Методология и организация учета и контроля в коммерческих банках 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, аудит и статистика

Вид материала

Автореферат

Содержание Список опубликованных работ по теме диссертации В трудах международных научных конференций и в других изданиях ТҮЙІН Міржақыпова Седеп Тоқтамұратқызы Зерттеудің пәні Зерттеудің объектісі Зерттеудің теориялық және әдіснамалық негіздерін Жұмыстың ғылыми нәтижелері. Зерттеу нәтижелерін сынақтан өткізу және қолданысқа енгізу. Зерттеудің тәжірибелік маңызы. Methodology and organization the accountant and control

Подобный материал:

• Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
• Организация бухгалтерского учета в коммерческих организациях методические указания, 461.42kb.
• Программа дисциплины бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности для специальности, 213.21kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
• Общая характеристика специальности, 36.66kb.
• Теоретико-методологические и организационно-методические проблемы учета, контроля, 787.56kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Финансовый менеджмент» По специальности 080109., 293.43kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» По специальности 080109., 245.05kb.
• Учет долгосрочных материальных активов: теория, методология, организация(на примере, 736.51kb.
• Вопросы междисциплинарного государственного экзамена по специальности «Бухгалтерский, 71.83kb.

Заключение



1. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в Казахстане коренным образом изменило методику учета и отчетности, однако не затронули теоретических и методологических основ учетной системы. Нами предлагается теорию бухгалтерского учета рассматривать как согласованную совокупность гипотетических, концептуальных и прагматических принципов, формирующих общую систему ориентиров для исследования природы бухгалтерского учета. Основная цель теории бухгалтерского учета согласно этому определению состоит в том, чтобы дать систему логических выводимых принципов, которые служили бы основой ориентиров для оценки и развития учетной практики.

2. Концептуальные требования к формированию механизма банковского внешнего контроля (надзора) и к повышению его эффективности исходят из усиления стимулирующего воздействия банковской системы на ход рыночного реформирования в экономике. Конечные результаты в этом случае представляют собой разработку многих аспектов, среди которых выделен ряд направлений, имеющих целью обеспечение экономической эффективности внешнего контроля за счет рационального и комплексного использования дистанционного и инспекционного методов надзора. В соответствии с этим, обоснованы конкретные пути совершенствования регулирования и надзора банковской деятельности: осуществление разумного надзора, т.е. обеспечение надежности и стабильности банковского сектора, а не реализация социально-экономических задач, направленных на кредитование приоритетных секторов экономики; совершенствование консолидированного надзора; применение к банковским конгломератам мер пруденциального регулирования, предусматривающих оценку финансового состояния организаций, входящих в состав банковского конгломерата, и их аффилиированных лиц; продолжение работы по внедрению международных стандартов надзора Базель II.

3. Система внутреннего контроля определена как совокупность общей политики контроля и процедур, принятая руководством субъекта для оказания помощи в достижении им своей цели, направленной на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение его политики, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации. Создание в банке системы внутреннего контроля, включающей и аудит, должно способствовать четкости и своевременности ведения бухгалтерской отчетности.

Функционирование системы внутреннего контроля должны соответствовать следующим общим и специфическим принципам: комплексность, охватывающая все основные виды деятельности; наличие организационной системы управления; принципы, имеющие отношение к управлению факторами риска. Для этого необходимо: разработать систему управления факторами риска, поддающимися количественному определению, а именно: наладить процесс выявления оценки факторов риска и контроль за степенью риска, которому подвергается банк. По факторам риска, не поддающимся количественному определению, необходимо сделать все возможное, чтобы свести их к минимуму.

4. Предлагаемая концепция управленческого учета в банках базируется на выделении следующих основных принципов управленческого учета: учет, направленный на управление с помощью бизнес-единиц ЦФО; поддержка методик трансфертного ценообразования; принципы разнесения затрат; учет, направленный на управление стоимостью капитала и продуктов; учет, поддерживающий анализ распределения капитала; учет рисков.

Для получения финансовых отчетов, отражающих действительное состояние дел в банке, на основе данных учета и информации о заключенных сделках мы рекомендуем разработку национальных стандартов в управленческом аспекте как универсального инструментария подготовки внутренней отчетности для управления банком.

