Бровкина Наталья Дмитриевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Аудит и контроль» Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации. В 1993 году закон

Вид материала

Содержание

Сущность аудита бухгалтерской отчетности
Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 43

Сущность аудита бухгалтерской отчетности

Аудит (здесь и далее в узком смысле слова, если не указано иного) бухгалтерской отчетности проводится, прежде всего, для пользователей, которые не имеют возможности запросить полную финансовую информацию, необходимую им для принятия управленческих решений. К таким лицам можно отнести:

акционеров, участников, владеющих незначительно долей уставного капитала общества, не имеющих рычагов для влияния на принимаемые обществом решения (миноритариев);
мелких инвесторов, финансирующих деятельность организации, например, вкладчиков паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов;
потенциальных покупателей акций, долей, облигаций и векселей организации;
лиц, принимающих решение об инвестировании средств в ходе осуществления профессиональной деятельности

К пользователям бухгалтерской отчетности можно отнести и руководителя организации, которые не имея специальных познаний в области бухгалтерского учета и налогообложения, нуждается в оценке специалистами правильности ведения учета.

Отдельную группу пользователей составляют государственные органы, нуждающиеся в достоверных учетных данных, например, для осуществления государственного статистического наблюдения.

Иллюстрация. Почему и зачем нужны аудиторские проверки. Источник: ссылка скрыта

Современный аудит первоначально появился в Великобритании в середине XIX в. (точнее, после Крымской войны). К этому времени в стране было создано множество акционерных обществ. Их устроители часто прибегали к мошенничествам, связанным с составлением фальсифицированной отчетности, в которой, как правило, искусственно завышалась прибыль. Это позволяло учредителям, в основном через подставных лиц, продавать, в сущности, обесцененные бумаги по достаточно высоким ценам.
Такие аферы получили слишком большое распространение, что отрицательно сказывалось на рынке ценных бумаг.

Инвесторы боялись покупать акции, а это, в свою очередь, тормозило развитие народного хозяйства, экономические крахи и банкротства следовали одно за другим. Не случайно один из виднейших юристов того времени - Рудольф Иегер (1818-1892) утверждал, что акционерные общества разорили больше людей, чем все вместе взятые войны. Когда эти слова были сказаны, небольшая группа опытных бухгалтеров заявила, что она рекомендует приобретать акции только тех предприятий, отчетность которых эти бухгалтеры подписали. Доверие общества к бухгалтерам и бухгалтерии в те годы и в том обществе было безграничным. "Если Сомc кому-нибудь верил, так это бухгалтерам" (Д. Голсуорси).

Естественно, люди у которых есть лишние деньги, стали, покупая акции, спрашивать отчетность тех предприятий, в бумаги которых они вложили деньги. И когда они видели, что отчетность подписана этими бухгалтерами, которых они стали называть аудиторами, инвесторы были спокойны, ибо полагали, что если все-таки произойдет обман и аудиторы подтвердили отчетность, которая скрывает подлинную финансовую жизнь предприятия, то по крайней мере можно будет кому-то предъявить иск.

Так в глазах общества аудиторы стали выступать в определенной степени гарантами экономической надежности фирмы. Естественно, администрация фирмы, которая не обращалась к аудиторам, не могла продавать свои акции, так как их не хотели покупать. В результате аудиторская подпись (со временем - заключение) стала знаком качества ценных бумаг, без этого знака они не могли быть проданы. При этом инвесторы обращали внимание не столько на опытность бухгалтеров-аудиторов (в англоговорящих странах это одна профессия), сколько на их богатство, их фонды, ибо в случае предъявления им иска с них можно было получить компенсацию. Это привело к господству богатых крупных аудиторских фирм. Их гонорары очень значительны и чем они больше и чем соответственно крупнее их резервные фонды, тем больше к ним и доверие. Клиентов не смущают размеры гонораров, они только внушают доверие и делают фирмы более респектабельными в глазах общества.

Задание: Подумайте над вопросом: «Зачем нужен аудит сегодня?» Как он решен аудиторской фирмой: ссылка скрыта Есть ли параллели этого решения с историей возникновения аудита, описанной в статье выше?

Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Цель аудита определяется исходя из интересов тех, ради которых он осуществляется – пользователей бухгалтерской отчетности. Они нуждаются в достоверной информации.

Основная проблема заключается в определении критериев достоверности: когда отчетность считать достоверной, а когда нет.

Иллюстрация. Организация получила патент на очень перспективную разработку, рыночная цена которой оценивается в 100 млн. рублей. Но в бухгалтерском учете стоимость разработки отражается в размере фактических затрат: зарплата инженера и расходы на регистрацию патента, всего около 120 тысяч рублей. Соответственно в отчетности стоимость патента отражена 120 тысяч рублей. Будет ли в этом случае отчетность достоверной? Сразу ответить на этот вопрос сложно.

