Методология и организация учета и контроля в коммерческих банках 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, аудит и статистика
| Вид материала | Автореферат |
- Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
- Организация бухгалтерского учета в коммерческих организациях методические указания, 461.42kb.
- Программа дисциплины бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности для специальности, 213.21kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
- Общая характеристика специальности, 36.66kb.
- Теоретико-методологические и организационно-методические проблемы учета, контроля, 787.56kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Финансовый менеджмент» По специальности 080109., 293.43kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» По специальности 080109., 245.05kb.
- Учет долгосрочных материальных активов: теория, методология, организация(на примере, 736.51kb.
- Вопросы междисциплинарного государственного экзамена по специальности «Бухгалтерский, 71.83kb.
УДК 336.717.168 (574) На правах рукописи
МИРЖАКЫПОВА СЕДЕП ТОКТАМУРАТОВНА
Методология и организация учета и контроля
в коммерческих банках
08.00.12 – Бухгалтерский учет, аудит и статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
доктора экономических наук
Республика Казахстан
Алматы, 2008
Работа выполнена в Казахском экономическом университете им. Т. Рыскулова.
Научный консультант: доктор экономических наук,
Ержанов М. С.
Официальные оппоненты доктор экономических наук,
Ураков Д. У.
доктор экономических наук,
Тажибаев С. Д.
доктор экономических наук,
Курманбеков О. К.
Ведущая организация: Казахский национальный
педагогический университет
им. Абая
Защита состоится «23» апреля 2008 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 14.45.10 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук в Казахском экономическом университете имени Т. Рыскулова по адресу: 050035, г. Алматы, ул. Жандосова, 55, к. 144.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казахского экономического университета им. Т. Рыскулова.
Автореферат разослан «__ _» ___________ 2008 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
доктор экономических наук Текенов У. А
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность и степень изученности темы исследования. В настоящее время основным приоритетом государственной социально-экономической политики является обеспечение высоких и устойчивых темпов экономического роста. Повышение роли банковского сектора в экономике является одной из важнейших задач государства. Банковская система является одним из ключевых понятий в изучении, как банковского дела, так и экономической системы в целом. Это обусловлено тем, что коммерческие банки функционируют в рыночной экономике не изолированно, а во взаимосвязи и взаимозависимости друг от друга.
Динамика решения задач развития банковского сектора будет в значительной степени зависеть от состояния правовой среды, инвестиционного и делового климата, налоговых условий, совершенствования регулирования банковской деятельности и системы банковского надзора, организации системы бухгалтерского учета и контроля в банковской системе. Актуальность темы диссертационного исследования определяется необходимостью совершенствования системы бухгалтерского учета и контроля в республике в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и глобальными экономическими реформами, осуществляемыми в республике в условиях реализации стратегии вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира.
Главой государства в февральском 2007 году Послании народу Казахстана поставлена конкретная задача по ускорению процесса перехода всех юридических лиц на международные стандарты финансовой отчетности, являющиеся важным инструментом, обеспечивающим прозрачность финансовых потоков организации, инвестиционную привлекательность, интеграцию капитала и ускорение развития экономики в целом.
Вместе с тем законотворческая деятельность в республике, в области бухгалтерского учета и отчетности, контроля затрагивает лишь определенные аспекты деятельности субъектов экономики. Остаются нерешенными вопросы в целом системы построения учета и его организации в нашей стране. Практика свидетельствует о том, что до настоящего времени присутствуют недостатки в переводе отдельных терминов учета и их необоснованная повторяемость, которые во многом сложны для восприятия бухгалтера. Именно поэтому в основу всей учетной системы необходимо заложить ключевой принцип «понятность», определяющий качество любой учетной информации. Этот важный принцип нашел отражение во всех международных стандартах по бухгалтерскому учету, в соответствии с которым считается недопустимым представлять информацию, недоступную для понимания пользователей.
Развитие системы управленческого учета в банковской деятельности Казахстана в условиях растущей внутренней и внешней конкуренции является необходимой предпосылкой конкурентоспособности банков, и роста их экономического потенциала. Фактором повышения качества корпоративного управления в кредитных организациях является проведение оценок качества управления, включая системы управления рисками и внутреннего контроля, при определении состояния и перспектив деятельности кредитных организаций.
