Система внутреннего и внешнего аудита в условиях мсфо и мса 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика

Вид материала

Автореферат диссертации

Содержание 6 Предложен механизм формирования информационных потоков, формирующих процедуру внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО и М

Подобный материал:

• Бухгалтерский учет в инновационных технологиях образования 08. 00. 12 Бухгалтерский, 394.35kb.
• Совершенствование учета, внутреннего аудита и анализа в ломбардах Республики Казахстан, 496.42kb.
• Учет и оценка финансовых вложений в акции в организациях горнодобывающей отрасли, 353.77kb.
• Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования мсфо, в условиях, 766.41kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Совершенствование налоговой отчетности и методика ее внутреннего аудита 08. 00. 12-, 448.88kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской, 92.19kb.
• Экологический учет в условиях реализации политики экологической сбалансированности, 684.28kb.

2 Выявлены причины, обуславливающие различие между российскими и международными стандартами аудиторской деятельности, предложены механизмы сближения аудиторских стандартов, а также выявлены особенности проведения внешнего аудита в соответствии с международными стандартами аудита

Автором научно обосновано, что важной проблемой для экономических субъектов является степень доверия к нему, которое реализуется через качество финансовой отчетности. Поскольку доверие к отчетности зависит от надежности аудиторской организации, то повышение конкурентоспособности последних, положительно влияет на деятельность аудируемых лиц. Решению этой задачи способствует стандартизация аудиторской деятельности, основополагающее место при этом отводится международным стандартам аудита.

Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют клиентам аудиторских организаций и пользователей финансовой информации получить уверенность в том, что аудитор не подтвердит заведомо недостоверную информацию, а аудиторская проверка будет проведена добросовестно. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов внешней аудиторской проверки.

В диссертации выявлены причины различий между российскими и международными стандартами аудита (Рис. 3):




Рисунок 3 – Причины, обуславливающие различия между российскими и международными стандартами аудита


Особенностью российских стандартов аудита является их нестабильное положение, поэтому очевидна необходимость создания условий, при которых российские организации будут жестко придерживаться стандартов аудиторской деятельности. Это позволит российскому аудиту приблизиться к международному, что должно способствовать росту доверия иностранных инвесторов.

Сравнение международных и российских стандартов аудита, на взгляд автора, необходимо как для понимания существенных аспектов порядка проведения аудита и формирования профессионального мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности, так и для формулировки направлений совершенствования действующего отечественного законодательства по аудиту.

В диссертационном исследовании выявлено, что значительная часть российских стандартов аудита тождественна или в существенных аспектах близка к международным, а имеющиеся расхождения обусловлены расхождениями в подходах к аудиту и формальными различиями.

В связи с усилением интеграции международного капитала возрастает роль процесса гармонизации национальных систем бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО. При этом, несмотря на то, что национальные требования точнее и полнее охватывают специфику экономических отношений и большинство экономических субъектов не имеют экономических интересов за рубежом, развитие внешнеэкономических связей и международная интеграция экономик постоянно требуют разработки единых подходов к формированию финансовых показателей и результатов деятельности экономических субъектов. При проведении аудиторской проверки в отношении субъектов, составляющих отчетность в соответствии с МСФО, возникает необходимость использования большинства международных стандартов аудита. Особенности проведения внешнего аудита в соответствии с МСА представлены на рисунке 4.

Таким образом, качественное проведение внешнего аудита при использовании международных стандартов требует глубокого и точного изучения их особенностей, т.к. в настоящее время не вызывает сомнения необходимость внедрения в российскую практику МСА и МСФО.




Рисунок 4 – Особенности проведения внешнего аудита в соответствии с международными стандартами аудита


3 Научно обосновано, что процесс проведения внутреннего аудита направлен на достижение достоверности учетной информации и правильности отражения внутренних процессов, происходящих в организации, разработана концепция внутреннего аудита экономических субъектов и определены факторы доверия внутреннему аудиту

Подходы к пониманию сущности внутреннего аудита в России и за рубежом в целом схожи. Однако, специфика деятельности, различия национального законодательства и принципы ведения бизнеса вносят свои коррективы в процесс проведения внутреннего аудита.

Подход к постановке внутреннего аудита в России составляет идея о том, что его функции должны выполнять либо соответствующие службы экономического субъекта или отдельные аудиторы, либо сторонние организации или внешние аудиторы, которых экономический субъект привлекает для проведения внутреннего аудита.