Практикой выработаны следующие критерии достоверности: достоверной считается бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с требованиями нормативных документов. Однако, на примере учета патента видно, что соблюдение требований нормативных документов не всегда обеспечивает пользователей отчетности информацией, достаточной для принятия ими решений.

Эта проблема является отражением общей проблемы соотношения «закон» -«справедливость», когда по закону одно решение проблемы, а по справедливости нужно другое.

Поэтому в ходе аудита оценивается «достоверность» бухгалтерской отчетности, но принимается во внимание и другой фактор «правдивость (или справедливость)» такой отчетности.

Иллюстрация. Пункт 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Однако применения на практике трактовки справедливости осложнено проблемой субъективизма в оценке. По мнению одного аудитора справедливо (в смысле «достоверно и полно») одно, а по мнению второго аудитора – другое. Нормативные документы в области аудиторской деятельности не дают определения «достоверности», что позволяет аудиторам оценивать достоверно или нет, исходя из собственного мнения.

Такое состояние дел является объектом жесткой критики со стороны пользователей, которые недовольны проведением аудита в такой трактовке, и одним из направлений совершенствования теории и практики аудита.

Иллюстрация. Источник: ссылка скрыта

Главным и определяющим фактором следует признать концепцию "true and fair view". Это словосочетание лучше всего перевести, как "достоверный и добросовестный взгляд". В целом, можно сказать, что достоверные - это достаточно точные данные, а добросовестный взгляд показывает, что эти данные не вводят в заблуждение.

Т.К. Коуэн так проиллюстрировал различие между понятием "достоверность и добросовестность". Кораблем управляли двое - капитан и старший помощник. Капитан - трезвенник, старпом - наоборот. Однажды капитан, возмущенный действиями помощника, записал в судовом журнале: "Сегодня старпом был пьян". (Это утверждение было достоверным и добросовестным.) На следующий день старпом, будучи трезвым, вычитал запись о себе и сам записал в судовом журнале: "Сегодня капитан был трезв". (Это утверждение было достоверным, но предвзятым и недобросовестным, так как согласно такой записи предполагается, что капитан всегда был пьяным и только в этот день, случайно, оказался трезвым). Таким образом, первая запись отвечает требованиям "true and fair view", вторая - нет. (См. Блейк, с. 110).

Иллюстрация. Источник:

ссылка скрыта

«True and fair view» — одна из качественных характеристик финансовой отчетности. Она описана в Концепции МСФО (Framework), параграф 46 «True and Fair View/Fair Presentation». Как же передать по-русски истинный смысл этих слов? Несмотря на кажущуюся простоту, варианты перевода данного термина вызвали острую дискуссию на редколлегии и в экспертной группе при работе над первым изданием русского текста МСФО в 1997—1998 годах. Тогда большинством голосов был принят вариант «достоверное и объективное представление».

Поясним сказанное на реальном примере. В начале XX века Епископ Кентерберийский впервые посетил США. Учитывая большой авторитет главы Англиканской церкви, внимание СМИ было приковано к этому событию задолго до прибытия епископа в Нью-Йорк. И когда он, наконец, сошел с корабля, его сразу окружили репортеры. Самыми бойкими оказались сотрудники таблоидов. Один из них задал епископу вопрос: «Что Вы думаете о ночных клубах Нью-Йорка»?

Обескураженный священнослужитель не нашелся, что ответить, и только пробормотал: «А что, в Нью-Йорке есть ночные клубы?» На следующий день все таблоиды пестрели аршинными заголовками: «Первым вопросом Епископа по прибытии был: «Есть ли в НьюЙорке ночные клубы?»

Про такую информацию можно сказать, что она достоверна, но никак не добросовестна или, в более мягкой формулировке, не объективна.

Задание. Как должен трактоваться термин «достоверность» и «правдивость» в отношении исследующих примеров:

1. Ксерокс куплен за 10 млн. рублей и отражен в отчетности в стоимости 10 млн. рублей в соответствии с требованиями ПБУ 6. Реальная рыночная стоимость ксерокса 1 млн. рублей. Организация не проводит переоценку основных средств.

2. В соответствии с договором аренды земельного участка на 50 лет (строительство жилого дома) право аренды земли стоимостью 50 млн. долларов, подлежит оплате траншами:

10 млн. долларов в 2009 году;

20 млн. долларов в 2011 году;

20 млн. долларов в 2013 году.

В отчетности за 2009 год отражены расходы на оплату права аренды 10 млн. долларов. Долг в 40 млн. долларов в отчетности не отражен. Искажена ли отчетность за 2009 год?

Blog

Содержание

Сущность аудита бухгалтерской отчетности

Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности