Система внутреннего и внешнего аудита в условиях мсфо и мса 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика

Вид материала

Содержание

3. Выводы и предложения
Теоретическая значимость
Практическая значимость исследования
4. Основные публикации по теме диссертации

Подобный материал:

1 2 3

8 Структурированы факторы доверия, учитываемые внешним аудитором при оценке системы внутреннего аудита экономических субъектов, выявлены условия эффективного взаимодействия систем внутреннего и внешнего аудита

В диссертационном исследовании доказано, что для системы внешнего аудита большое значение имеют показатели работы системы внутреннего аудита экономического субъекта. В связи с этим, наиболее актуальным в настоящее время становится процесс гармонизации показателей внутреннего и внешнего аудита, идентификация взаимосвязей между ними.

Международные стандарты аудита описывают конкретные случаи совместной работы аудиторов (внешних и внутренних). Так, МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора» отражает процесс применения внешним аудитором показателей, сформированных системой внутреннего аудита.

Для того, чтобы максимально точно оценить степень взаимосвязи результатов внутреннего аудита и требований, предъявляемых со стороны (внешний аудит) необходимо не только оценивать организационный статус экономического субъекта, анализировать объем функций, выполняемых системой внутреннего аудита, но и рассматривать степень технической компетентности сотрудников, а также определять уровень профессиональной тщательности и ответственности работников службы внутреннего аудита.

Для гармонизации показателей систем внутреннего и внешнего аудита привлекаемому со стороны аудитору необходимо рассмотреть и изучить планы деятельности службы внутреннего аудита на период проведения проверки. В ходе анализа соответствия показателей внутреннего аудита внешнему, аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита, а в рабочей документации отразить выводы, полученные в результате тестирования, изучения и оценки работы службы аудита экономического субъекта. После этого (на стадии планирования проверки) решается вопрос о возможности использования результатов работы внутренних аудиторов для целей внешнего аудита. Факторы, учитываемые внешним аудитором при оценке системы внутреннего аудита на стадии планирования проверки, представлены на рисунке 14.

Рисунок 14 – Факторы, учитываемые внешним аудитором при оценке системы внутреннего аудита на стадии планирования проверки

В процессе гармонизации показателей внутреннего и внешнего аудита немалую роль играет унификация задач данных видов аудита. В связи с тем, что задачи внутреннего аудита, как правило, определяются руководством (или собственниками аудируемого лица), они в значительной степени отличаются от задач внешнего аудита, который дает непосредственную оценку представляемой бухгалтерской отчетности. Однако, средства решения многих специфических задач, которые стоят перед внешними и внутренними аудиторами, часто совпадают и используются при определении содержания, сроков и объемов проведения аудиторских процедур. Результат гармонизации показателей внешнего и внутреннего аудита выражается структурированными в диссертационном исследовании условиями эффективного взаимодействия систем внутреннего и внешнего аудита:

- программа и объем работы внутреннего аудита должны соответствовать целям и задачам проведения внешнего аудита;

- работа внутренних аудиторов планируется, с планом деятельности знакомится внешний аудитор, а результаты работы оформляются документально;

- выводы и заключения внутренних аудиторов обоснованы полученными в ходе проверки данными, содержание отчетов соответствует объему выполненных работ и способствует снижению аудиторских процедур, проводимых внешним аудитором;

- зоны повышенного риска, связанные с деятельностью экономического субъекта, используются в процессе планирования работы как внешним, так и внутренним аудитором;

- собственники экономического субъекта заинтересованы в эффективной работе службы внутреннего аудита, с целью повышения достоверности формирования данных финансовых отчетов и снижения риска обнаружения ошибок внешними аудиторами.

Внешний аудитор рассматривает систему внутреннего аудита, сформированную клиентом, с точки зрения оценки риска существенных искажений. Он с помощью профессионального суждения определяет, в какой степени конкретные средства контроля могут оказать влияние на оценку риска искажений в отчетности. В данной ситуации оцениваются следующие факторы: 1) мнение аудитора о существенности; 2) размер экономического субъекта; 3) характер деятельности, организационная структура, характеристики собственников; 4) многообразие и сложность осуществляемых хозяйственных операций; 5) характер и сложность системы внутреннего аудита.

Таким образом, аудитором должны рассматриваться следующие аспекты, учитываемые внутренним аудитом (Рис. 15).

Рисунок 15 – Оценка системы внутреннего контроля клиента в формате международных стандартов аудита

В диссертации сделан вывод о том, что при аудиторской проверке внимание должно уделяться только тем элементам системы контроля, которые непосредственно имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки и проверки финансовой отчетности. То есть, те элементы, контрольные процедуры и методы, которые не имеют прямого отношения к подготовке финансовой отчетности, аудиторами не рассматриваются.