В настоящее время, в соответствии с международной практикой, внутренний аудит можно определить как интеллектуальную деятельность по предоставлению беспристрастных гарантий и независимых консультаций, направленных на улучшение деятельности экономического субъекта. Проведение внутреннего аудита способствует достижению сформулированных целей в миссии экономического субъекта с помощью системного подхода к оценке эффективности процессов управления рисками.

В диссертации определено, что концепция внутреннего аудита экономического субъекта может рассматриваться как совокупность задач, целей, субъектов, инструментов и организационных структур (Рис. 5).

Результаты, полученные посредством использования процедур, применяемых в ходе аудиторской проверки, могут быть использованы руководством для принятия эффективных управленческих решений. Данные решения распространяются как на перспективную деятельность экономического субъекта, так и на его текущую работу.

Для проведения оценки уровня доверия внутреннему аудиту рекомендуется учитывать ряд факторов, которые представлены в таблице 2.


Таблица 1 - Факторы для определения уровня доверия внутреннему аудиту

Фактор	Расшифровка
Объективность	- статус службы внутреннего аудита в организации и каким образом это влияет на объективность внутренних аудиторов; - не возложены ли на аудиторов конфликтующие обязанности; - следует ли руководство рекомендациям внутренних аудиторов, и как это подтверждается
Техническая компетентность	- являются ли внутренние аудиторы членами профессиональных организаций; - проходят ли внутренние аудиторы адекватные технические тренинги и насколько они профессиональны как внутренние аудиторы; - имеется ли политика найма и обучения внутренних аудиторов.
Коммуникации	- встречи внешних и внутренних аудиторов проводятся достаточно регулярно; - внешний аудитор поучает информацию и имеет доступ к отчетам внутреннего аудитора и информируется обо всех существенных моментах, которые были отмечены внутренним аудитором и могут повлиять на работу внешнего.
Планирование работы	- планирование сроков выполнения работ; - планирование масштабов аудита; - планирование уровня существенности для финансовой отчетности в целом; - планирование методов аудита; - планирование процедур проверки и составления отчетов.
Должный профессионализм	- надлежащим ли образом планируется, контролируется, проверяется и документируется работа внутренних аудиторов; - есть ли в наличии руководства, программы и методики по проведению внутреннего аудита.

Рисунок 5 – Концепция внутреннего аудита экономического субъекта


Таким образом, процесс проведения внутреннего аудита на предприятии, как в России, так и в зарубежных странах направлен на достижение достоверности учетной информации и правильности отражения внутренних процессов, происходящих в организации. Информация, сформированная системой внутреннего аудита, является одним из источников проведения внешней аудиторской проверки, то есть существование внутреннего аудита повышает уровень доверия внешних аудиторов.


4 Определены варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на МСА и МСФО, предложены направления оценки рисков системой внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты

При формировании системы внутреннего аудита существенным моментом является ее независимость, а также объективность сотрудников, осуществляющих эту деятельность. Также декларируется невмешательство третьих лиц в процесс определения объема внутреннего аудита, проведения работ и представления отчетности о результатах проверки. В диссертации предложены альтернативные варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты аудита и финансовой отчетности (Рис. 6).


Рисунок 6 – Варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на МСА и МСФО


Одной из основных функций системы внутреннего аудита в период перехода на МСФО и МСА становится оценка и разработка рекомендаций по улучшению деятельности системы корпоративного управления (Таблица 2).

Таблица 2 – Задачи, решаемые системой внутреннего аудита, для оценки и совершенствования системы корпоративного управления

Задача	Основное содержание
Распространение этических норм и ценностей внутри экономического субъекта	Внутренний аудит должен оценивать дизайн, реализацию и эффективность целей, программ и деятельности экономического субъекта в вопросах, связанных с этикой
Обеспечение эффективного управления деятельностью экономического субъекта и ответственного отношения к работе	Целевые ориентиры заданий в области предоставления аудиторских консультационных услуг должны соответствовать сформулированной миссии экономического субъекта
Передача соответствующей информации по вопросам рисков и контроля внутри экономического субъекта	Внутренний аудит должен оценить, соответствует ли система управления информационными технологиями стратегии и целям экономического субъекта
Координация деятельности внешних и внутренних аудиторов и исполнительного руководства экономического субъекта, а также обмен информационными данными между ними

В диссертации установлено, что система внутреннего аудита должна определять степень рисков, связанных с корпоративным управлением, финансово-экономической деятельностью экономического субъекта и ее информационными системами, а также давать им оценку. Данный процесс включает оценку по следующим направлениям, представленным на рисунке 7.




