Национальный стандарт аудита 120 «Концептуальные основы национальных стандартов аудита» Введение
| Вид материала | Документы |
- Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
- Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
- Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской, 92.19kb.
- Национальный стандарт аудита 700 «Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности», 191.6kb.
- Темы курсовых работ по курсу «Практический аудит» Система нормативного регулирования, 15.99kb.
- В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
- Национальный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры, относящиеся к оценочным рискам», 399.96kb.
- Контрольная работа по дисциплине «Основы аудита», 117.67kb.
- Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита», 93.76kb.
- Планирование аудита финансовой отчетности. 13. Существенность в аудите. 14. Понимание, 17.32kb.
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 120
«Концептуальные основы национальных стандартов аудита»
Введение
1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе Международного стандарта аудита (МСА) 120 "Концептуальные основы Международных стандартов аудита" (ISA 120 "Framework of International Standards on Auditing"), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999г.
Цель
2. В соответствии с действующим законодательством ответственность за разработку Национальных стандартов аудита несет Министерство финансов Республики Молдова. Целью настоящего стандарта является описание концептуальных основ НСА и порядка их применения при предоставлении аудиторских услуг.
3. Для удобства, кроме тех случаев, когда имеются конкретные указания, в Национальных стандартах аудита термин "аудитор" используется для обозначения лица (аудиторской организации), осуществляющего как аудит, так и сопутствующие услуги. Это означает, что лицо, оказывающее сопутствующие услуги, может и не осуществлять аудит финансовой отчетности экономического агента. Кроме того, чтобы провести различие между услугами по составлению финансовой отчетности и аудитом, а также другими сопутствующими услугами, термин "бухгалтер" (а не "аудитор") используется по отношению к профессиональному бухгалтеру, предоставляющему услуги по составлению финансовой отчетности.
Концептуальные основы финансовой отчетности
4. Подготовка и представление финансовой отчетности осуществляется в сроки, установленные действующим законодательством. Финансовая отчетность предназначается для удовлетворения потребностей широкого круга пользователей в общей финансовой информации. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, так как у них нет доступа к дополнительным сведениям, необходимым для удовлетворения их специфических потребностей в информации. Финансовая отчетность должна быть подготовлена в соответствии с:
(а) Национальными стандартами бухгалтерского учета (НСБУ);
(b) Международными стандартами бухгалтерского учета; (МСБУ);
(c) другой широко применяемой концепцией, принятой для составления финансовой отчетности и указанной в ней.
Концептуальные основы аудита и сопутствующих услуг
5. Настоящие концептуальные основы проводят различие между аудитом и сопутствующими услугами. В контексте концептуальных основ сопутствующие услуги включают обзорные проверки, согласованные процедуры, а также составление финансовой отчетности. Как показано в представленной ниже схеме, аудиты и обзорные проверки предназначены для того, чтобы аудитор мог обеспечить соответственно высокий и умеренный уровни уверенности, при этом данные термины используются с целью сравнения аудита и обзорных проверок. Соглашения по выполнению согласованных процедур и составлению финансовой отчетности не предназначены для выражения уверенности аудитором.
Аудит Сопутствующие услуги
-----------------------------------------------------------
Вид услуги +----------+ +-----------+ +-------------+ +------------+
|Аудит | |Обзорная | |Согласованные| |Составление |
| | |проверка | |процедуры | |финансовой |
| | | | | | |отчетности |
+----------+ +-----------+ +-------------+ +------------+
| | | |
Уровень +----------+ +-----------+ +-------------+ +------------+
уверенно- |Высокий,но| |Умеренный | |Отсутствие | |Отсутствие |
сти, обес- |не абсолют| |уровень | |уверенности | |уверенности |
печиваемый |ный, уро- | |уверенности| | | | |
аудитором |вень уве- | | | | | | |
|ренности | | | | | | |
+----------+ +-----------+ +-------------+ +------------+
| | | |
Содержание +----------+ +-----------+ +-------------+ +------------+
представля- |Достаточ- | |Недостаточ-| |Факты, полу- | |Перечень |
емого отче- |ная увере-| |ная уверен-| |ченные в ре- | |составленных|
та |нность по | |ность по | |зультате про-| |отчетов |
|качествен-| |качествен- | |ведения про- | | |
|ным аспек-| |ным аспек- | |цедур | | |
|там | |там | | | | |
+----------+ +-----------+ +-------------+ +------------+
6. Концептуальные основы не применяются по отношению к другим предоставляемым аудиторами услугам, таким как услуги по налогообложению, консультации в области финансов, бухгалтерского учета и т.д.