9 Разработаны научно-методические рекомендации по проверке финансовой и управленческой отчетности на основе международных стандартов аудита, формируемой в формате международных стандартов финансовой отчетности

Поскольку внешний аудит является одной из наиболее распространенных процедур, предполагающей свободный доступ к результатам проведенных проверочных действий всех заинтересованных лиц, подтверждение качества работы экономического субъекта и является средством повышения его конкурентоспособности, то в период реформирования российской учетной системы, одним из наиболее острых вопросов остается вопрос формирования системы контроля финансовой отчетности.

Российские правила аудиторской деятельности создавались на основе международных стандартов аудита, следовательно, они также как и международные стандарты имеют непосредственную связь с международными стандартами финансовой отчетности, что приобретает наиболее актуальное значение в период гармонизации учетных систем различных государств мира.

Процесс проведения внешнего аудита финансовой отчетности по международным стандартам связан с повсеместным выходом крупных и средних российский экономических субъектов на международные рынки, а также с необходимостью обеспечения наибольшей степени прозрачности финансовой отчетности.

Основная цель внешнего аудита финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами состоит в выражении мнения о достоверности отраженного в ней финансового состояния экономического субъекта за отчетный год, результатов финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств в текущем периоде. В отличие от отчетности, сформированной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, отчетность, составленная в формате МСФО, направлена в основном на участников процесса предпринимательства (инвесторы, кредиторы и др.).

Особенностью проведения аудита финансовой отчетности в соответствии с МСФО также являются требования об обязательном наличии системы, которая обеспечивает единое хранение данных для подготовки финансовой отчетности. При проведении аудита, следует принимать во внимание тот факт, что отчетность, составленная в формате МСФО имеет ряд особенностей, в частности:

1) результаты совершенных операций признаются по факту их совершения, а не по факту получения денежных средств или их эквивалентов;

2) расходы относят к периоду, начисления доходов, обусловившие данные расходы, то есть результат деятельности за конкретный период представляет собой разницу между доходами и расходами, отнесенными к этому периоду;

3) статьи активов и пассивов (расходов и доходов) сальдировать между собой запрещено (за исключением ряда случаев).

В связи с этими особенностями, аудитор, в процессе проведения финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами должен учесть ряд существенных аспектов, которые в первую очередь подлежат исследованию и анализу.

Таким образом, проведение внешнего аудита на российских предприятиях, формирующих свою отчетность по МСФО, сводится к проверке полноты, достоверности, представленной в отчетности информации. Немалое значение также уделяется оценке правильности установления отчетных периодов и распределения расходов и доходов экономического субъекта соответствующе установленным периодам и основным правилам формирования отчетности. Также при проведении аудита могут оказываться и консультационные услуги, касающиеся автоматизации процесса учета, его регламентации и обучения персонала.

Поскольку управленческая отчетность представляет собой совокупность информации, используемую руководителями, и, формируемую посредством обработки и представления в обобщенном виде данных системы управленческого учета экономического субъекта, то с помощью ее составления экономический субъект становится способным объединить (интегрировать) большие массивы информации по отдельным производственно-хозяйственным операциям. Данная информация отражает деятельность экономического субъекта в целом, а также используется впоследствии для проведения аналитических действий.

В настоящее время, все больше экономических субъектов перестраивают свою учетную систему в соответствии с международными стандартами учета и аудита. Модель управленческой отчетности в МСА требует прозрачности и открытости деятельности экономических субъектов, что в свою очередь соответствует современным тенденциям развития деловых отношений.

Управленческая отчетность формируется для решения ряда задач (Рис. 16). Важным элементом модели управленческой отчетности в системе международных стандартов учета и аудита является нормативно-методологическая база составления данной отчетности, которая должна в себя включать:

1) взаимосвязанную систему показателей, входящих в содержание отчетности и позволяющих пользователю делать на основании их изучения необходимые ему выводы;

2) систему заранее разработанных отчетов, соответствующих специфике деятельности экономического субъекта, а также раскрывающих ее основное содержание;

3) установленный процесс составления и анализ управленческой отчетности (порядок документооборота, рабочие инструкции, рекомендации по анализу и др.);

Нормативно-методологическая база должна также позволить сформировать прогнозы на перспективу, а также провести ряд аналитических процедур.

Рисунок 16 – Задачи, решаемые посредством составления управленческой отчетности (формат МСА)

В диссертации доказано, что вследствие того, что международные стандарты аудита направлены на максимально полное представление информации, которая дает возможность собственнику принимать решения по поводу инвестирования, управления деятельностью экономического субъекта, при составлении управленческой отчетности экономические субъекты должны ориентироваться на такие основные подходы, используемые в МСФО и МСА, как оценка активов по справедливой стоимости и дисконтирование будущих денежных потоков.

