В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


§ 5. План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности пред приятий
План счетов для организаций малого бизнеса
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   36

§ 5. План счетов бухгалтерского учета



Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе поступления и использования имущества, а также многочисленность источников его образования требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета. Информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления конкретной фирмы для принятия соответствующих решений, так и внешних пользователей. Многовариантность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. Например, учет процесса заготовления материалов можно вести непосредственно на счете «Материалы». В то же время допускается использование и другого варианта, когда наряду с указанным счетом применяются счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом не должна нарушаться общая методология ведения бухгалтерского учета. В противном случае нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемые в различных предприятиях и организациях.

Контроль за соблюдением применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ по согласованию с Госкомстатом РФ. С принятием Закона «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ. Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации независимо от их организационно-правовой формы собственности.

В основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует называть единым планом счетов, поскольку им обязаны руководствоваться организации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и т. п. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств. Последние обязаны согласовывать необходимость применения этих счетов с Правительством РФ.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение синтетических счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов так жестко не регламентируется.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации руководства бухгалтерским учетом. Упрощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому становится возможным автоматизировать все участки бухгалтерского учета с наименьшими издержками. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами, которая закладывается в соответствующие программы при разработке автоматизированных систем учета.

В то же время в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия вправе ее дополнить. Единственное ограничение при проведении данных процедур - строгое соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерскою учета, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета. Всего план счетов включает 8 разделов, объединяющих 60 синтетических счетов (табл. 1.4). Обособленную группу составляют забалансовые счета в количестве 11.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается назначение счетов, формирующих состав данного раздела. Затем приводится название каждого счета, дается краткая характеристика его применения с учетом экономической сущности учитываемого на нем объекта. В заключение приводится типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка.

Раздел I «Внеоборотные активы». Счета данного раздела используются для обобщения информации текущего бухгалтерского учета о наличии и движении внеоборотных активов. Данный раздел включает 7 счетов, раскрывающих содержание и движение активов долгосрочного пользования в материальной (основные средства, оборудование к установке) и нематериальной, «неосязаемой» форме (в виде прав пользования - нематериальных активов), а также их амортизации. В этом разделе представлены также счета по учету доходных вложений организации в материальные ценности с целью извлечения дохода путем предоставления их за плату и затраты капитального характера в виде вложений во внебюджетные активы.

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов, отклонениях в их приобретении. В этом разделе представлены также счета по уплаченным (причитающимся к оплате) организацией суммам налога на добавленную стоимость на приобретенные производственные запасы. Особо следует отметить, что в новом плане счетов впервые счета резервов (кроме резервного капитала) рассматриваются не в составе собственного капитала, а включены в разделы соответствующих

активов и обязательств, которых они призваны корректировать. Так, в данном разделе представлен счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Раздел представлен 6 счетами.

Раздел III «Затраты на производство» включает 7 счетов и формирует информацию о затратах, связанных с уставной деятельностью экономического субъекта, а также с социально-бытовым обслуживанием его персонала. Перечень счетов и методика их применения устанавливаются организацией самостоятельно применительно к особенностям производственной деятельности, структуре и сложившейся организации управления с учетом современных требований.

Таким образом, первые три раздела плана счетов вобрали в себя все ресурсные счета, представленные счетами имущества, а также счета, формирующие информацию о процессе производства продукции (работ, услуг) в соответствии с уставной деятельностью предприятия или организации.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает 7 счетов первого порядка и полностью соответствует перечню счетов одной из подгрупп счетов, формирующих процесс обращения совокупного общественного продукта.

Раздел V «Денежные средства» также содержит 7 счетов, на которых обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. При этом не имеет значения место их нахождения (в стране или за рубежом), что не противоречит принципу допущения имущественной обособленности организации: активы и обязательства экономического субъекта существуют обособленно от активов и обязательств его и других экономических субъектов. В данный раздел включены также счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Таким образом, содержание данного раздела формируют счета, на которых отражается наличие и движение временно свободного и долгосрочного денежного капитала.

