Ю. В. Дубровская Бюджетная система

Вид материала

Документы

Содержание Контрольные вопросы к главе 3 Глава 4Доходы бюджетов бюджетной системы РФ 4.1. Сущность и виды доходов бюджетов Бюджет муниципального района Бюджет муниципального района Региональные налоги Местные налоги Специальные налоговые режимы

Подобный материал:

• Учебно-методический комплекс по изучению курса «Бюджетная система Российской Федерации», 1409.26kb.
• Программа повышения квалификации государственных служащих «Бюджетная система, бюджетный, 44.53kb.
• Тематика курсовых работ для студентов 4 курса Финансового факультета по дисциплине, 30.96kb.
• Тематика курсовых работ для студентов 5 курса Финансового факультета (вечернее отделение), 31.12kb.
• Программы фка, 2011 Раздел Экономическая теория общественного сектора. Бюджетная система, 40.23kb.
• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета бюджетная система российской, 292.33kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине: «Бюджетная система рф», 16.82kb.
• Лекция 1 Литература Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М. В. Романовский, 382.97kb.
• Бюджетная система РФ, 19.57kb.
• План: стр, 333.83kb.

Контрольные вопросы к главе 3

1. Что такое межбюджетные отношения?
   
2. Какие модели бюджетного федерализма вы знаете и в чем заключается различие между ними?
   
3. Перечислите основные задачи концепции межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах РФ и муниципальных образованиях до 2013 года?
   
4. В чем заключаются отличия горизонтального направления межбюджетного выравнивания от вертикального?
   
5. Перечислите формы, в которых предоставляются межбюджетные трансферты.
   
6. Перечислите фонды, образуемые совокупностью сумм дотаций, субвенций, субсидий.
   
7. Объясните, для чего необходима дотация?
   
8. На какие цели могут быть выделены субсидии и субвенции территориальным образованиям?
   
9. Чем вызвана необходимость передачи отдельных государственных полномочий органам местного самоуправления?
   
10. С какой целью могут передаваться субвенции из бюджета поселения в бюджет муниципального района?
    
11. Для чего законодателем введены ограничения на получение межбюджетных трансфертов?
    

Глава 4
Доходы бюджетов бюджетной системы РФ

4.1. Сущность и виды доходов бюджетов

В широком смысле доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств. Формой проявления указанных отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в бюджеты бюджетной системы РФ.

Согласно Бюджетному кодексу РФ под доходами понимаются поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета. Бюджетный кодекс РФ разделяет все бюджетные доходы на три вида:

1. Налоговые доходы бюджетов, к которым относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Согласно Бюджетному кодексу РФ к налоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ относятся:

• налоги на прибыль, доходы;
  
• налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
  
• налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
  
• налоги на совокупный доход;
  
• налоги на имущество;
  
• налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
  
• государственная пошлина;
  
• задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
  
• страховые взносы на обязательное социальное страхование;
  

Мировая практика давно показала, что главным инструментом мобилизации денежных средств в бюджет являются именно налоги. Конечно, государство для покрытия своих расходов может использовать займы и производить дополнительную эмиссию денежных средств, но по займам нужно платить проценты, а эмиссия неизбежно приведет к инфляции.

Понятие налога и сбора дается в Налоговом кодексе: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований; под сбором – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Рассмотрим элементы налогообложения на примере транспортного налога:

• налогоплательщик – лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство;
  
• объект налогообложения – автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, снегоходы и другие водные и воздушные транспортные средства;
  
• налоговая база – мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (в отношении транспортных средств, имеющих двигатели), паспортная статическая тяга реактивного двигателя (в отношении воздушных транспортных средств) и пр.;
  
• налоговый период – календарный год;
  
• налоговая ставка – дифференцированная, в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства;
  
• порядок исчисления налога – исчисляется самостоятельно (организациями) либо налоговыми органами на основании сведений органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (физическим лицам), как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки;
  
• порядок и сроки уплаты налога – уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
  

Налоговым кодексом РФ установлен перечень налогов, поступающих в различные бюджеты бюджетной системы РФ:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость,

2) акцизы,

3) налог на доходы физических лиц,

4) налог на прибыль организаций,

5) налог на добычу полезных ископаемых,

6) водный налог,

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций,

2) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог,

2) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),

2) упрощенная система налогообложения,

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Здесь следует отметить, что принадлежность налога к группе федеральных не означает, что данный налог поступает исключительно в федеральный бюджет. В нашей стране действует веерная модель распределения доходов между уровнями бюджетной системы, суть которой заключается в том, что наряду с закреплением собственных налогов за каждым бюджетом отдельного уровня бюджетной системы налогов существует механизм долевых отчислений в территориальные бюджеты от общегосударственных доходов и налогов. Использование данной модели обусловлено резкой дифференциацией уровней экономического и социального развития территорий, а также тем, что при использовании схемы «один бюджет – один налог» территории неизбежно ослабляют внимание к собираемости всего спектра налогов и акцентируются на собираемости «своего» налога [66].

