Алексей Александрович Вовк Татьяна Николаевна Кузьминова Иван Михайлович Ряхов Лидия Яковлевна Афанасьева Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте учебник

Вид материала

Учебник

Содержание 8.7. Учет выбытия материальных ресурсов

Подобный материал:

• Лидия Николаевна Чекунова, д м. н., проф. Алексей Юрьевич Сергеев Объем курса 28 часов., 46.64kb.
• И. Н. «Бухгалтерский управленческий учет на железнодорожном транспорте», 17.01kb.
• Приказ № г. Казань Об утверждении тематики курсовых работ на 2011-2012 учебный год, 523.28kb.
• Руководитель гу регистр сертификации на Федеральном железнодорожном транспорте Владимир, 27.22kb.
• Учебно-тематический план курса «Бухгалтерский финансовый учёт» в рамках программы профессиональной, 21.35kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
• Программа проведения международной научно-практической конференции Тема: «Безопасность, 87.41kb.
• Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109., 150.62kb.
• Измерение и оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятий промышленного, 452.43kb.

8.7. Учет выбытия материальных ресурсов

На железнодорожном транспорте под выбытием материальных ресурсов понимается, главным образом, их производственное потребление при осуществлении эксплуатационной деятельности, т.е. собственно перевозок, и ремонте технических средств. В структурных подразделениях ОАО "РЖД" выбытием является также передача материальных ресурсов другим структурным подразделениям в порядке внутреннего перемещения. Часть материальных ресурсов дорожными складами и базами, линейными структурными единицами реализуется дочерним обществам и другим сторонним организациям при наличии соответствующего разрешения. Из перечисленного лишь производственное потребление и реализация представляют собой реальное выбытие материальных ресурсов. В результате внутреннего перемещения материальные ресурсы остаются на балансе юридического лица, т.е. ОАО "РЖД".

Все операции по выбытию материальных ресурсов оформляются соответствующими документами, на основании которых они получают отражение в системе счетов бухгалтерского учета.

Главный склад железной дороги отпуск материалов общего назначения отделенческим складам производит на основании наряда-накладной. Для контроля за исполнением нарядов их регистрируют в журнале, где отмечают дату, номер документа и дату отпуска материалов. Экземпляр наряда-накладной главный склад использует для списания отпущенных материалов и отражения операции в учете:

дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с НОДХ)

кредит счета 10 «Материалы» – Σ

Отпуск материалов линейным структурным единицам главный склад и склады отделений дорог производят на основании предъявленных им требований. Такие требования с указанием в них наименований и количества необходимых материалов линейные структурные подразделения выписывают в нужном количестве экземпляров и после подписи их руководителем и главным бухгалтером через своего представителя передают складу. После оформления отпуска материалов экземпляр требования склад использует для списания материалов в расход.

Отпуск материалов общего назначения организациям, не входящим в состав ОАО "РЖД", структурные подразделения железнодорожного транспорта оформляют накладной на отпуск материалов на сторону. Один экземпляр ее используют для списания отпущенных материалов, второй – для выписки и предъявления покупателю расчетных документов на их оплату. Поскольку в данном случае речь идет о реализации материалов, то фактическую их себестоимость на основании расходных документов списывают с материально ответственных лиц и относят на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в кредит этого счета относят сумму согласно предъявленным покупателю расчетным документам.

Фактическая себестоимость реализованных материалов представляет собой их учетную стоимость, скорректированную в конце месяца на сумму отклонений от этой стоимости в доле согласно расчету. Сумма предъявленного покупателю счета включает стоимость материалов по ценам поставщика (учетную стоимость), транспортные расходы, если договором предусмотрено их возмещение покупателем и наценку, размер которой устанавливается в процентах от стоимости материалов и утверждается приказом по филиалу. Наценка предназначена для покрытия затрат по приобретению материалов и образования прибыли по операциям снабжения сторонних организаций.

Сумму предъявленных покупателям расчетных документов структурные подразделения ОАО "РЖД" учитывают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который ха­рактеризует образование задолженности за покупателями. На стоимость материалов и сумму наценки одновременно кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», а расходы по транспорти­ровке относят на счет 62 с кредита счетов денежных средств или расчетов в случае предварительного их начисления.