В современных условиях весьма актуальной является проблема совершенствования системы внешнего банковского контроля (надзора), которая обусловлена двумя основными обстоятельствами. Первое обусловлено самой природой банковского дела: высокая динамика развития банковских технологий и операций, и внутренне присущий рынку вероятностный компонент, который предопределяет рискованность каждого бизнеса, так как на это оказывают тенденции глобализации бизнеса, особенно финансового, выдвигающиеся перед надзорными органами новые по масштабам задачи. Второе обстоятельство необходимости совершенствования системы банковского надзора лежит непосредственно в рамках организации самой надзорной деятельности. Движущими силами совершенствования данной системы выступают, с одной стороны, развитие содержательных представлений о задачах надзора и методах их эффективного решения, а с другой стороны, ограничения, накладываемые на систему надзора возможностями государств.
Следовательно, рассмотрение проблем учета и контроля банковской деятельности и их решение на современном этапе является актуальным как с теоретической, так и с практической точки зрения.
Степень разработанности темы. Вопросы организации и развития теории и методологии учета и контроля нашли отражение в отечественной и зарубежной литературе. В частности, вопросы развития банковской деятельности рассмотрены в работах: Абишева А.А., Абдильмановой Ш.Р., Астрелина В.В., Бабичевой Ю.А., Жукова Е.Ф., Ильяс А.А., Искакова У.М., Камшибаева Р., Козловской Э.А., Колесникова В.И., Кроливецкой Л.П., Кэмбелла Дж., Кохена B. Ж., Макыш С.Б., Масленченковой Ю.С., Обаевой А.С., Осипенко Т.В., Петрова А.Е., Платонова В.В., Рознари Дж., Рудакова О.С., Святова С.А., Сейткасымова Г.С., Синки Дж. Ф, Тавасиева А.М., Франкильна А., Хамитова Н.Н., Челекбай А.Д. и др.
Проблемам организации учета и контроля посвящены работы: Аренса Э.А., Аймановой Л.Б., Айтжановой Ж.Н., Дюсембаева К.Ш., Ержанова М.С., Жакипбекова С.Ж., Исраилова М.И., Кеулимжаева К.К., Курманбекова О.К., Метьюса М, Нарибаева К.Н., Нидлза Б., Радостовеца В.К., Сатубалдина С.С, Сейда М., Сейдахметовой Ф.С., Тагирбекова К.Р, Тайгашиновой К.Т., Тулешовой Г.К., Уракова Д.У., Хендрексена Е. С., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д.
Особенности управленческого учета в банках освещаются в трудах: Аренса Дж., Аска У., Баретта А., Грота Т., Клочкова И.А., Соколова И.В., Сухова Н.А., Терехова А.Г., Ткача В.И., Шапигузова С.М., Юденкова Ю.Н.
Отдавая должное накопленному научному опыту в этой области, следует отметить, что имеющиеся публикации по этой тематике затрагивают лишь отдельные вопросы, связанные с осуществлением банковской деятельности. Детальная методическая проработка проблем учета и контроля в банке на сегодняшний день отсутствует. Анализ и обобщение существующих работ в условиях реформирования бухгалтерского учета, связанного с переходом банков на МСФО, обуславливают наличие неисследованных вопросов, нуждающихся в дальнейших теоретических и практических разработках. Специфика контроля в банковской деятельности также не нашла достойного отражения в экономической литературе в нашей стране. Многие авторы в этой области, как правило, стремятся охватить контроль в целом. Однако не разработан подход к исследованию банковского контроля. Кроме того, изучение существующих способов в оценке результатов управленческого учета показало, что до сих пор нет четких рекомендаций, методологии определения эффективности управленческого учета в банке, которая позволяла бы достоверно оценивать деятельность организации. Недостаточная оценка банковской деятельности снижает рациональность управленческих решений, что проявляется в несвоевременной реакции менеджеров на свершившиеся события. Также существует необходимость развития научных подходов к учету в банках на новой методологической и организационной основе.
Недостаточная научная разработанность вопросов учета и контроля в банках и большая потребность в практических рекомендациях и определении эффективности управленческого учета и контроля, обусловили выбор темы диссертации.