Уровни уверенности
7. В контексте настоящих концептуальных основ уверенность относится к убежденности аудитора в надежности качественных аспектов финансовой отчетности или информации, подготовленной одной стороной для использования другой стороной. Чтобы обеспечить такую уверенность, аудитор анализирует доказательства, собранные в результате осуществленных процедур, и формулирует выводы. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности определяется осуществленными процедурами и их результатами.
8. При проведении аудита аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный, уровень уверенности в том, что информация, подлежащая аудиту, не содержит существенных искажений. Это выражается в аудиторском заключении путем использования понятия "достаточная уверенность".
9. При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает умеренный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Это выражается путем использования понятия "недостаточная уверенность".
10. При осуществлении согласованных процедур аудитор предоставляет отчет об обнаруженных фактах и, таким образом, не выражает уверенности. Вместо этого, пользователи отчета самостоятельно оценивают процедуры и полученные данные, сообщаемые аудитором, и формулируют свои собственные выводы, исходя из результатов работы аудитора.
11. При составлении финансовой отчетности, несмотря на то, что пользователи этой информации получают определенную пользу от привлечения бухгалтера1, уверенность в отчете не выражается.
Аудит
12. Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения аудитора о том, подготовлена ли финансовая отчетность экономического агента во всех существенных аспектах в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к этой финансовой отчетности. Для выражения аудиторского мнения используются фразы "дает верное и полное представление" или "отражает верно во всех существенных аспектах", которые являются равнозначными. Выражение аудитором профессионального мнения применимо к аудиту финансовой или другой информации, подготовленной согласно соответствующим критериям.
13. При формировании аудиторского мнения аудитор получает достаточные и уместные аудиторские доказательства для формулирования выводов, на которых базируется это мнение.
14. Аудиторское мнение повышает надежность финансовой отчетности путем обеспечения высокого, но не абсолютного, уровня уверенности. Абсолютная уверенность в аудите недостижима из-за таких факторов как:
- необходимость выражения суждения;
- применение тестирования;
- ограничения, свойственные любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- допущение факта, что большинство доказательств, имеющихся в распоряжении аудитора, являются по своему характеру скорее убеждающими, чем убедительными.
Сопутствующие услуги
Обзорные проверки
15. Цель обзорной проверки финансовой отчетности состоит в том, чтобы аудитор2 на основе процедур, не предоставляющих аудиторских доказательств в такой же мере, в какой это требуется при аудите, смог констатировать, что ничто не привлекло его внимание, что послужило бы поводом усомниться в том, что финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями. Этой же цели служат обзорные проверки финансовой или другой информации, подготовленной согласно соответствующим критериям.
16. Обзорная проверка включает запросы и аналитические процедуры, предназначенные для проверки надежности качественных аспектов финансовой информации, подготовленной одной стороной для использования другой стороной. Хотя при проведении обзорной проверки применяются аудиторские навыки и методы, а также собираются доказательства, обзорная проверка, как правило, не включает оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование документации и ответов на запросы путем получения подтверждающих доказательств с использованием процедур, обычно проводимых в процессе аудита, таких как изучение, наблюдение, подтверждение и пересчет.
17. Хотя аудитор старается получить информацию по всем значимым вопросам, процедуры обзорной проверки делают достижение этой цели менее вероятным, чем при проведении аудита. Таким образом, уровень уверенности, обеспечиваемый заключением по обзорной проверке, соответственно ниже, чем уровень уверенности, обеспечиваемый аудиторским заключением.
