Алексей Александрович Вовк Татьяна Николаевна Кузьминова Иван Михайлович Ряхов Лидия Яковлевна Афанасьева Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте учебник
| Вид материала | Учебник |
- Лидия Николаевна Чекунова, д м. н., проф. Алексей Юрьевич Сергеев Объем курса 28 часов., 46.64kb.
- И. Н. «Бухгалтерский управленческий учет на железнодорожном транспорте», 17.01kb.
- Приказ № г. Казань Об утверждении тематики курсовых работ на 2011-2012 учебный год, 523.28kb.
- Руководитель гу регистр сертификации на Федеральном железнодорожном транспорте Владимир, 27.22kb.
- Учебно-тематический план курса «Бухгалтерский финансовый учёт» в рамках программы профессиональной, 21.35kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
- Программа проведения международной научно-практической конференции Тема: «Безопасность, 87.41kb.
- Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109., 150.62kb.
- Измерение и оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятий промышленного, 452.43kb.
5.3. Методы начисления и учет амортизации основных средств.
Амортизация основных средств, с одной стороны,
представляет собой часть стоимости объектов, перенесенную ими
на продукт труда в процессе их эксплуатации, а с другой - это
способ определения доли отчетного периода в общей сумме
единовременно произведенных капитальных вложений на
приобретение основных средств. Являясь по-существу расходами
будущих периодов, эти вложения подлежат распределению между отчетными периодами в течение срока полезного использования объектов.
Амортизацию ежемесячно начисляют все обособленные подразделения железнодорожного транспорта (филиалы, отделения дорог, линейные структурные подразделения) в течение срока полезного использования объектов основных средств по нормам, установленным в процентах от их первоначальной стоимости.
Нормы амортизации определяются обособленными подразделениями самостоятельно при постановке объектов на учет исходя из их стоимости и нормативных сроков службы.
В целях начисления амортизации все основные средства по признаку сроков эксплуатации классифицируются в 10 амортизационных групп. Перечень объектов, включаемых в эти группы, определен постановлением правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Классификационные группы основных средств предусмотрено использовать как в бухгалтерском финансовом, так и налоговом учете.
Уровень нормы амортизации призван обеспечить простое воспроизводство основных средств. Амортизация является одним из источников образования собственных средств, за счет которого осуществляют строительство и приобретение новых объектов взамен физически или морально изношенных и выбывших из эксплуатации.
Амортизацию начисляют по основным средствам в эксплуатации и в запасе (например, со стоимости подвижного состава, находящегося в резерве ОАО «РЖД»), а также по объектам недвижимости, фактически эксплуатируемым, по которым соответствующие документы переданы на государственную регистрацию, по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.
Не начисляют амортизацию со стоимости жилых зданий железных дорог, вагонов, используемых в подвижных формированиях под жилье, со стоимости основных средств, переведенных на консервацию по разрешению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизацию не начисляют также со стоимости библиотечных фондов, земельных участков и объектов землепользования, продуктивного скота, буйволов, волов, оленей, а также стоимости основных средств, находящихся в стадии ремонта, реконструкции, модернизации более 12 месяцев. Нахождение объектов основных средств в простое не прекращает начисления амортизации. Неамортизируемыми основными средствами являются, кроме того, объекты стоимостью менее 20 тыс.руб., которые при передаче в эксплуатацию полностью списываются на издержки производства. Одновременно организуется оперативный учет для контроля за движением и сохранностью.
Амортизация начисляется по данным стоимости основных средств на первое число отчетного месяца. По объектам, поступившим в течение отчетного месяца, амортизацию начисляют с первого числа следующего месяца; по объектам, выбывшим из эксплуатации, начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или окончания нормативного срока службы. Следовательно, амортизацию за январь начисляют по наличию основных средств на 1 января, за февраль – по наличию их на 1 февраля и т.д.
В бухгалтерском финансовом учете для определения суммы амортизации основных средств могут быть использованы следующие способы: линейный, уменьшаемого остатка, суммы чисел лет срока полезного использования объектов и пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ предусматривает равномерное возмещение первоначальной стоимости объектов в течение срока полезного их использования. Если, например, срок полезного использования объекта – 5 лет, то ежегодно начисляемая сумма амортизации составит 20 % стоимости (1:5х 100).