Рисунок 7 – Оценка рисков системой внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты


После оценки рисков, необходимо проконтролировать деятельность экономического субъекта таким образом, чтобы разработанные системой внутреннего аудита рекомендации по устранению данных рисков были выполнены. Помимо этого, система внутреннего аудита выполняет функции по контролю достоверности и целостности информационных данных о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, эффективности и результативности хозяйственного процесса, сохранности активов, соответствия требованиям нормативной базы и договорных обязательств.


5 Выработаны концептуальные элементы системы внутреннего контроля, научно доказано, что система внутреннего аудита представляет собой элемент системы внутреннего контроля, который корректирует ее в зависимости от происходящих изменений

В современных условиях роста конкурентной борьбы экономических субъектов, нестабильности и неоднозначности внешней среды, перед организациями встает вопрос необходимости построения эффективной системы внутреннего контроля, которая будет основана на принципах международных стандартов учета и аудита. Данная система должна строиться на данных, предоставляемых системой управленческого учета, и соответствующих требованиям эффективности информации.

Автором определено, что внутренний контроль ориентирован на обеспечение достижения наиболее предпочтительных для экономического субъекта показателей финансово-экономической деятельности. Система внутреннего контроля согласно МСА 315 «Понимание деятельности организации и ее окружения и оценка риска существенных искажений» имеет структуру, представленную на рисунке 8.

Эффективность системы внутреннего контроля, построенной на принципах МСФО, определяется степенью достижения ее целей и задач, которые перед ней поставлены. Целями данной системы являются формирование, а также эффективное использование имеющихся у экономического субъекта ресурсов, правильное понимание и использование потенциала экономического субъекта, гибкость деятельности экономического субъекта по отношению к изменениям внешней и внутренней среды, обеспечение эффективной деятельности экономического субъекта и создание условий устойчивости и максимального развития в условиях рыночной конкуренции.




Рисунок 8 – Структура системы внутреннего контроля в формате международных стандартов аудита


Задачами системы внутреннего контроля экономического субъекта по международным стандартам могут быть признаны: соответствие деятельности экономического субъекта принятой программе развития, устойчивость экономического субъекта, обеспечение сохранности ресурсов и потенциала экономического субъекта, обеспечение необходимого уровня полноты и точности первичных документов, рациональное и оптимальное использование ресурсов экономического субъекта, соблюдение работниками экономического субъекта правил внутреннего распорядка, обеспечение соблюдения требований законодательной и нормативной базы.

В диссертации доказано, что система внутреннего аудита является элементом системы внутреннего контроля, в связи с этим его эффективность оценивается на основе оценки эффективности всей системы внутреннего контроля экономического субъекта. Взаимосвязь между системой внутреннего контроля и системой внутреннего аудита представлена на рисунке 9.



Рисунок 9 – Взаимосвязь системы внутреннего контроля и системы внутреннего аудита


Основными функциями системы внутреннего контроля аудиторских процедур по принципам МСФО являются:

1) оценка адекватности и эффективности управленческих систем, то есть осуществление оценки звеньев управления экономическим субъектом, выявление недостатков, а также предложение рекомендаций по устранению этих недостатков и повышению общей эффективности деятельности экономического субъекта;

2) общая оценка эффективности деятельности, то есть проведение экспертного анализа различных аспектов деятельности экономического субъекта, предложение обоснованных рекомендаций по улучшению рассмотренных показателей.

Таким образом, во взаимодействии с системой внутреннего аудита, внутренний контроль образует важнейшее средство стратегического планирования, прогнозирования деятельности экономического субъекта, а также предотвращения в будущем негативных тенденций развития.


6 Предложен механизм формирования информационных потоков, формирующих процедуру внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО и МСА

В диссертации установлено, что международные стандарты аудита представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности, а международные стандарты финансовой отчетности созданы и используются для подготовки финансовой отчетности, которая является для заинтересованных пользователей основным источником финансовой информации.

Поскольку количество информационных данных, необходимых для проведения аудиторских проверок и формулировки выводов аудитора, жестко не регламентируется, то аудитор на основе своего опыта может самостоятельно принимать решения о количестве информационных данных и методической базе, необходимых для сбора аудиторских доказательств. При этом аудитор в процессе проведения внутреннего аудита должен учитывать тот факт, что источники доказательной информации могут быть достаточно разнообразны и иметь неодинаковое значение для формулирования объективных аудиторских выводов.