Согласованные процедуры
18. В рамках соглашения по выполнению согласованных процедур аудитор выполняет процедуры аудиторского характера, согласованные аудитором с экономическим агентом и любыми вовлеченными третьими сторонами. Аудитор затем составляет отчет по обнаруженным фактам (без выражения мнения). Пользователи отчета должны сами сформулировать выводы на основании отчета аудитора. Отчет представляется только тем сторонам, с которыми были согласованы проведенные процедуры, так как другие стороны, не знакомые с причинами проведения процедур, могут неправильно истолковать их результаты.
Составление финансовой отчетности
19. При выполнении соглашения по составлению финансовой отчетности бухгалтер использует знания в области бухгалтерского учета в целях сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Как правило, в этом случае детальные данные сводятся в удобной и понятной форме без обязательной проверки качественных аспектов, лежащих в основе этой информации. Используемые процедуры не рассчитаны на то, чтобы бухгалтер мог выразить какую-либо уверенность в отношении финансовой информации. Однако пользователи собранной и обработанной финансовой информации получают определенную пользу от участия бухгалтера, так как услуга была выполнена с должным профессионализмом и добросовестностью.
Причастность аудитора к финансовой информации
20. Аудитор3 причастен к финансовой информации, когда он прилагает заключение/отчет в отношении этой информации или соглашается на использование своего имени в профессиональном контексте. Если аудитор не причастен таким образом к финансовой информации, третьи стороны не могут возложить на аудитора ответственность в связи с финансовой информацией. Если аудитору становится известно, что экономический агент безосновательно использует имя аудитора в связи с финансовой информацией, аудитору следует потребовать от руководства экономического агента прекращения этих действий и рассмотреть дальнейшие шаги, которые необходимо предпринять. Такие шаги могут включать информирование третьих сторон, использующих информацию, о несоответствующем использовании имени аудитора в связи с информацией, а также другие меры, например, юридические консультации.
Национальные стандарты аудита
21. Национальные стандарты аудита являются основой системы нормативного регулирования аудиторской деятельности и разрабатываются на основе Международных стандартов аудита.
22. Национальные стандарты аудита необходимо применять к существенным вопросам при аудите финансовой отчетности, а также иной информации и при предоставлении сопутствующих услуг.
23. Национальные стандарты аудита содержат основные принципы и ключевые процедуры аудита (выделенные в тексте жирным шрифтом), а также сопутствующие рекомендации в форме пояснительных и других материалов. Основные принципы и ключевые процедуры аудита необходимо интерпретировать в контексте пояснительных и других материалов, содержащих рекомендации по их применению.
24. Для понимания и применения основных принципов и ключевых процедур аудита, а также сопутствующих рекомендаций необходимо принимать во внимание весь текст Национальных стандартов аудита, включая пояснительные и другие материалы, а не только текст, выделенный жирным штифтом.