Сущность способа уменьшаемого остатка состоит в том, что сумма амортизации рассчитывается не от первоначальной, а от остаточной стоимости объектов основных средств. Чтобы возместить первоначальную стоимость норма амортизации корректируется. При годовой норме амортизации равной 20 % и первоначальной стоимости объекта 20 000руб., сумма амортизации составит в первый год – 20 %, во второй – 40 %, в третий – 60 % и т.д. от остаточной стоимости.
Таким образом, в первый год эксплуатации объекта сумма амортизации составит 4000 руб. (20 000x20:100), а остаточная стоимость на начало второго года 16 000 руб. (20 000-4000). Во втором году сумма амортизации по расчету от остаточной стоимости будет равна 6400 руб. (16 000x40:100), а остаточная стоимость третьего года 9600 руб. (20 000-4000-6400), и т.д. К пятому году остаточная стоимость составит 768 руб., которая будет полностью амортизирована.
В основу способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств положен факт постепенного снижения производительности объектов по мере нарастания срока их службы, что ведет к постепенному уменьшению суммы начисляемой амортизации.
Сумма чисел лет срока полезного использования (S) объекта определяется по формуле:
ФОРМУЛА
о S = " в примере 5 = 5 — = 15лет V
Или иначе 1+2+3+4+5=15.
Норма амортизации в этом случае представляет собой дробь, в которой знаменатель – сумма чисел лет (15), а числитель – число лет, остающихся до конца срока службы объекта (5, 4, 3, 2, 1). Умножением этой нормы на первоначальную стоимость объекта определяется сумма амортизации. В примере в первый год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит: 20000х5:15=6667руб., во второй год 20000х4:15=5333руб. и т.д., а в последний год 20000x1:15=1333руб.
Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции или работ может применяться по тем объектам основных средств, по которым организован учет объема выполненной работы. В этом случае сумма амортизации исчисляется по норме, которая представляет собой отношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему работы объекта за полезный срок его службы. Если, например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 800 000 руб. и за весь нормативный срок службы, равный 10 годам, он выполнит работу в объеме 200 тыс. т.км, то норма амортизации составит:
800 000:200 000=4 руб. на 1 т.км.
При объеме выполненной грузовым автомобилем работы за год 20 000 т.км, амортизация будет начислена в сумме 80 000 руб. (4x20 000).
Применение способов уменьшаемого остатка и суммы чисел лет полезного использования объектов основных средств предполагает ускоренное начисление амортизации, когда возмещение значительной доли стоимости объектов производится в первые годы их эксплуатации. Это позволяет в более короткие сроки создать финансовые ресурсы для обновления основных средств хозяйствующего субъекта.
При оценке способов начисления амортизации принимается во внимание равномерность распределения по отчетным периодам совокупных затрат на амортизацию и ремонт объектов и влияние их на издержки производства, а также трудоемкость расчета сумм амортизации. При линейном способе равномерное распределение амортизации сопровождается ростом затрат на ремонт и содержание основных средств, но при этом он прост в практическом применении из-за постоянства нормы амортизации в течение всего срока службы объектов. Последнее обстоятельство сделано линейный способ наиболее распространенным в практике хозяйствующих субъектов, как в России, так и в других странах. По основным средствам железных дорог и других филиалов акционерного общества «Российские железные дороги» для начисления амортизации также предусмотрено применение линейного способа.