Цель исследования заключается в разработке теоретико-методологических подходов и научно-практических рекомендаций по совершенствованию организации учета и контроля в банковской системе Казахстана.
Задачи исследования. Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:
- исследовать и углубить методологические подходы к теории бухгалтерского учета в рамках современных понятий;
- обосновать и уточнить теоретический подход к формированию механизма банковского внешнего контроля (надзора) и установить перспективы развития регулирования и надзора в сфере контроля банковских рисков в Казахстане;
- раскрыть теоретические подходы к организации внутреннего контроля в банках, а также комплексный подход к учету, контролю банковских рисков;
- выявить проблемы международной гармонизации стандартов учета в банковской практике;
- обобщить отечественную практику организации учета пассивных и активных операций в коммерческих банках с целью выработки рекомендаций по их совершенствованию;
- определить основные направления формирования финансовой отчетности банков второго уровня в соответствии с МСФО;
- разработать системный подход к внедрению и совершенствованию управленческого учета в банках и определить пути организации бюджетирования в системе управленческого учета в банках;
- исследовать и обобщить практику учета затрат в целях разработки политики цен на банковские продукты и услуги;
- провести анализ тенденций развития и финансовой стабильности банковской системы Казахстана;
- разработать практические рекомендации по совершенствованию организации мониторинга внутренних процедур в системе контроля банковских рисков.
Предметом исследования выступают организация и развитие бухгалтерского учета и контроля в банке как совокупность способов накопления и обработки информации, предназначенной для принятия управленческих решений в банке.
Объектом исследования являются банки второго уровня в Казахстане.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых в области бухгалтерского учета и контроля в банках. В качестве правового и информационного обеспечения исследования послужили официальные правительственные нормативно-правовые документы Министерства финансов РК (Минфин), Национального Банка РК (НБ РК), Агентства по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций РК (АФН РК), Агентства РК по статистике, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА), материалы Базельского комитета по банковскому надзору, проекты международной организации USAID «Реформа бухгалтерского учета», цифровой материал научных изданий, публикации в периодической печати.
При написании диссертации применялись общенаучные методы исследования: индукция, дедукция, анализ, синтез, методы математической статистики, экономического анализа и экономико-математического моделирования.
Научная новизна работы заключается в обосновании теоретических и методологических аспектов становления и дальнейшего развития учетной системы и контроля в банковской деятельности направленных на достижение целей национальной конкурентоспособности банковской системы.
Для достижения поставленной цели в работе был поставлен комплекс задач, решение которых позволило сформулировать следующие положения, выносимые на защиту:
1. Углублены, научно-обоснованы и развиты теоретические представления о бухгалтерском учете и организации внешнего и внутреннего контроля:
- углублен теоретико-методологический подход к бухгалтерскому учету, базирующийся на системе концептуальных и прагматических принципов исследования природы бухгалтерского учета;
- уточнено содержательное толкование внутреннего и внешнего контроля, позволяющее осуществлять целенаправленное и распространяющееся на задачи подразделения банковской системы сотрудничество на всех уровнях действий и принятия решений; научно обобщены теоретико-методологические аспекты формирования системы банковского надзора, базирующиеся на направлениях адаптации прогрессивного зарубежного опыта; определены принципы, методы и организационные процессы системы внутреннего контроля, позволившие представить авторское видение методики внутреннего контроля банковской деятельности;
2. Обоснованы концептуальные подходы к методике и технологии организации управленческого учета в банках, основанные на разработке Национальных стандартов бухгалтерского учета:
-развито теоретическое обоснование характеристик и функций управленческого учета, позволившее сформулировать авторское видение концепции организации управленческого учета в банках; определен системный подход к организации бюджетирования с позиции технологии управления банковским бизнесом;
-обоснованы организационные мероприятия по использованию управленческого учета в банковской деятельности, базирующиеся на распределении затрат по центрам ответственности и исследована и раскрыта сущность современной практики ценообразования на базе ранжирования факторов в коммерческих банках.