Со складов линейных структурных единиц для внутреннего потребления материалы отпускают в пределах установленных норм по документам, выписываемым на основании дефектных ведомостей, книги заказов и т.д. Во всех документах, на основании которых оформляют отпуск материалов, обязательно указывают номер статьи номенклатуры расходов по видам деятельности ОАО "РЖД" или номер заказа, на который следует списать стоимость этих материалов.

Для оформления отпуска материалов на производство при­меняют лимитно-заборные карты и требования.

По лимитно-заборным картам отпускают такие материалы, которые потребляются систематически, изо дня в день. Карты яв­ляются накопительными документами, что позволяет резко сни­зить трудоемкость учетных работ благодаря сокращению количе­ства документов, подлежащих бухгалтерской обработке, а также усилить контроль за расходованием материалов. Лимитно-забор­ные карты выписывают на одно или несколько наименований материалов. В каждой лимитно-заборной карте указывают лимит, определяемый по действующим нормам расхода материалов и плановому объему работы. Карту выписывают каждому цеху-потребителю в двух экземплярах: один до начала месяца передают цеху-потребителю, другой – складу. Склад отпускает материалы по предъявлению экземпляра карты, находящейся у потребителя (в цехе).

Количество отпущенных материалов указывают в обоих экземплярах карты и подтверждают подписями кладовщика и получателя. После каждого отпуска в карте определяют остаток неиспользованного лимита. Если лимит использован полностью, то в дальнейшем материалы отпускают по разовым специальным требованиям с разрешения в каждом конкретном случае начальника структурной единицы или главного инженера после анализа причин, по которым необходим дополнительный расход материала. В требовании указывают причину сверхлимитного получения материалов. По окончании месяца оба экземпляра лимитной карты передают в бухгалтерию для проверки и обработки.

Требования используют для оформления отпуска в производство главным образом таких материалов, потребность в которых на протяжении месяца возникает периодически, а также при отпуске материалов сверх установленного лимита и при замене материалов. В структурных единицах железных дорог требования выписывает производственно-технический отдел в двух экземплярах. Кладовщик отмечает в них количество отпущенных материалов. При этом отпускается то количество, которое указано в требованиях, независимо от выполнения задания (плана). Один экземпляр требования остается на складе у кладовщика и используется для оперативного учета материалов в метах их хранения, а второй в цехе для контроля за расходованием материалов.

Топливо на железнодорожном транспорте расходуется на тягу поездов, на другие производственные и хозяйственные нужды, часть его реализуется сторонним организациям и физическим лицам.

На локомотивы топливо отпускают по суточным ведомостям, заполнение которых ведется в течение оперативных суток (с 18 до 18 час.) на основании предъявляемых машинистами маршрутов. Суточную ведомость выписывает дежурный по базе в двух экземплярах отдельно по каждому депо приписки локомотивов и виду движения. Наименование и количество отпущенного на локомотив топлива дежурный по базе записывает в суточную ведомость и маршрут машиниста. Достоверность данных подтверждается подписью машиниста в суточной ведомости и подписью дежурного в маршруте. Один экземпляр ведомости остается на базе в качестве расходного документа, второй предназначен для Центра оперативно-технического учета работы локомотивного депо. Использовав ведомость для статистических целей, Центр передает ее в бухгалтерию локомотивного депо.

Снабжение топливом других потребителей (линейных структурных единиц и т.п.) производится как непосредственно с баз дороги, так и путем адресования топлива с входных пунктов без завоза на базу.

Топливо работникам железных дорог на отопление жилых помещений и другие бытовые нужды отпускают на основании топливных талонов. В талонах указывают наименование (уголь, дрова) и количество топлива, подлежащего отпуску, а также базу, к которой владелец талона прикрепляется для снабжения. Для получения топлива талон вместе с квитанцией об оплате стоимости топлива предъявляется базе. Талоны на отпущенное работникам топливо дежурный по базе записывает в перечень, который вместе с талонами передает в бухгалтерию депо.

Расход топлива на собственные нужды базы оформляется выпиской требования или лимитных карт с указанием источника покрытия расходов (себестоимость перевозок, капитальные вложения, средства заказчика и т.п.). По требованиям топливо отпускают также на проходящие локомотивы при следовании их на заводы в ремонт и из ремонта и в порядке регулировки парка.

На основании расходных документов бухгалтерия депо или отделения дороги, на балансах которых находятся базы, распределяют топливо по направлениям затрат и списывают его с материально ответственных лиц.