Начисление амортизации производят в ведомости, в которой указывают: виды основных средств в соответствии с действующей их классификацией, месячные нормы амортизации, первоначальную стоимость объектов основных средств и исчисленные суммы амортизации. Первоначальную стоимость и суммы амортизации в ведомости группируют по синтетическим и аналитическим счетам учета затрат основного, вспомогательного производств и т.п. в зависимости от назначения и места эксплуатации объектов основных средств. По данным ведомости составляют бухгалтерские проводки, посредством которых суммы начисленной амортизации включают в издержки производства. Одновременно отражается образование источника воспроизводства основных средств путем кредитования счета 02 «Амортизация основных средств». Например, в локомотивном депо амортизация со стоимости локомотивов включается в себестоимость перевозок (счет 20 «Основное производство»), а по основным средствам, используемым при изготовлении запасных частей для ремонта локомотивов – в себестоимость этих запасных частей, которая определяется на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Тогда учетные записи составят в следующей корреспонденции счетов:
Дебет счета 20 «Основное производства»
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – Σ.
Счет 02 «Амортизация основных средств» по своему назначению является контрактивным регулирующим и в современной методологии учета двуединым: с одной стороны, он отражает уменьшение первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации, с другой стороны – накопление средств для простого воспроизводства объектов после их физического или морального износа.
Структура бухгалтерских записей на счете 02 «Амортизация основных средств» следующая:
| По дебету | По кредиту |
| 3) Списание по объектам, переданным в порядке внутреннего перемещения (кредит счета 79 субсчет «По прочим операциям») 5)Списание по объектам, выбывающим из эксплуатации (кредит счета 01 «Основные средства») 6) Уменьшение при уценке основных средств (кредит счета 83 «Добавочный капитал» | 1) Ежемесячные начисления по нормам (дебет счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и др.) 2) Суммы по основным средствам, принятым в порядке внутреннего перемещения (дебет счета 79.09 «По прочим операциям») 4) Увеличение при дооценке основных средств (дебет счета 83 «Добавочный капитал») Сальдо (сумма накопленной амортизации по основным средствам, учтенным на счете 01). |
Амортизация начисляется в течение полезного срока службы объектов основных средств независимо от финансовых результатов деятельности хозяйствующих объектов. Тем самым сохраняется уровень простого воспроизводства, условием обеспечения которого является амортизация.
В случае выбытия объекта основных средств расчет накопленной амортизации ведется за весь срок его нахождения в эксплуатации, в течение которого производилось начисление амортизации.
По жилым зданиям, общежитиям и некоторым другим основным средствам, амортизация не начисляется, а в конце года по нормам амортизации определяется износ, который отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Амортизация, начисленная филиалами, другими обособленными структурными подразделениями железнодорожного транспорта специальными бухгалтерскими записями не передается в головное управление общества, поскольку средства на финансирование капитальных вложений формируются в целом в ОАО «РЖД».
Структурное подразделение, например, передает в порядке внутренних расчетов вышестоящему подразделению расходы по перевозкам, в числе которых и начисленная сумма амортизации, по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по доходам, расходам и прочим суммам по перевозкам» и кредиту счета 20 «Основное производство» (по субсчетам). В Департаменте бухгалтерского учета ОАО «РЖД» на сумму амортизации будет создан источник финансирования капитальных вложений путем составления записи по дебету счета 79 и кредиту счета 79 субсчет «Расчеты по средствам на капитальные вложения».
За счет централизованных средств, в том числе и амортизации, головное управление общества приобретет основные средства, которые она передает железной дороге или другому филиалу.
Принятые от головного управления общества затраты по приобретению основных средств железная дорога отражает записью: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 79 субсчет «По средствам на капитальные
вложения» с последующим оприходованием объектов основных средств по исчисленной на счете 08 первоначальной стоимости.Централизация амортизационных отчислений на уровне ОАО «РЖД» является мерой более эффективного и рационального их использования на развитие и совершенствование материально-технической базы железнодорожного транспорта путем разработки и внедрения современных технологии.
Департамент бухгалтерского учета принимает к учету капитальные затраты по модернизации грузовых вагонов и, в свою очередь, передает их железным дорогам в порядке внутренних расчетов, которые увеличивают первоначальную стоимость модернизированного вагона.
При выполнении работ по модернизации грузовых вагонов
подрядным способом, формирование затрат по капитальным вложениям; осуществляется службой капитального строительства или службой бухгалтерского или налогового учета железной дороги, которая ведет расчеты со сторонними организациями за выполненные им работы по модернизации (см. гл.4).