3. На основе изучения международного опыта применения международных стандартов и норм разработаны рекомендации по организации банковского учета в соответствии с МСФО:
- проанализирована и дана критическая оценка применения МСФО в Казахстане, позволившая обосновать направления международной гармонизации стандартов;
- разработаны в комплексном виде предложения по методологии учета пассивных операций, нацеленных на использование принципов международной стандартизации и обоснованы пути совершенствования методологии учета активных операций, акцентирующие внимание на организацию учета операций с ценными бумагами.
- внесены дополнения и корректировки в нормативно-методическую базу бухгалтерского учета и отчетности с целью унификации финансовой отчетности по международным стандартам.
4. Определены основные направления совершенствования банковского регулирования и надзора в сфере управления рисками:
- проанализировано современное состояние банковской системы в условиях банковской конкуренции и даны предложения по их совершенствованию, позволяющие обеспечить финансовую стабильность банковской системы Казахстана;
- выявлены единые подходы и принципы рационального надзора и эффективного регулирования, способствующие обнаружению недостатков и дестабилизирующих тенденции на ранних стадиях их возникновения;
- на основе детальной оценки разработаны практические рекомендации по проведению анализа рисков, ориентированные на повышение эффективности банковской деятельности; предложена методология управления комплайенс-риском и рекомендовано распределение функций между внутренним аудитом и службой «комплайенс».
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации научно-теоретические положения, рекомендации и выводы в определенной мере будут способствовать развитию и совершенствованию учета и контроля в банковской деятельности.
Практическая значимость исследования. Полученные результаты выполненного исследования направлены на обоснование предложений по совершенствованию организации учета и контроля в банковской системе Казахстана согласно международным стандартам. Большая часть теоретико-методологических рекомендаций доведена до стадии, обеспечивающей возможность их непосредственного применения в практической деятельности банков второго уровня. Основные выводы и результаты диссертационной работы могут быть использованы как органами государственного финансового контроля, так и контрольными подразделениями различного уровня органов исполнительной власти, независимыми аудиторами. Они также могут применяться при разработке нормативной базы контроля, его методик и процедур и учета в условиях перехода на МСФО. Материалы диссертации могут быть использованы при изучении курса по бухгалтерскому учету в банках в высших учебных заведениях.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационной работы доложены и одобрены на международных научно-практических конференциях, в числе которых: конференция, посвященная году культуры (Алматы, 2000 г.), «Национальная экономика РК в условиях глобализации» (Алматы, 2002 г.), «Вступление Казахстана в ВТО» (Алматы, 2004 г.), «Активизация научного и учебного процессов по направлениям: учет и аудит» (Алматы, 2005 г.), конференция посвященная Бутину М.Е. и Радостовцу В.К. (Алматы, 2005 г.), «Бухгалтерский учет и аудит: проблемы и перспективы развития» (Алматы, июнь 2006 г.), «МСФО - проблемы внедрения» (Семипалатинск 2006 г.), «Проблемы и перспективы конкурентоспособной национальной экономики» (Алматы, 2006 г.), «Проблемы и перспективы конкурентоспособной национальной экономики», UIB (Алматы, 2006 г.), Международный форум экономистов в рамках «Рыскуловских чтений» КазЭУ (Алматы, 2007 г.).
Основные результаты исследования апробированы и внедрены в практическую деятельность банков второго уровня: АО «АльянсБанк», АО «Народный Банк Казахстан», АО «Евразийский Банк», Филиал ДБ АО «Сбербанк России». Кроме того, предложенные рекомендации, касающиеся методики формирования управленческого учета в банках, используются НБРК.
Публикации. По теме исследования автором опубликовано 37 работ общим объемом более 143 печатных листов, из них 17 работ опубликовано в журналах, рекомендованных Комитетом по надзору и аттестации в сфере образования и науки при Министерстве образования и науки Республики Казахстан.
Структура и содержание работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованных источников и содержит 35 таблиц, 20 рисунков, 18 приложений.
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
На сегодняшний день банковский сектор является самым ёмким и быстроразвивающимся сегментом финансовой системы Казахстана. За последние несколько лет банковская система республики была самой динамично развивающейся в странах СНГ. Этому процессу способствовала благоприятная макроэкономическая конъюнктура, поддерживаемая благодаря осмотрительному курсу налогово-бюджетной политики, росту доходов от экспорта нефти, а также приверженности страны к решительным реформам финансовой системы.