25. Конкретные положения системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлены в следующих Национальных стандартах аудита и Положениях по аудиторской практике:
100-199 Введение
НСА 110 "Терминология, используемая в Национальных стандартах аудита"
НСА 120 "Концептуальные основы Национальных стандартов аудита"
200-299 Ответственность
НСА 200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности"
НСА 210 "Условия аудиторских соглашений"
НСА 220 "Контроль качества аудиторской работы"
НСА 230 "Документация"
НСА 240 "Обман и ошибка"
НСА 250 "Учет требований законодательных и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности"
НСА 260 "Информирование по вопросам аудита уполномоченных лиц (органов), ответственных за управление экономическим агентом" (приказ Министра Финансов №68 от 08.07.2002, М.О. №103-105 din 18.07.2002)
300-399 Планирование
НСА 300 "Планирование"
НСА 310 "Знание бизнеса"
НСА 320 "Существенность в аудите"
400-499 Внутренний контроль
НСА 400 "Оценка риска и внутренний контроль"
НСА 401 "Аудит в среде компьютерных информационных систем"
НСА 402 "Вопросы аудита, связанные с экономическими агентами, пользующимися услугами обслуживающих организаций"
500-599 Аудиторские доказательства
НСА 500 "Аудиторские доказательства"
НСА 501 "Аудиторские доказательства - дополнительные вопросы, касающиеся отдельных статей"
НСА 505 "Внешние подтверждения"
НСА 510 "Первоначальные соглашения - остатки на начало периода"
НСА 520 "Аналитические процедуры"
НСА 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования"
НСА 540 "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете"
НСА 550 "Связанные стороны"
НСА 560 "События после даты составления финансовой отчетности"
НСА 570 "Принцип непрерывности"
НСА 580 "Информация, представляемая руководством" (приказ Министра Финансов №68 от 08.07.2002, М.О. №103-105 от 18.07.2002)
600-699 Использование работы третьих сторон
НСА 600 "Использование работы другого аудитора"
НСА 610 "Использование работы внутреннего аудита"
НСА 620 "Использование работы эксперта"
700-799 Аудиторские выводы и отчетность
НСА 700 "Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности"
НСА 710 "Сравнительная информация"
НСА 720 "Прочая информация в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность"
800-899 Специализированные области
НСА 800 "Аудиторское заключение по аудиту, имеющему особую цель"
НСА 810 "Изучение прогнозной финансовой информации"
900-999 Сопутствующие услуги
НСА 910 "Соглашения по обзорной проверке финансовой отчетности"
НСА 920 "Соглашения по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации"
НСА 930 "Соглашения по составлению финансовой отчетности"
1000-1100 Положения по аудиторской практике
1000 "Процедуры межбанковских подтверждений"
1001 "Аудит в среде информационных компьютерных систем – автономные микрокомпьютеры"
1002 "Аудит в среде информационных компьютерных систем - компьютерные системы, работающие в реальном режиме времени"
1003 "Аудит в среде информационных компьютерных систем - системы баз данных"
1004 "Взаимоотношения между органами, регулирующими банковскую деятельность, и внешними аудиторами"
1005 "Особенности аудита малого бизнеса"
1006 "Аудит международных коммерческих банков"
1007 "Связи с руководством"
1008 "Оценка риска и внутренний контроль - особенности в средеинформационных компьютерных систем"
1009 "Технические приемы аудита с использованием компьютеров" [[Позиция в редакции Приказа Мин.Фин. N 30 от 02.03.06]
1010 "Рассмотрение вопросов среды при проведении аудита финансовой отчетности" (приказ Министра Финансов №90 от 29.12.04, М.О. №242-245 от 31.12.2004
1014 "Аудиторское заключение о соответствии финансовой отчетности Национальным стандартам бухгалтерского учета" [Позиция введена Приказом Мин.Фин. N 51 от 22.06.06]
26. Национальные стандарты аудита и Положения по аудиторской практике будут изменяться и уточняться в соответствии с изменениями, вносимыми в Международные стандарты аудита и Положения. Кроме того, перечень НСА будет пополняться по мере одобрения IFAC новых МСА.
Дата вступления стандарта в силу
27. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное применение.
1 Как было указано в параграфе 3 настоящего стандарта, чтобы провести различие между услугами по составлению финансовой отчетности и аудитом, а также другими сопутствующими услугами, термин "бухгалтер" (а не "аудитор") используется по отношению к профессиональному бухгалтеру, предоставляющему услуги по составлению финансовой отчетности.
2 Как было указано в параграфе 3 настоящего стандарта, термин "аудитор" используется для обозначения лица, (аудиторской организации), осуществляющего как аудит, так и сопутствующие услуги. Это означает, что лицо, оказывающее сопутствующие услуги, может и не осуществлять аудит финансовой отчетности экономического агента.
3 А также бухгалтер, предоставляющий услуги по составлению финансовой отчетности