Отпуск топлива структурным подразделениям, входящим в состав ОАО "РЖД", учитывается как внутреннее перемещение с кредита счета 10.03 «Топливо» в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Топливо, отпущенное на локомотивы своей приписки, не считается израсходованным и в аналитическом учете значится как топливо на локомотиве. После возвращения локомотива из поездки в депо производится замер остатка топлива в его баках и расчет фактического расхода топлива, подлежащего списанию на себестоимость перевозок (дебет счета 20 «Основное производство»).

Стоимость топлива, отпущенного сторонним организациям и физическим лицам, в том числе своим работникам, списывают на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а потребленные на собственные нужды депо или отделения дороги относят на соответствующие счета учета затрат.

Схема синтетического учета топлива в депо приведена на рис. 8.9.

Основанием для списания материалов верхнего строения пути на издержки производства и счет реализации служат следующие документы:

• график по текущему содержанию и оценке состояния пути и путевых устройств – при текущем содержании пути и путевых устройств;
  
• акты сдачи километра для производства работ и приемки выполненных работ – при выполнении капитального, среднего и подъемочного ремонтов пути;
  
• накладные на отпуск материалов на сторону – при передаче материалов верхнего строения пути сторонним организациям в порядке реализации;
  
• требования – при передаче материалов верхнего строе­ния пути в соответствии с распоряжением службы пути (дирекции по ремонту пути) в порядке перераспределе­ния для оформления отпуска материалов верхнего строения пути со склада дорожным мастерам в подот­чет.
  

Первичная документация по приходу и расходу материалов, которая формируется в производственных участках, обобщается в материальных отчетах, составляемых в конце месяца дорожными мастерами, мастерами ПМС. В отчете указывают наименование материалов, их номенклатурные номера, единицы измерения, остаток на начало месяца, количество поступивших и израсходованных материалов и остаток на конец месяца. Расход материалов в отчете отражают по соответствующим статьям номенклатуры расходов.

В материальный отчет включают как материалы верхнего строения пути, так и прочие материалы и топливо. Но при этом материалы верхнего строения пути в отчете показывают отдельно от других материальных ценностей.

На лицевой стороне отчета по группам материалов указывают количество и номера первичных документов отдельно по приходу и расходу и документов, подтверждающих расход материалов верхнего строения пути. Благодаря этому материальный отчет одновременно служит реестром сдачи документов.

На основании отчетов мастеров составляют сводный материальный отчет, который после проверки и визирования в техническом отделе передают в бухгалтерию.

Материалы верхнего строения пути, расходуемые на эксплуатационные нужды (одиночная смена рельсов, шпал и др.), дистанции пути списывают на расходы по перевозкам по виду деятельности «Содержание и эксплуатация инфраструктуры железнодорожного транспорта» (счет 20 «Основное производство»). На себестоимость перевозок списывают и расход материалов на капитальный, средний и подъемочный ремонты пути. Отпуск материалов верхнего строения пути со склада путевой машинной станции на склад дистанции пути является внутренним перемещением и в соответствии с извещением отражается в учете по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с дистанцией пути) и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы верхнего строения пути». Материалы верхнего строения пути, переданные сторонней организации в порядке реализации, списывают на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание выбывших материалов верхнего строения пути в течение месяца производят по фактической себестоимости приобретения, включающей в себя железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет железной дороги, расходы по доставке материалов от входного пункта до склада структурного подразделения (переадресовка), дополнительные расходы по термической закалке рельсов и др. В бухгалтерском учете она разделяется на учетную стоимость материалов верхнего строения пути и отклонения в стоимости материалов, учитываемые на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Величина отклонений по группам материалов верхнего строения пути, например по металлоизделиям и щебню, существенно различается. В то же время учет отклонений в дистанциях пути и путевых машинных станциях обычно ведется в целом по всем материалам верхнего строения пути. При действующей методике распределения отклонений пропорционально учетной стоимости материалов это является одной из причин искажения фактической себестоимости отдельных видов выполняемых работ. Чтобы избежать этих искажений целесообразно отклонения по материалам верхнего строения пути учитывать по важнейшим группам, выделяя металлы, шпалы, балласт. Такая детализация позволит более точно определять как сумму расходов по видам ремонтных работ, учитываемых по виду деятельности «Содержание и эксплуатация инфраструктуры», так и затраты по работам, финансируемым за счет других источников.

Схема синтетического учета материалов верхнего строения пути показана на рис. 8.10.