5. Бюджетирование следует рассматривать на всех уровнях банка как технологию управления бизнесом, и в системе бюджетирования, считаем необходимым, выделить следующие цели бухгалтерского учета: внедрение аналитического плана счетов бухгалтерского учета; использование бухгалтерского учета с применением необходимого набора аналитических признаков; согласование временных регламентов подготовки информации бухгалтерской службы с требованиями регламента системы бюджетирования; разработка и внедрение регламента документооборота, обеспечивающего ведение бухгалтерского учета с необходимыми аналитическими признаками; организация, взаимодействие и интеграция служб бухгалтерского учета, финансовой службы и подразделений (ЦФУ) банка.

6. Существуют ряд наиболее значимых факторов, определяющих необходимость внедрения учета затрат для принятия решений и политики цен. Во-первых, она должна позволять анализировать данные прошлых периодов деятельности, чтобы выстраивать стратегию банка на будущее. Следующая по важности задача — поддержка принятия решений по ценообразованию, так как в условиях снижения общей процентной маржи вопрос себестоимости банковского продукта выдвигается на первый план и анализ процесса формирования его цены приобретает особую значимость. В связи с этим предложена методика управленческого учета затрат по операциям, включающая: определение ассортиментного учета банковских операций; установление в центрах ответственности среднемесячного времени на осуществление банковских операций; распределение расходов центров ответственности на банковские операции с целью определения нормативной себестоимости. Вместе с тем, обязательным этапом учета затрат по центрам ответственности предлагается считать учет затрат по центрам прибыли, поскольку выделение центров прибыли позволяет оценить эффективность, прибыльность и динамику развития основных источников доходов и формирование расходов банка.

7. Основная задача и проблема международной гармонизации стандартов - поднять уровень цивилизации в обществе. Концепцию стандартизации будущего предполагается строить на приоритете международной стандартизации по отношению к локальной – известный путь «от общего к частному». Однако, как показало исследование, переход на МСФО поставил достаточно сложную задачу, по двум принципиальным причинам: 1) растущая сложность МСФО, в большой степени обусловленная конвергенцией с GAAP США и, 2) факт того, что новые усовершенствованные МСФО, основываются на модели бухгалтерского учета, ориентированной на превосходство признания и оценки активов и обязательств, в отличие от старых моделей регламентировавших ведение бухгалтерского учета.

8. В результате проведенного анализа были выявлены сложности, связанные с применением МСФО и требующие принятия соответствующих решений. Возможное решение проблемы нами видится в ограничении применения модели справедливой стоимости к активам и обязательствам, не имеющим реальной и определяемой рыночной стоимости. В этом случае диапазон возможных значений справедливой стоимости, на наш взгляд, мог бы быть представлен в пояснительной записке к финансовой отчетности.

В связи с тем, что существует различия между требованиями пруденциального регулирования и требованиями МСФО, мы считаем, что финансовая отчетность банков не может быть признана как составленная в соответствии с требованиями МСФО, в части признания убытков от обесценения. По мере развития банковской системы и разработки ими надежных систем управления рисками, считаем целесообразным, в соответствии с мировой практикой, осуществить поэтапную отмену правил о создании провизии против безнадежных долгов с передачей права определения объема создаваемых провизии самостоятельно банкам.

9. Проведенный нами детальный анализ организации учета пассивных и активных операций в банках второго уровня в соответствии с МСФО, позволил выявить недостатки в организации учета в коммерческих банках и соответственно предложить ряд рекомендаций по их устранению.

При осуществлении операций банка с ценными бумагами, в работе нами были предложены корреспонденции счетов, которые приводят к более достоверному представлению информации о ценных бумагах в соответствии с МСФО. А также предложены корректировки в названиях счетов, уточнена классификация счетов по категориям.