Например, налог на доходы физических лиц, отнесенный Налоговым кодексом РФ к федеральным, поступает исключительно в бюджеты субъектов (70 %) и местные бюджеты (30 %) [4, ст. 56, 61.2]; налог на прибыль организаций, взимаемый по ставке 20 % и отнесенный Налоговым кодексом РФ к федеральным, поступает в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в пропорции 2:18 соответственно [4, ст. 284].

Распределение налоговых доходов между бюджетами бюджетной системы РФ представлено в табл. 6.

Таблица 6

Распределение налоговых доходов между бюджетами
бюджетной системы РФ, %

Наименование налога (ставка)	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ	Бюджет городского округа	Бюджет муниципального района	Бюджет поселения
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость (0, 10, 18 %)	100	–	–	–	–
Акцизы (дифференцированные в зависимости от вида подакцизного товара)	50–100	50–100	–	–	–
НДФЛ (9, 13, 30, 35 %)	–	70	30	20 30*	10
Налог на прибыль организаций (20 %)	2	18	–	–	–
Налог на добычу полезных ископаемых (дифференцированные в зависимости от вида полезных ископаемых)	40–100	5–100	–	–	–

Окончание табл. 6

Наименование налога (ставка)	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ	Бюджет городского округа	Бюджет муниципального района	Бюджет поселения
Федеральные налоги
Водный налог	100	–	–	–	–
Сбор за пользование объектами животного мира	20	80	–	–	–
Государственная пошлина (по месту гос. регистрации)	100	100	100	100	100
Региональные налоги
Налог на имущество организаций	–	100	–	–	–
Транспортный налог	–	100	–	–	–
Местные налоги
Земельный налог	–	–	100	100*	100
Налог на имущество физических лиц	–	–	100	100*	100
Специальные налоговые режимы
УСН	–	100	–	–	–
ЕНВД	–	–	100	100	–
ЕСхН	–	30	70	35 70*	35

* Налог, взимаемый на межселенных территориях.

2. Неналоговые доходы бюджетов. Согласно Бюджетному кодексу РФ к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ относятся:

• доходы от внешнеэкономической деятельности;
  
• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
  
• платежи при пользовании природными ресурсами;
  
• доходы от оказания платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
  
• доходы от продажи имущества;
  
• административные платежи и сборы;
  
• штрафы, санкции, конфискации, компенсации, возмещение ущерба;
  
• прочие неналоговые доходы.
  

3. Безвозмездные поступления в бюджеты. Согласно Бюджетному кодексу РФ к безвозмездным поступлениям относятся:

• безвозмездные поступления от нерезидентов;
  
• безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;
  
• безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;
  
• безвозмездные поступления от негосударственных организаций;
  
• безвозмездные поступления от наднациональных организаций;
  
• прочие безвозмездные поступления.
  

Индикатором устойчивости финансового состояния бюджетов различных уровней бюджетной системы является объем их собственных доходов. Согласно Бюджетному кодексу в России к собственным доходам бюджетов относятся:

1. Налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.
   
2. Неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
   
3. Доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.
   

Важно отметить, что все доходы, поступающие в бюджеты бюджетной системы РФ, подлежат администрированию, т.е. контролю со стороны соответствующих ведомств, называемых администраторами доходов бюджетов. Под администратором доходов бюджета понимается орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, казенное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ.

Например, Федеральная налоговая служба является администратором большинства налоговых доходов, т.е. администрирует их путем осуществления в соответствии с законодательством РФ контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисления, учета, взыскания и принятия решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) налогов и штрафов по ним.

Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, а также закрепляемые за ними виды доходов бюджета утверждаются отдельным приложением к закону (решению) о соответствующем бюджете. В последующих параграфах будут представлены фрагменты перечней администраторов доходов бюджетов различных уровней бюджетной системы РФ.