Раздел VI «Расчеты» объединяет 13 счетов. По их количеству данный раздел преобладает в сравнении с другими разделами. На счетах данного раздела накапливается и обобщается информация о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, в том числе по кредитам и займам с различными сроками их погашения, а также внутрихозяйственных расчетов. Самостоятельным счетом представлены источники компенсации по невостребо-


Таблица 1.4

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО- ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕД ПРИЯТИЙ


Наименование счета

№ счета

Номер и наименование субсчета

Отношение счета к балансу

1

2

3

4

Раздел 1. Внеоборотные активы

Основные средства

01

По видам основных средств

А

Амортизация основных средств

02




П

Доходные вложения в материальные ценности

03

По видам материальных ценностей

А

Нематериальные активы

04

По видам нематериальных активов

А

Амортизация нематериальных активов

05




П




06










Оборудование к установке

07




А

Вложения во внеоборотные

08

1. Приобретение земельных

А

активы




участков 2. Приобретение объектов










природопользования 3. Строительство объектов










основных средств 4. Приобретение объектов










основных средств 5. Приобретение










нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных










в основное стадо 7. Приобретение взрослых










животных







09







Раздел II. Производственные запасы

Материалы

10

1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и

А







комплектующие изделия.










конструкции и детали 3. Топливо










4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части










6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в










переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности




Животные на выращивании и откорме

11




А




12










13







Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14




П

Заготовка и приобретение материальных ценностей

15




А

Отклонение в стоимости материальных ценностей

16




А




17










18







Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

А

Раздел III. Затраты на производство

Основное производство

20




А

Полуфабрикаты собственного производства

21




А




22







Вспомогательные производства

23




А




24







Общепроизводственные расходы

25




А

Общехозяйственные расходы

26




А




27







Брак в производстве

28




А

Обслуживающие производства и хозяйства

29




А




30










1

2

3

4

Обслуживающие производства и хозяйства

35




А

36







37







38







39







Раздел IV. Готовая продукция и товары

Выпуск продукции (работ, услуг)

40




А

Товары

41

1. Товары на складах

А

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

Торговая наценка

42




П

Готовая продукция

43




А

Расходы на продажу

44




А

Товары отгруженные

45




А

Выполненные этапы по незавершенным работам

46




А

47







48







49







Раздел V. Денежные средства

Касса

50

1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы

А

Расчетные счета

51




А

Валютные счета

52




А

53







54







Специальные счета в банках

55

1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета

А

56







Переводы в пути

57




А

Финансовые вложения

58

1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества

А

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

59




П




1

2

3

4

Раздел VI. Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60




А-П

61







Расчеты с покупателями и заказчиками

62




А-П

Резервы по сомнительным долгам

63




П

64







65







Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66

По видам кредитов и займов

П

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67

По видам кредитов и займов

П

Расчеты по налогам и сборам

68

По видам налогов и сборов

П




Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

П

Расчеты с персоналом по оплате труда

70




П

Расчеты с подотчетными лицами

71




А-П




72







Расчеты с персоналом по прочим операциям

73

1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба

А




74







Расчеты с учредителями

75

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов

А-П

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам

А-П

77







78










1

2

3

4

Внутрихозяйственные расчеты

79

1 Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

А-П

Раздел VII. Капитал

Уставный капитал

80




П

Собственные акции (доли)

81




А

Резервный капитал

82




П

Добавочный капитал

83




П

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84




А-П

85







Целевое финансирование

86

По видам финансирования

П

87







88







89







Раздел VIII. Финансовые результаты

Продажи

90

1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж

А-П

Прочие доходы и расходы

91

1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов

А-П

92







93







Недостачи и потери от порчи ценностей

94




А

95







Резервы предстоящих расходов

96

По видам резервов

П

Расходы будущих периодов

97

По видам расходов

А

Доходы будущих периодов

98

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

П




1

2

3

4

Доходы будущих периодов

98

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

П

Прибыли и убытки

99




А-П

Забалансовые счета

Арендованные основные средства

001







Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

002







Материалы, принятые в переработку

003







Товары, принятые на комиссию

004







Оборудование, принятое для монтажа

005







Бланки строгой отчетности

006







Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

007







Обеспечения обязательств и платежей полученные

008







Обеспечения обязательств и платежей выданные

009







Износ основных средств

010







Основные средства, сданные в аренду

011








ванным долгам с дебиторами в виде резервов по сомнительным долгам.

Итак, счета, представленные в четвертом, пятом и шестом разделах плана счетов, обобщают информацию по всем хозяйственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

Раздел VII «Капитал» объединяет 6 счетов, содержание которых раскрывает процесс формирования и использования различного вида источников формирования активов организации, а также средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого характера, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и пр.

Раздел VIII «Финансовые результаты» состоит из 7 счетов, на которых собирается и обобщается информация о текущих и будущих доходах и расходах организации как от обычных видов ее деятельности, предусмотренных учредительными документами, так и прочих операционных и внереализационных и чрезвычайных доходах и расходах, в совокупности формирующих ее финансовые результаты за отчетный период.