10. Проведенный в работе обзор и анализ характеризует эволюционное развитие банковской системы, как переход от количества к качеству, основанный на принципе объективной необходимости. В целях обеспечения финансовой устойчивости банков, защиты интересов депозиторов необходимо:

- совершенствование законодательной и нормативной базы регулирования банковской деятельности; осуществление поэтапного увеличения уставного и собственного капитала банков;

- совершенствование системы риск-менеджмента в банках; дальнейшее совершенствование системы гарантирования депозитов с учетом мирового опыта и рекомендаций Международной ассоциации систем страхования депозитов (IАDI);

- продолжение изучения возможности дальнейшей либерализации доступа иностранных банков на отечественный рынок в рамках вступления Казахстана в ВТО;

- пропаганда и разъяснение целей законодательства РК в сфере финансового рынка, реформ, проводимых в нем, осуществление иных мер, направленных на защиту потребителей финансовых услуг;

- формирование базы данных индикаторов для оценки рисков для финансовой стабильности.

В связи с ростом кредитных рисков банков второго уровня, связанных с кредитованием операций с недвижимостью, в качестве одной из мер снижения указанных рисков предлагать повышение капитализации банков по ипотечным кредитам. Так как проблема эффективности банковской деятельности опирается на общее состояние экономики государства необходимо начинать с развития отраслей реальных секторов экономики, тем самым способствовать прогрессивной работе финансового сектора.

11. Данные диссертационного исследования свидетельствует, что в настоящее время наблюдается высокая динамика развития банковских технологий и операций и внутренне присущий рынку вероятностный компонент, который предопределяет рискованность каждого бизнеса, в том числе и банковского. В связи с этим одной из основных мер по обеспечению дальнейшего улучшения устойчивости финансовой системы является совершенствование требований к системам управления рисками в банках, которые предусматривают разделение критериев требований к наличию в банках систем управления рисками и внутреннего контроля.

В целях совершенствования организации мониторинга внутренних процедур в системе контроля банковских рисков нами рекомендован ряд комплексных мер, включающий разработку специальных стандартов, основанных на единых принципах системы внутреннего контроля в рамках, установленных целей и масштабов банковского бизнеса. А также создать в банках второго уровня специальную службу, обладающей функцией «комплайенс», чётко определив её обязанности, обеспечив её независимость, которая, на наш взгляд, достигается при соблюдении четырех основных аспектов независимости: статус функции, роль руководителя функции «комплайенс», отсутствие конфликта интересов, доступ к информации.


СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ


Монографии, учебники, учебные пособия:

1. «Бухгалтерлік есеп негіздері». Оқу құралы (в соавторстве)– Алматы: Қазұтагру баспасы, 2001 г. – 4 п. л.
   
2. «Банковский учет в Республике Казахстан». Учебник. – Алматы: Издательство Экономика, 2002 г. – 45 п. л.
   
3. «Бухгалтерский учет в банках». Учебник 2-е издание, дополненное – Алматы: Издательство Экономика, 2006 г. – 45 п. л.
   
4. «Развитие бухгалтерского учета в коммерческих банках в соответствии с МСФО». Монография - Алматы: Издательство Экономика, 2007 г. – 14 п.л.
   
5. «Банковское дело (Настольная книга банкира)».Учебное пособие. Под научной ред. А.А.Абишева,С.А.Святова – Алматы: Экономика, 2007 г.–23,8 п.л.
   

В изданиях, рекомендованных Комитетом по надзору и аттестации в сфере образования и науки МОН РК:

6. «Банковский надзор в РК» // Журнал «Вестник КазГАУ», 1999 г.– 0,5 п. л.
   
7. «Организация межбанковских корреспондентских отношений и их учет» // Журнал «Вестник КазНУ им.Аль-Фараби», 2004 г., №5 – 0,5 п. л.
   
8. «Организация учета валютных операций в банках» // Журнал «Вестник КазНУ им.Аль-Фараби», 2004 г., №4 – 0,5 п. л.
   
9. «Организация учета факторинговых, форфейтинговых и сейфовых операций в банках» // Журнал «Экономика и статистика»,2004 г., №5 – 0,5 п.л.
   
10. «Стандартизация: теория и методология. Стандарты учета в банковской системе» // Журнал «Банки Казахстана», 2006 г., № 7 – 0,3 п.л.
    
11. «Теоретические основы организации совершенствования методов банковского аудита» // Журнал «Вестник КазНУ им.Аль-Фараби», 2006 г. № 1(53) – 0,4 п. л.
    