Таким образом, учетные информационные потоки служат основой проведения аудиторской проверки. Система информационных потоков представляет собой совокупность перемещений информации, которая дает возможность осуществить какой-либо процесс, реализовать решение. В диссертации под информационными потоками понимаем сумму потоков информации, которая позволяет экономическому субъекту вести финансово-хозяйственную деятельность.

Одной из важнейших задач в аудите является систематизация и детализация информационной базы по конкретным звеньям структуры экономического субъекта с учетом отрасли проверяемого субъекта, а также их группировка по процедурам и направлениям работ. По мнению автора, систематизация информации необходима в целях формирования понимания деятельности аудируемого субъекта, планирования аудиторской деятельности, сбора аудиторских доказательств и оценки результатов внутреннего аудита.

В настоящее время информационные потоки большинства экономических субъектов организованы следующим образом (Рис. 10).



Рисунок 10 – Схема формирования информационных потоков экономических субъектов


Информационные данные о хозяйственных операциях отражаются в учетных регистрах по российским правилам учета, в свою очередь, данные для налоговых органов – в регистрах налогового учета. При этом на основе данных, сформированных в регистрах бухгалтерского учета, путем последующих корректировок происходит преобразование отчетности согласно принципам международных стандартов финансовой отчетности, а также отчетности для принятия эффективных управленческих решений.


7 Предложена концепция качества внешнего аудита, а также разработаны критерии оценки качества внутреннего аудита, использование которых будет способствовать наиболее эффективному развитию экономического субъекта

Вопросы повышения качества информационных потоков, формируемых в учетно-отчетной системе, и усиления контроля качества бухгалтерской отчетности определены как приоритетные в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В этом отношении институт аудита может быть признан одним из главных инструментов развития учетной системы.

Целью концепции качества внешнего аудита признается повышение удовлетворенности пользователей отчетности, а задачами являются обеспечение ее соответствия всеобщей концепции управления качеством и удовлетворение потребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельности аудируемого субъекта (Рис. 11).





Рисунок 11 - Концепция качества внешнего аудита


Структурирование проблем, связанных с повышением качества аудита, осуществлено на основании его тройной характеристики: области научных знаний, практической деятельности и информационной системы. Это позволило автору выделить группы взаимосвязанных проблем, решение которых обеспечивает реализацию поставленных задач и достижение цели.

Первая группа проблем связана с анализом изменений потребностей пользователей финансовой отчетности; вторая – с необходимостью повышения эффективности управления не только качеством аудиторской деятельности, но и результатами аудита.

В диссертации выделены основные критерии качества системы внутреннего аудита, а именно эффективность, производительность и экономичность (Рис. 12).



Рисунок 12 – Взаимосвязь критериев качества внутреннего аудита


Эффективность – это соотношение фактического объема оказанных услуг, выполненных работ, к запланированному объему. Экономичность, представляет собой отношение планируемых и фактических затрат на выполнение конкретного вида деятельности (оказание услуг, выполнение работ). Производительность же выражается в соотношении фактически произведенных затрат на выполнение конкретных работ к общему объему этих работ.

Критерием оценки производительности внутреннего аудита также служит степень достижения поставленной перед системой внутреннего аудита цели либо задачи, степень решения конкретных проблем.

Для эффективности также необходимо устанавливать конкретные критерии, опираясь на то, что если выполняется два схожих по функциям процесса, то процесс с более низкими издержками будет расцениваться как менее эффективный. Примером неэффективности может служить выполнение разными сотрудниками одной и той же работы (дублирование действий), излишняя численность персонала, нерациональная бесполезная работа.

В связи с этим, в период адаптации учетной системы к международным стандартам, в отделах внутреннего аудита экономических субъектов рекомендуется рассчитывать стоимость каждой оказанной услуги. При этом расходы относятся на те подразделения экономического субъекта, которые непосредственно были подвергнуты аудиту. Такой подход будет способствовать более профессиональному выполнению обязанностей, возложенных на работников системы внутреннего аудита.

Критериями оценки качества внутреннего аудита в диссертации предложено считать следующие (Рис. 13).



Рисунок 13 – Критерии оценки качества системы внутреннего аудита


Таким образом, предложенные критерии, используемые для оценки качества системы внутреннего аудита, должны соответствовать критериям, применяемым для оценки эффективности деятельности экономического субъекта в целом. Цели и задачи внутреннего аудита должны дополнять и соответствовать общим целям и задачам экономического субъекта. При выполнении этих условий система внутреннего аудита будет способствовать наиболее эффективному развитию экономического субъекта.