудиторской организации достаточного числа компетентных специалистов (аудиторов) для проведения аудиторской проверки организации соответствующего размера;
- наличие опыта аудита предприятий аналогичного масштаба и сферы деятельности;
- наличие положительных рекомендаций на рынке, профессиональная репутация аудитора;
- отсутствие претензий к аудиторской организации со стороны других клиентов, лицензирующего органа;
- подтверждение качества проводимого аудита, участие в профессиональном аудиторском объединении;
- наличие у аудиторской организации договора страхования риска профессиональной ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку.
Более регламентирован выбор аудиторских организаций при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций - победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации №409. На основе Типового технического задания экономический субъект утверждает самостоятельное положение о порядке проведения конкурса по отбору аудитора и устанавливает критерии к потенциальным участникам конкурса. Учитывая весь позитивный аспект выбора аудитора на основе открытого конкурса, хотелось бы отметить, что недопустимо выбирать победителем аудиторскую организацию предложившего минимальную цену за аудит.
Выбор аудитора на основе открытого конкурса осуществляется не только организациями с долей государства, но и крупными, общественно значимыми предприятиями, для которых важна репутация на рынке. Общая тенденция развития рынков капитала свидетельствует о постепенном сокращении объема финансирования предприятий за счет банковского кредитования в пользу размещения ценных бумаг на открытых рынках капитала. Российские предприятия выходят на международные рынки капитала и конечно для них наибольший вес приобретает репутация аудитора на международном рынке, его «узнаваемость» иностранными партнерами, соответствие установленным регуляторами рынка требованиям. У компаний, которые планируют поиск инвестиций на открытом рынке появляются дополнительные требования к аудитору - «признание» аудиторской печати на международном рынке, участие в международной аудиторской сети, наличие специалистов обладающих международными профессиональными сертификатами и опытом реализации аналогичных проектов.
Для пользователей аудиторских заключений очень важна процедура выбора аудитора, независимость аудитора от руководства экономического субъекта, которое составляет финансовую отчетность. Практика бизнеса показывает целесообразность создания внутри предприятия независимого органа ответственного за выбор аудитора и рассмотрение результатов работы, так называемого аудиторского комитета. Аудиторский комитет, как правило, создается из независимых директоров Совета директоров организации. Это позволяет не только объективно подойти к выбору аудитора, но и быть уверенным в объективности подготавливаемых заключений и выводов.
Часто конфликты экономического субъекта и аудитора проистекают из различного понимания сути аудита, обязанностей и ответственности сторон. Определение аудита дает сообщение о том, что аудитор лишь выражает мнение о достоверности отчетности, признано, что аудитор не может абсолютно гарантировать достоверность отчетности клиента, он может отвечать лишь за свое мнение о такой отчетности. Такой подход соответствует принятому в цивилизованном мире подходу, в частности нормам МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»: «Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности».
42.Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами.
Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторская фирма до заключения договора на проведение ауд. Проверки должны изучить потенциального клиента. Для этого после получения от эк. субъекта письма с предложением о проведении проверки, ауд. Организация приступает к сбору информации о потенциальном клиенте.
Требования к порядку выбора клиента аудиторской организацией определены Фед. ст-м №15 «Понимание деятельности аудируемого лица». В этом ст-те определены источники информации о клиенте указанном в этом стандарте: СМИ, руководство и исполнительный персонал потенциального клиента, деловые партнеры, отчетность финансовая , заключение предшествующих аудиторов, акты ревизии гос. органов и т.д.
В приложении к ст-ту 15 содержится перечень вопросов подлежащих выяснению аудиторов.
Аудиторы в ходе сбора информации о клиенте может выяснить следующие вопросы:
- Характер отрасли
- Виды деятельности
- Наличие необходимых для проверки документов
- Происходила ли смена руководства, гл. бух. в проверяемом периоде
- Причины побудившие эк. субъекта обратиться к аудиторам
- Не планирует ли эк. субъекта сокращать свою деятельность в ближайшее время
- Причины смены аудитора и др.
Если в результате выше указанных процедур большой выявления риск
43.Ответственность и независимость аудиторов и аудиторских организаций.
Независимость ,согл ст 12 з-на об АД, аудит не может осущ-ся:
1. аудиторами, являющимися учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.
2. аудиторами, состоящими с учредителями и участниками аудируемых лиц, их должностных лиц, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры и дети супругов).
3. аудитор орг-ми, руководители и иные должностн лица которых явл-ся учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.
4. аудитор орг-ми, руководители и иные должн лица которых состоят в близком родстве с учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.
5. аудитор орг-ми в отношении аудируемых лиц являющихся их учредителями или участниками , в отношении аудируемых лиц, для кот эти аудитор орг-ции явл-ся учредителями или участниками в отношении дочерних орг-ций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении орг-ций, имеющих общих с этой аудитор орг-цией учредителей или участников.
6. аудитор орг-ми и индивид аудиторами, оказывающими в течение 3 лет, непосредственно предшествовавших проведению проверки, услуги по восстановлению и ведению учета и составлению б/отчетности физ и юр лиц в отношении этих лиц.
Порядок выплаты и размер вознаграждения аудитора за оказание аудитор услуг опред-ся дог-ми и не могут быть поставлены в зависимость под выполнение каких-либо требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в рез-те аудита.
Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.
Профессиональная ответственность аудитора перед заказчиком может возникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором его обязанностей, если это привело к убыткам заказчика.
Причины этого могут быть различны. Их можно разделить на группы:
1 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожной вины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации из-за невнимательности, неправильную оценку фактов вследствие недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которого необоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильные выводы.
2 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия умышленной вины — намеренное искажение результатов проверки.
При этом претензии к аудитору могут возникнуть в том случае, если со стороны заказчика не было либо утаивания информации, либо предоставления недостоверной информации.
Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведена неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности тому аудитору, который его проверял, с заявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Эта проверка проводится за счет средств заказчика. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для заказчика или для государства, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:
а) понесенные убытки в полном объеме,
б) расходы на проведение перепроверки,
в) штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы.
Орган, выдавший лицензию, может также назначить проверку качества аудиторского заключения по собственной инициативе или по предложению прокурора. Такая проверка осуществляется за счет средств республиканского бюджета РФ.
Ответственность аудитора может возникнуть и при несоблюдении конфиденциальности информации (необеспечение сохранности документов, получаемых от заказчика, необеспечение сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика). При нарушении конфиденциальности информации у аудиторской организации может быть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность. В уголовном кодексе не предусмотрена ответственность за недонесение о совершенном или готовящемся преступлении, поэтому аудитор не несет ответственность за не сообщение информации, полученной им в ходе проверки.
Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.