12. «Организация аудита в банках второго уровня» (в соавторстве) // Журнал «КазЭУ Хабаршысы», 2006 г., №4 (52)– 0, 3 п. л.
    
13. «Организация расчетов через систему переводов и учет клиринга» // Журнал «КазЭУ Хабаршысы», 2006 г., №4 (52) – 0,3 п. л.
    
14. «Регулирование валютных операций и порядок их проведения в банках» // Журнал «КазЭУ Хабаршысы», 2006 г., №5 (53) – 0,4 п. л.
    
15. «Теоретические и практические основы страхования депозитов: мировой и казахстанский опыт» // Журнал «Банки Казахстана», 2007 г., №3, – 0,3 п. л.
    
16. «Вкладные (депозитные) операции банков второго уровня РК» (в соавторстве) // Журнал «КазЭУ Хабаршысы», 2007 г., №1 – 0,3 п. л.
    
17. «Методологические и методические аспекты формирования управленческого учета в банках» // Журнал «Банки Казахстана», 2007 г., № 8, – 0,3 п. л.
    
18. «Достижение и проблемы применения МСФО в банках второго уровня Казахстана» // Санкт-Петербург: Евразийский международный научно-аналитический журнал «Проблемы современной экономики», 2007 г., № 3(23) – 0,4 п. л.
    
19. «Экономико-математическое моделирование в системе банковского риск-менеджмента» // Журнал «Вестник Университета «Туран» 2007 г., № 3-4(36) – 0,3 п. л.
    
20. «Система бюджетирования: технология управления банковским бизнесом» // Журнал «Аль-Пари», 2007 г., №2, - 0,4 п. л.
    
21. «Управленческий учет в банковской деятельности» // Журнал «Реформа» Бишкек сентябрь 2007 г., - 0,3 п. л.
    
22. «Комплексный подход к учету и контролю банковских рисков» // Международный ежеквартальный научно-информационный журнал «Экономика и статистика», г.Бишкек, 2007 г., №3 - 0,3 п. л.
    

В трудах международных научных конференций и в других изданиях

23. «Влияние банковского аудита на снижение рисков» (в соавторстве) // Сборник трудов научно-практической конференции, посвященной году культуры. Часть 1. КазГАУ, Алматы, 2000 г. – 0,4 п. л.
    
24. «Финансовая отчетность банков» // Сборник научных трудов, КазЭУ им.Т.Рыскулова, Алматы, 2002 г. – 0, 25 п.л.
    
25. Противоречивость принятия международных стандартов // Ежемесячный специализированный журнал «Бухгалтер и налоги», август 2002 г. – 0,2 п. л.
    
26. Учет трастовых операций //Сборник научных трудов.– Алматы,2002 г. – 0,6 п. л.
    
27. Учет лизинговых операций // Материалы международной научно-практической конференции UAB. Алматы, 2003 г.– 0,4 п. л.
    
28. Регулирование валютных операций // Материалы международной научно-практической конференции. UAB. Алматы, 2003 г. – 0,1 п. л.
    
29. Учет расчетов банковскими карточками // Сборник по материалам международной научно-практической конференции «Вступление Казахстана в ВТО». Алматы,2004 г. – 0,7 п. л.
    
30. Организация учета расходов маркетинговой деятельности банков 2- уровня (в соавторстве) // Сборник трудов по материалам Международной научно-практическогй конференции посвященной Бутину М.Е. и Радостовцу В.К. Часть П, КазЭУ им.Т.Рыскулова, Алматы. 2005 г. – 0,3 п. л.
    
31. Банки как мощный инструмент структурной политики и регуляции экономики (в соавторстве) // Сборник трудов по материалам Международной научно- практической конференции посвященной Бутину М.Е. и Радостовцу В.К, Часть 1, КазЭУ им.Т.Рыскулова, Алматы,2005 г.– 0,3 п. л.
    
32. Порядок проведения и особенности учета межбанковских корреспондентских отношений в банках // Сборник трудов по материалам Международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и аудит: проблемы и перспективы развития» Алматы,2006 г. – 0, 7 п. л.
    