Активы банков второго уровня (БВУ) выросли с 1676 в 2003 г. до 8874,6 млрд. тенге в 2006 г. (рост в 5,3 раз), собственный капитал также вырос с 233,6 до 879,5 млрд. тенге (рост в 3,76 раз). Ссудный портфель банков на 01.01.07 составил 4736,0 млрд. тенге, рост по сравнению с 2003 годом в 4,84 раза или на 3757,9 млрд. тенге. При этом в 2006 году отношение совокупных сумм кредитов к ВВП составило 48,6%, с начала 2006 года общая сумма депозитов банков второго уровня увеличилась на 1461,5 млрд. тенге (на 88,4%) и составила на конец отчетного периода 3115 млрд.тенге, рост по сравнению с 2003 годом в 4,26 раз. В анализируемом периоде наблюдается рост других относительных показателей. Так, по отношению к ВВП РК активы БВУ выросли с 37,7 в 2003 г. до 91,1% в 2006 г., собственный капитал с 5,2 до 9,0%. В ближайшие три года АФН прогнозирует увеличение собственного капитала банков второго уровня в 3 раза, активов – в 2 раза, объем кредитов – в 2,5 раза и депозитов – в 3 раза (таблица 1).
Таблица 1 – Динамика развития банков второго уровня Республики Казахстан
| Показатели | Факт | Прогноз | |||||
| 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | |
| Собственный капитал, млрд. тенге | 233,6 | 347,6 | 587,2 | 879,5 | 1306,8 | 1754,6 | 2315,7 |
| в %к ВВП | 5,2 | 6,3 | 7,9 | 9,0 | 11,0 | 12,5 | 14,0 |
| Активы, млрд. тенге | 1676,0 | 2689,7 | 4515,1 | 8874,6 | 11879,8 | 14457,7 | 17367,4 |
| в % к ВВП | 37,7 | 48,5 | 60,6 | 91,1 | 100,0 | 103,0 | 105,0 |
| Кредиты, млрд. тенге | 978,1 | 1484,0 | 2592,1 | 4 736,0 | 7 009,1 | 9685,3 | 13232,3 |
| в %к ВВП | 22,0 | 26,8 | 34,8 | 48,6 | 59,0 | 69,0 | 80,0 |
| Депозиты, млрд. тенге | 731,2 | 1255,4 | 1653,5 | 3 115,0 | 4 751,9 | 6737,6 | 9097,2 |
| в % к ВВП | 16,4 | 22,7 | 22,2 | 32,0 | 40,0 | 48,0 | 55,0 |
| Примечание - Составлено автором на основании данных НБ РК, АФН РК и Агентства по статистике | |||||||
Рост ссудного портфеля банков увеличивает вероятность рисков банков, что связано с расширением банковской деятельности путем предоставления кредитных услуг не только крупным и финансово устойчивым предприятиям, но и менее кредитоспособным заемщикам, а также введением новых кредитных продуктов (ипотека, потребительское кредитование, кредитование малого и среднего бизнеса и т.д.). Это оказывает влияние на качество кредитного портфеля.
В структуре внешних обязательств выделяются займы, привлекаемые от нерезидентов, на 01.09.07 в общем объеме обязательств перед нерезидентами 26,1% составили обязательства со сроком погашения до 1 года. По состоянию на 1 апреля 2007 года обязательства со сроком погашения до 1 года составляли 31,6 % совокупных обязательств БВУ, т.е. произошло снижение данного показателя на 550 базисных единиц.
Внешний долг банков, в целом, продолжает расти, как в абсолютных показателях, так и в долевом выражении. Если в 2004 году общая сумма внешнего займа банковского сектора составила 7 681,5 млрд. тенге, то в 2006 году этот показатель вырос в 4,34 раза и составил 33 346,8 млрд.тенге
(рисунок 1).
Рисунок 1 – Структура валового внешнего долга за 2004 – 2006 гг.
Примечание – разработано автором.