Обособленно в этом разделе представлены также резервы, образуемые на предприятии в соответствии с законодательством и/или учредительными документами собственника.

Обособленно в данном разделе представлен счет «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это связано с тем, что представленная в нем информация по сути своей касается нерационального использования имущества и обязательств (дебиторской задолженности) на всех стадиях формирования стоимости совокупного общественного продукта. Накапливаемые на данном счете сведения о наличии сумм недостачи, хищений и потерь от порчи имущества (включая свободный денежный капитал) могут быть получены как в процессе заготовления (приобретения) ценностей, так и на стадии хранения и реализации. При этом на стадии обнаружения недостач и потерь не имеет никакого значения тот факт, в каком порядке они будут списаны в дальнейшем: на издержки производства, финансовые результаты или на виновных лиц.

Краткий обзор плана счетов показывает, что счета, входящие в I-VI разделы, предназначены для получения и обобщения информации о наличии и движении имущества, а также для раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов, в целом составляющих процесс воспроизводства совокупного общественного продукта. Счета источников имущества, обобщающие информацию о наличии и движении постоянного и краткосрочного заемного капитала, представлены в VII-VIII разделах плана счетов.

Каждый счет в плане счетов имеет свой номер, шифр (код), состоящий из двух цифр, например, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы» и т. п. Применение номеров (шифров, кодов) упрощает составление бухгалтерских проводок и повышает их наглядность, что очень важно в процессе понимания сущности хозяйственных операций, отражаемых на соответствующих счетах. К отдельным счетам предусмотрены субсчета с указанием их номера и наименования. Так, счет 55 «Специальные счета в банках» имеет три субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и 55-3 «Депозитные счета».

Забалансовые счета в силу своей специфики, как уже отмечалось, в плане счетов выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию, но, исходя из содержания фактов хозяйственной деятельности, временно находящегося в его пользовании или распоряжении Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, соблюдением его условных прав и обязательств.

Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Например, счет 001 «Арендованные основные средства», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и т. д. Субсчета к забалансовым счетам не предусмотрены, ибо в этом нет необходимости. На них отсутствует двустороннее движение учитываемых объектов. Поэтому счет закрывается в одностороннем порядке.

Предприятия малого бизнеса при постановке бухгалтерского учета по упрощенной форме учета на основе нового типового Плана счетов составляют рабочий план счетов, содержание которого с учетом рекомендаций Министерства финансов РФ представлен в табл. 1.5.

По мере реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, а также Постановления Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283 возникает необходимость введения в практику отечественного учета новых объектов учета, а следовательно, и дополнительных счетов. В то же время окончательная разработка положений (стандартов) по бухгалтерскому учету применительно к требованиям международных стандартов не исключает необходимости корректировки нового плана счетов для коммерческих организаций.

В настоящее время в странах с открытой экономикой в плане счетов предусмотрено три группы (категории) счетов:

1) балансовые счета;

2) счета «затраты - выпуск - результаты»;

3) счета управленческой, маржинальной, аналитической и вспомогательной бухгалтерий. Разделение

бухгалтерии отечественных предприятий на управлен-

Таблица 1.5

ПЛАН СЧЕТОВ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

Раздел

Наименование счета

Номер счета

Вид деятельности, где преимущественно применяется счет

1

2

3

4

Внеоборотные активы

Основные средства Амортизация основных средств Вложения во внеоборотные активы

01 02 08

Все виды деятельности

Производственные запасы

Материалы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

10 19




Затраты на производство

Основное производство

20




Готовая продукция и товары

Товары

41




Денежные средства

Касса Расчетные счетаВалютные счета Специальные счета в банках Финансовые вложения

50 51 52 55 58




Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты по оплате труда Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

60 66 67 68 69 70 76




Капитал

Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

80 83 84




Финансовые результаты

Продажи Прочие доходы и расходы

90 91





ческую (производственную) и финансовую приведет к необходимости введения в действующий план счетов таких счетов, на которых обобщалась бы информация по центрам издержек, центрам ответственности и пр. Так появится возможность увязать эту информацию с системой национального счетоводства (СНС), на базе которой органы Госкомстата РФ планируют исчислять валовой общественный продукт по методике ООН. В управленческой бухгалтерии определяющими будут операционные счета, а в финансовой - балансовые. Более полное применение получат отражающие счета, через систему которых будет обеспечена взаимосвязь в обмене информацией между управленческой и финансовой бухгалтериями.