33. Теоретические основы внешнего контроля в банковской системе РК// Международная научно-практическая конференция «Проблемы и перспективы конкурентоспособной национальной экономики» UAB Алматы 2006 г.– 0,4 п. л.
    
34. Учет и анализ производственных затрат и себестоимости продукции по МСФО (в соавторстве) // Сборник научных трудов «Рыскуловские чтения» КазЭУ, Алматы 2007 г. – 0,2 п. л.
    
35. Внутренний контроль в коммерческих банках (в соавторстве) // Сборник научных трудов «Рыскуловские чтения» КазЭУ, Алматы 2007 – 0, 2 п.л.
    
36. Нужен ли управленческий учет банкам ? // Бюллетень «Финансы и право», №31-32 август 2005 г. - 0, 1 п. л.
    
37. Пришли ли в Казахстане к общему мнению относительно необходимости международных стандартов? // Международный журнал для профессиональных бухгалтеров и аудиторов «Евразийский вестник аудитора» №1(61) Январь 2007 г.– 0,1 п. л.
    

ТҮЙІН

Міржақыпова Седеп Тоқтамұратқызы

Коммерциялық банктердегі есеп пен бақылауды

ұйымдастыру және әдіснамасы


08.00.12- Бухгалтерлік есеп, аудит және статистика

Зерттеудің пәні банктегі басқару шешімдерін қабылдауға арналған ақпараттарды жинақтау мен өңдеу әдістерінің біртұтастығы секілді, банктегі бухгалтерлік есеп пен бақылауды ұйымдастыру және дамыту.

Зерттеудің объектісі ретінде Қазақстандағы екінші деңгейлі банктер алынған.

Зерттеудің мақсаты Қазақстанның банктік жүйесіндегі есеп пен бақылауды ұйымдастыруды жетілдіру бойынша теориялық әдіснамалық жолдарды және ғылыми тәжірибелік ұсыныстарды дайындау болып табылады.

Зерттеудің теориялық және әдіснамалық негіздерін банктердегі бухгалтерлік есеп пен бақылау саласындағы алдыңғы қатарлы шетелдік және отандық ғалымдардың еңбектері құрайды. Зерттеудің құқықтық және ақпараттық қамтамасыз етілуі ретінде ҚР Қаржы Министрлігінің, ҚР Ұлттық Банкінің, ҚР қаржылық ұйымдары мен қаржы нарығын реттеу мен қадағалау бойынша Агенттіктің, банктік қадағалау бойынша Базель комитетінің, USAID халықаралық ұйымының материалдары, ғылыми басылымдардың сандық материалдары. Диссертация жазу барысында зерттеудің жалпы ғылыми әдістері пайдаланылды.

Жұмыстың ғылыми нәтижелері.

- бухгалтерлік есептің табиғатын зерттеудің тұжырымдық және прагматикалық қағидаларының жүйесін негізге алатын, бухгалтерлік есепке деген теориялық-әдістанымдық көзқарастар зерттелген және тереңдетілген;

- шешім қабылдау мен іс-әрекеттердің барлық деңгейіндегі мақсатты және банк жүйесінің бөлімшелерінің міндеттері болып табылатын әріптестікті жүзеге асыруға мүмкіндік беретін, ішкі және сыртқы бақылаудың мазмұндық түсініктері нақтыланған; алдыңғы қатарлы шетелдік тәжірибелерді бейімдеу бағыттарына негізделген банктік қадағалау жүйесінің қалыптасуының теориялық-әдіснамалық жағдайлары ғылыми қорытылған; банк қызметінің ішкі бақылауының әдістемелеріне авторлық көзқарастарды ұсынуға мүмкіндік беретін ішкі бақылау жүйесінің принциптері, әдістері және ұйымдастыру процесстері анықталған;

- банктердегі басқару есебін ұйымдастыру тұжырымдамаларына автордың көзқарастарын қалыптастыруға мүмкіндік беретін басқару есебінің атқаратын қызметтері мен сипаттамалары кеңірек теориялық негізделген; банктік бизнесті басқару технологиясы тұрғысынан бюджеттеуді ұйымдастырудың жүйелі жолдары анықталған;