Особое внимание в заключительном заявлении миссии МВФ 2006 г. обращено на проблемы внешнего заимствования банковского сектора РК и предложено, наряду с нормативом валютной ликвидности, ужесточение лимитов внешнего заимствования, что будет способствовать снижению уязвимости банков.
Уполномоченными органом в целях регулирования объемов внешних займов банков была пересмотрена методика расчета минимальных резервных требований. Уже с начала прошлого года АФН РК повысило требования к достаточности собственного капитала банков в отношении активов, размещенных за пределами РК, и увеличили степень риска на 50% (до 150%) и установлены лимиты валютной ликвидности
Наблюдаемая тенденция напрямую связана с проводимой НБ РК и АФН РК политикой последовательного ужесточения требований к банкам второго уровня, с целью улучшения их финансовой устойчивости и надежности.
В этих целях и для поддержания на должном уровне ликвидности баланса банка и обеспечения экономической устойчивости в их работе установлены и с каждым годом ужесточаются нормативы достаточности капитала, обусловливающие зависимость между величиной капитала и подверженностью банка риску.
Показатели адекватности собственного капитала банковского сектора сохраняются на высоком уровне. В частности, совокупный коэффициент Кl за рассматриваемый период уменьшился с 0,11 до 0,09 (при нормативе – 0,06), К2 снизился с 0,18 до 0,149 (при нормативе – 0,12), что обусловлено сильным превышением темпов роста совокупных активов банковской системы над темпами роста ее капитализации (таблица 2).
Таблица 2 – Динамика показателей адекватности собственного капитала банков РК за период 2003 - 2006 гг.
| ||||||||||||||||||||
Важным элементом эффективного развития банковского дела в Казахстане является совершенствование подходов кредитных организаций к построению систем внутреннего и внешнего контроля. Как показало проведенное нами исследование, в условиях рынка меняется и сущность контроля, который определяется как:
- неотъемлемая часть управленческой деятельности;
- источник информационного обеспечения в процессе принятия управленческих решений;
- система проверки фактического состояния организации с целью подтверждения правомерности её деятельности;
- механизм обратной связи, посредством которого возможно получить необходимую информацию об исполнении управленческих решений.
В результате проведенного исследования были выявлены следующие принципы внешнего банковского контроля: универсальность и обязательность; единство требований контрольных органов; обязательность исполнения законных требований органов контроля; единство количественного и качественного контроля; сочетание превентивного (упреждающего) и последующего контроля; сочетание дистанционного (документарного) и «контактного» (проверки на местах) способов контроля; профессионализм контроля; адекватность контроля; конструктивный характер контроля; консолидированный характер контроля; сочетание государственного, независимого аудиторского (внешнего), общественного (со стороны общественных объединений самих банков) и внутреннего контроля; достоверность данных и полная ответственность за их качество и конфиденциальность; открытость для широкой общественности.
Концептуальные требования к повышению эффективности банковского надзора исходят из усиления стимулирующего воздействия банковской системы на ход рыночного развития экономики. Методология банковского надзора определяет общие задачи, стоящие перед органами надзора. Главной задачей банковского надзора в условиях рыночной экономики является осуществление разумного надзора, т.е. обеспечение надежности и стабильности банковского сектора, а не реализация социально-экономических задач, направленных на кредитование приоритетных секторов экономики. Эффективный надзор за банковской деятельностью основывается на прочной законодательной базе, создающей условия для осуществления постоянного контроля за состоянием деятельности банков, которая требует постоянного обновления и совершенствования.
Проведенный анализ свидетельствует, что законодательная база в различных странах неодинакова, тем не менее у многих из них она состоит из следующих трех уровней: первый уровень – Закон о банках и банковской деятельности; второй – система надзорных инструкций и ограничений; третий – ряд программных документов с толкованиями, разъяснениями порядка исполнения закона или отдельного положения.
Надежность и устойчивость банковского сектора, поддерживается обновляющейся юридической базой, определяющей конкретные взаимоотношения между банками и их клиентами, между банками и регулирующими органами путем разработки и установления соответствующих стандартов регулирования, бухучета и аудита. Особенно важна максимальная адаптированность в регуляторные международные стандарты с тем, чтобы финансовые институты республики могли эффективно конкурировать на внутренних и зарубежных финансовых рынках.