10 Уточнена и расширена методика аудиторской проверки прибыли экономического субъекта, способствующая построению системы отражения учетной информации, позволяющей ее анализировать и принимать рациональные управленческие решения, а также контролировать деятельность экономического субъекта

Поскольку прибыль является одним из главных показателей деятельности экономического субъекта, а система учета и аудита прибыли призвана обеспечить контроль и управление данным объектом в целях улучшения финансового положения экономического субъекта, выявления направлений повышения доходов и сокращения расходов, выбора пути экономического развития, то формирование методики аудиторской проверки прибыли экономического субъекта признается необходимым в условиях внедрения международных стандартов в российскую учетную практику.

Предлагаемая методика аудиторской проверки операций по формированию финансовых результатов направлена на установление достоверности и правильности учетных процедур и во многом обусловлена спецификой деятельности экономического субъекта. Этапы аудиторской проверки прибыли, представлены на рисунке 17^¹.

По результатам проверки формирования прибыли составляется аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки. В зависимости от масштабов проверяемых операций рекомендуем выделять следующие разделы:

- результаты проверки правильности и достоверности отражения прибыли от продажи в учете;

- результаты проверки отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, их состав и распределение;

- результаты проверки достоверности определения в бухгалтерском учете прибыли от продажи.

Кроме этого, по окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Рисунок 17 – Этапы аудиторской проверки прибыли от продаж

11 Разработаны направления проведения управленческого аудита как элемента системы внешнего и внутреннего аудита, основанные на методике SWOT-анализа, факторного анализа, способствующие гармонизации учетных процедур и повышению качества методов контроля

В

диссертационном исследовании определено, что управленческий аудит выступает средством контроля деятельности управленческого персонала в достижении целей экономического субъекта. В рамках управленческого аудита автор считает целесообразным применять методику SWOT-анализа, по результатам которого можно оценить, обладает ли экономический субъект внутренними силами и ресурсами, чтобы реализовать имеющиеся возможности и противостоять угрозам, и какие внутренние недостатки требуют скорейшего устранения. С другой стороны неотъемлемыми частями SWOT-анализа можно назвать управленческий аудит (Рис. 18) и аудит внешней среды (Рис. 19).

Рисунок 18 – Направления управленческого аудита экономического субъекта

Рисунок 19 – Направления аудита внешней среды экономического субъекта

На взгляд автора важное место в управленческом аудите отводится факторному анализу. Расчет влияния факторов на изменение уровня прибыли от продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом представлен в таблице 2^². Наибольшее влияние на увеличение уровня прибыли от продаж оказало увеличение уровня выручки от продаж (увеличило на 15770 тыс. руб.). Повышение затрат на реализованную продукцию привело к уменьшению прибыли на 11034 тыс. руб.

Таблица 2 – Расчет влияния факторов на изменение уровня прибыли от продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом

Влияющий фактор	Формула расчета	Изменение уровня прибыли от продаж (Р_Р), тыс.руб.
- изменение выручки от реализации продукции	Δ Р_Р(N_P)=(N_P₀₉-S_P₀₈-P_Д08)- (N_P₀₈-S_P₀₈-P_Д08)	Δ Р_Р(N_P)=(159663-112032-21950)-(143893-112032-21950)=15770
- изменение затрат на реализованную продукцию	Δ Р_Р(S_Р)= (N_P₀₉-S_P₀₉-P_Д08)-(N_P₀₉-S_P₀₈-P_Д08)	Δ Р_Р(S_Р)=(159663-123066-21950)-(159663-112032-21950)= =-11034
- изменение налога на добавленную стоимость	ΔР_Р(Р_Д)= (N_P₀₉-S_P₀₉-P_Д09)- (N_P₀₉-S_P₀₉-P_Д08)	ΔР_Р(Р_Д)=(159663-123066-24355)-(159663-123066-21950)=-2405
Проверка	Δ Р_Р(N_P)+Δ Р_Р(S_Р)+ +ΔР_Р(Р_Д)=Р_Р/09- Р_Р/08	15770-11034-2405=12242-9911(верно)

Расчет влияния факторов на изменение уровня валовой прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Расчет влияния факторов на изменение уровня валовой прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом

Влияющий фактор	Формула расчета	Изменение уровня валовой прибыли (Приб), тыс.руб.
изменение среднегодовой стоимости капитала	Δ Приб (KL)=(KL₀₉-Коб₀₈-Rоб₀₈)- (KL₀₈-Коб₀₈-Rоб₀₈)	Δ Приб (KL)=(29098,50,0755,89)-(207060,0755,89)=3707,38
изменение коэффициента оборачиваемости капитала	Δ Приб (Коб)=(KL₀₉-Коб₀₉-Rоб₀₈)- (KL₀₉-Коб₀₈-Rоб₀₈)	Δ Приб (Коб)=(29098,50,085,89)-(290980,0755,89)=856,95
изменение рентабельности оборота	ΔПриб (Rоб)= (KL₀₉-Коб₀₉-Rоб₀₉)- (KL₀₉-Коб₀₉-Rоб₀₈)	ΔПриб (Rоб)=(29098,50,084,65)-(290980,085,89)=-2886,57
Проверка	ΔПриб (KL)+ ΔПриб (Коб)+ ΔПриб (Rоб)= Приб₀₉- Приб₀₈	3707,38+856,95-2886,57=10824,64-9146,88(верно)