- шығындарды жауапкершілік орталықтары бойынша бөліп таратуға негізделген басқару есебін банк қызметінде қолдану бойынша ұйымдастырушылық шаралары негізделген және коммерциялық банктердегі факторлардың маңызына қарай баға қалыптастырудың қазіргі заманғы тәжірибелері зерттеліп, мәні ашып көрсетілген;

- стандарттарды халықаралық үйлестіру бағыттарын негіздеуге мүмкіндік беретін Қазақстанда қаржылық есептіліктің халықаралық стандарттарын қолданудың сыни бағасы берілген және талдау жасалған;

- халықаралық стандартизациялау принциптерін қолдануды көздейтін, пассивті операциялар есебінің әдіснамасы бойынша кешенді түрде ұсыныстар дайындалған және құнды қағаздармен жүргізілетін операциялардың есебін ұйымдастыруға көңіл бөле отырып, активті операциялар есебінің әдіснамасын жетілдіру жолдары негізделген;

- қаржылық есептілікті халықаралық стандартқа сәйкес бірегейлендіру мақсатында бухгалтерлік есеп пен есептіліктің нормативтік-әдістемелік базасына толықтырулар мен түзетулер енгізілген;

- банктік бәсекелестік жағдайындағы банк жүйесінің қазіргі кезеңдегі жағдайына талдау жасалып, Қазақстанның банк жүйесінің қаржылық тұрақтылығын қамтамасыз етуге мүмкіндік беретін, оларды жетілдіру бойынша ұсыныстар жасалған;

- жетіспеушіліктерді табуға және олардың пайда болуының ерте кезеңдеріндегі тенденциялардың алдын алуға жағдай туғызатын, ұтымды бақылау мен тиімді реттеудің бірыңғай жолдары мен принциптері анықталған;

- жан – жақты бағалаудың негізінде, банк қызметінің тиімділігін арттыруға бағытталған, тәуекелдерге талдау жүргізу бойынша тәжірибелік ұсыныстар жасалған; комплайенс-тәуекелдерді басқару әдіснамасы ұсынылып, қызметтерді ішкі аудит пен «комплайенс» қызметі арасында бөліп-тарату бойынша ұсыныстар берілген.

Зерттеу нәтижелерін сынақтан өткізу және қолданысқа енгізу. Диссертациялық жұмыстың негізгі теориялық және тәжірибелік тұстары халықаралық ғылыми-тәжірибелік конференцияларда баяндалған және құпталған. Зерттеудің негізгі нәтижелері сынақтан өткізіліп, келесідей екінші деңгейлі банктердің тәжірибелік қызметіне енгізілген: АҚ «АльянсБанк», АҚ «Қазақстанның Халық Банкісі», АҚ «Евразиялық Банк», АҚ «Ресей Жинақбанкі» еншілес банкісінің филиалы. Одан басқа, банктегі басқару есебін қалыптастыру әдістемесіне қатысты ұсыныстар ҚР Ұлттық банкінде қолданылады.

Зерттеудің тәжірибелік маңызы. Орындалған зерттеудің алынған нәтижелері, ҚР банк жүйесіндегі есеп пен бақылауды ұйымдастыруды халықаралық стандарттарға сәйкес жетілдіру бойынша ұсыныстарды негіздеуге бағытталған. Теориялық - әдіснамалық ұсыныстардың басым бөлігі, оларды екінші деңгейлі банктердің тәжірибелік қызметінде тікелей қолдануға мүмкіндік беруді қамтамасыз ететін деңгейге жеткізілген. Негізгі қорытындылары мен нәтижелерін мемлекеттік қаржылық бақылау органдары, сол сияқты атқарушы билік органдарының, тәуелсіз аудиторлар қолдана алады. Олар сол сияқты бақылаудың нормативті базасын, оның әдістемесі мен процедураларын жасауда және қаржылық есептіліктің халықаралық стандарттарына көшу жағдайындағы есепте қолданылуы мүмкін.

Abstract

Mirzhakypova Sedep Toktamuratovna

Methodology and organization the accountant and control

in commercial bank


Specialty: 08.00.12 – Accounting, audit and statistics