Сравнение систем регулирования деятельности финансовых институтов стран СНГ показало, что банковский надзор в казахстанской банковской системе наиболее приближен к мировым надзорным стандартам. Показатели функционирования банков являются относительно стабильными. Однако проблема эффективности надзорной деятельности опирается на общее состояние экономики государства.
В этой связи считаем целесообразным, учитывать следующие обоснованные в диссертационном исследовании рекомендации:
- необходимо максимально приблизить отечественное банковское законодательство к международному уровню, чтобы адаптировать его к соблюдению Базельских принципов;
- деятельность аналитика дистанционного надзора будет более эффективной при сокращении числа курируемых банков, приходящихся на каждого сотрудника до 2-3, и уменьшении количества текущей работы;
- более тесное взаимодействие подразделений дистанционного и инспекционного надзора будет способствовать оперативности и высокому качеству принимаемых решений;
- для приобретения систематизированных и более глубоких знаний, каждому аналитику необходимо пройти по ступеням служебной лестницы, начиная с участника инспекторской группы и, заканчивая, по возможности, должностью специалиста в области методологии.
В диссертационном исследовании обоснована необходимость формирования такой системы управления, которая позволяет осуществлять целенаправленное и распространяющееся на задачи и производственные подразделения сотрудничество на всех уровнях действий и принятия решений.
В настоящее время внутренний контроль в банках проводится на трех уровнях. На первом уровне контроль производится ежедневно в каждом операционном или региональном подразделении. На втором уровне контроль чаще всего осуществляется супервизорами (контролёрами) совместно с внутренним аудитором с целью проверки эффективности организации внутреннего контроля, безопасности и проверки исполнения сотрудниками и менеджерами банка своих должностных обязанностей. Первый и второй уровни контроля составляют так называемую систему внутреннего контроля. Третий уровень контроля осуществляется внешними аудиторами один раз в год и инспекторами АФН не реже одного раза в два года.
Внутренний аудит является центральным элементом системы внутреннего контроля, отличным от системы первичного контроля. Создание в банке системы внутреннего контроля, включающей и аудит, должно способствовать четкости и своевременности ведения бухгалтерской отчетности. Поскольку абсолютное большинство банков работает со средствами клиентов (вкладчиков), наличие системы внутреннего контроля должно быть, на наш взгляд, юридически обязательным.
При этом, как нам представляется, базисными принципами формирования системы внутреннего контроля являются следующие: разделение обязанностей; разрешение и одобрение. Эти процедуры должны обеспечить подтверждение всех операций ответственными лицами в пределах тех объемов средств, на которые каждое из них имеет полномочия и физический контроль. Контроль доступа к активам и документам может оказаться сложным.
При этом методы контроля должны соответствовать общим и специфическим принципам функционирования системы внутреннего контроля:
- принципы, имеющие отношение к системе внутреннего контроля в целом и способствующие эффективности работы банков;
- принципы, имеющие отношение к организации системы управления;
- принципы, имеющие отношение к управлению факторами риска;
- принципы, имеющие отношение к информации;
- принципы, имеющие отношение к электронным информационным системам.
Одним из ключевых элементов, связанных с построением системы внутреннего контроля, является комплайенс контроль. В настоящее время система внутреннего контроля в отечественном банковском регулировании остается в прежнем, не вполне регламентированном состоянии. В рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору (БКБН 103), выпущенные в октябре 2003 года, а затем БКБН 113, согласующиеся с Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита, функция комплайенс определяется как «независимая функция, которая выявляет, оценивает, даёт соответствующие советы, отслеживает и готовит отчёты в отношении риска комплайенс, определяемый как риск юридических или регулятивных санкций, финансовых убытков, урона репутации, которые могут быть обращены на банк в результате несоблюдения им законодательства, регулирования, кодекса поведения и стандартов хорошей практики».
АФН РК выпущен ряд документов, рассматривающих различные аспекты управления нефинансовыми рисками. В то же время в этих документах отражены ссылки на отдельные аспекты; в ряде случаев отдельные компоненты его встроены в функциональное «меню» иных сегментов системы внутреннего контроля. Однако Инструкция № 359