Наибольшее влияние на увеличение уровня валовой прибыли оказало увеличение значения среднегодовой стоимости капитала (увеличило на 3707,38 тыс.руб.). Снижение рентабельности оборота привело к уменьшению объема валовой прибыли на 2886,57 тыс.руб.

Таким образом, для осуществления SWOT-анализа как элемента системы внутреннего аудита необходимо сначала выбрать основные параметры, влияющие на развитие ситуации и/или успешность экономического субъекта на рынке, а в рамках управленческого аудита целесообразно применять методику факторного анализа.

Реализация предложенных мероприятий по внедрению системы внешнего и внутреннего аудита, ориентированной на требования международных стандартов, будет способствовать гармонизацию учетных процедур и повышению качества методов контроля.

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по формированию системы внутреннего и внешнего аудита в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита.

Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения функционирования системы внутреннего и внешнего аудита позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности и аудита в практику экономических субъектов. В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о формировании концепции аудита, обеспечивающей стратегическую ориентацию на интересы потребителей, удовлетворение потребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельности аудируемого субъекта.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного учетно-контрольного управления хозяйственными процессами экономического субъекта.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

Макаренко, Е.Н. Концепция системы внешнего аудита и ее информационных потоков при использовании международных стандартов / Е.Н. Макаренко // Управленческий учет. – 2011. - №6. – 0,8 п.л.
Макаренко, Е.Н. Генезис развития внутреннего аудита в России и за рубежом / Е.Н. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. – 2011. - №5. – 0,8 п.л.
Макаренко, Е.Н. Механизм гармонизации показателей внутреннего и внешнего аудита в коммерческих организациях / Е.Н. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. – 2011. - №4. – 0,6 п.л.
Макаренко, Е.Н. Внутренний аудит в системе управления предприятием / Е.Н. Макаренко // Управленческий учет. – 2011. - №2. – 0,9 п.л.
Макаренко, Е.Н. Информационные потоки, формирующие процедуру внутреннего аудита: формат МСФО / Е.Н. Макаренко // Управленческий учет. – 2011. - №1. – 0,5 п.л.
Макаренко, Е.Н. Информационно-аналитическая база внутреннего аудита с точки зрения МСФО / Е.Н. Макаренко // Управленческий учет. – 2010. - №12. – 0,7 п.л.
Макаренко, Е.Н. Особенности аудиторских процедур обработки учетной информации по движению товаров и готовой продукции в целях формирования внутрифирменных стандартов аудита / Е.Н. Макаренко // Управленческий учет. – 2010. - №11. – 0,8 п.л.
Макаренко, Е.Н. Система внутреннего и внешнего аудита в условиях функционирования Мсфо и мса / Е.Н. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. – 2010. - №11. – 0,8 п.л.
Макаренко, Е.Н. Аудит расчетных отношений на промышленных предприятиях / Е.Н. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. – 2010. - №10. – 1,0 п.л.
Макаренко, Е.Н. Методика аудита производства готовой продукции / Е.Н. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. – 2010. - №8. – 0,8 п.л.
Макаренко, Е.Н. Особенности оказания сопутствующих услуг в области аудита налогообложения / Е.Н. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. – 2010. - №7. – 0,9 п.л.

Монографии

Макаренко, Е.Н. Гармонизация систем внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА: монография / Е.Н. Макаренко. – Орел: ГУ-УНПК, 2011. – 7,4 п.л.
Макаренко, Е.Н. Методика проведения аудиторской проверки прибыли в рамках специального задания: монография / Е.Н. Макаренко. – Москва: Финпресс, 2010. – 7,1 п.л.
Макаренко, Е.Н. Построение системы аудита прибыли (на примере оптовой продажи строительных товаров): монография / Е.Н. Макаренко. – Орел: ОрелГТУ, 2010. – 8,3 п.л.

Общий объем статей в журналах, сборниках, опубликованных докладов в материалах международных и всероссийских научно-практических конференций - 39, общим объемом – 30,1 п.л, все авторские.

1 Сформировано по информационно-аналитическим данным ООО «Лесоторговая база»

2 Сформировано по информационно-аналитическим данным ООО «Лесоторговая база»

Blog

Система внутреннего и внешнего аудита в условиях мсфо и мса 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика

Содержание