В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
| Вид материала | Учебное пособие |
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Приказ № г. Казань Об утверждении тематики курсовых работ на 2011-2012 учебный год, 523.28kb.
- Учебное пособие для выполнения курсовой работы Челябинск, 218.99kb.
- Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института, 1786.57kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Бухгалтерский учет» На тему «Нормативное регулирование, 27.03kb.
- Учебно-тематический план курса «Бухгалтерский финансовый учёт» в рамках программы профессиональной, 21.35kb.
- А. А. Стукова. Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве( часть, 836.73kb.
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
- Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
107
из одной лишь подписи индоссанта, печати и даты и не указывать лицо, которому переуступается вексель. Это дает право лицу, владеющему документом по банковскому индоссаменту, заполнить бланк от своего имени или от имени другого лица, индоссировать документ посредством полного или бланкового индоссамента, передать новому держателю простым вручением. Бланковый индоссамент заполняется, например, при предъявлении векселя к учету в банк, поскольку заранее вписывать его в индоссамент нецелесообразно вследствие того, что банк может не принять вексель к учету.
Индоссамент может быть и ордерным, четко оговаривающим лицо, которым или по приказу которого должно быть произведено исполнение.
В обращение допускается также препоручителъный индоссамент, который ограничивается только поручением осуществлять права индоссату, а последний выступает лишь в качестве представителя. Обязательства по индоссаменту могут распространяться как на векселедержателя, так и векселедателя.
Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента. В таком случае векселедержатель имеет право:
- передать вексель третьему лицу, не заполняя бланк и не совершая индоссамента;
- индоссировать, в свою очередь, вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;
- заполнить бланк своим именем или именем какого-либо другого лица.
Индоссамент может не указывать кредитора или плательщика, не принимая во внимание состояние расчетов последнего по данному векселю в пользу векселедателя или другого обязанного лица. Каждый из них в свою очередь имеет право индоссировать вексель. Отсюда можно сделать вывод, что индоссамент является простым и ничем не обусловленным. Поэтому всякое ограничивающее его условие является недействительным.
Документ может быть передан лишь с соблюдением формы. Обязательным ограничением, кроме того, в подобном случае выступают и последствия обыкновенной цессии. Цессия (от лат. cessio - уступка) - уступка требования в обязательстве по векселю другому лицу, передача кому-либо своих прав на что-либо. В данной ситуации - передача кредитором (цедентом) принадлежащих ему прав требования другому лицу (цессионарию). К приобретателю требования переходит право на обеспечение исполнения обязательств (залог,
108
поручительство и пр.). Договор цессии не требует согласия должника и может быть заключен без его уведомления, т.е. это ничем не обусловленное право кредитора Тем самым признается, что индоссант отвечает за акцепт и платеж. В связи с этим за ним сохраняется право воспрепятствовать оформлению нового индоссамента, так как в подобном случае он снимает с себя ответственность перед теми лицами, которыми вексель был индоссирован позже.
Таким образом, уступка требования влечет за собой перемену лица в обязательстве, смысл которого предусматривает передачу права (требования), принадлежащего кредитору, другому лицу в объеме и на тех условиях, которые имели место к моменту перехода прав. Причем правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.
Переводной вексель может быть выдан на один из следующих четырех сроков:
- по предъявлении;
- на определенный период от момента предъявления;
- на определенный период от момента составления;
- на определенный день.
Указание в векселе срока платежа «по предъявлении» дает право векселедержателю предъявить вексель должнику в любое время в течение года с даты его составления. Неопределенность в установлении минимального срока погашения обязательств векселедателем ставит последнего в трудное положение. Поэтому нередко в векселе оговариваются минимальные, а порой и максимальные сроки предъявления, например, «по предъявлении, но не ранее 1 декабря 2000 г.» или «по предъявлении, но не позднее 1 января 2001 г.». Не противоречит действующему законодательству обращения векселей, когда срок их предъявления может быть сокращен в порядке оформления передаточной надписи. В любом случае, однако, задержка против срока, указанного в векселе, автоматически лишает векселедержателя возможности получить средства от векселедателя.
Вексель с оговоркой «на определенный период от момента предъявления» согласовывается с датой акцепта векселедателя по данному векселю или с датой протеста в неплатеже. Эти ограничения считаются днем предъявления векселя к платежу. В таком векселе делается запись, например, следующего содержания: «Этот вексель подлежит оплате через пятнадцать дней после предъявления».
В том случае, когда в векселе не приведены указанные выше ограничения, срок от составления векселя до его погашения не должен
109
выходить за рамки одного года с момента выдачи Если указаны другие сроки либо последовательные сроки платежа, такие переводные векселя недействительны. Во всяком переводном векселе векселедатель может предусмотреть предъявление его к акцепту с установлением или без установления срока. Не вызывает сложностей погашение векселя сроком выдачи на определенный день, поскольку в нем указывается конкретная дата платежа. В этой ситуации за векселедателем сохраняется право сократить этот срок или продлить его. Сроки могут быть сокращены индоссантами. При данном условии выдачи векселя или если он должен быть предъявлен к акцепту в силу особого условия, акцепт должен быть датирован днем, в котором он был дан. Это обстоятельство приобретает силу только в случае, если векселедержатель не потребовал, чтобы вексель был датирован днем предъявления. При отсутствии даты он должен совершить протест, сохраняя тем самым для себя право регресса по отношению к участникам вексельного обращения.
Для бухгалтера основанием платежа по векселю служит указание в нем слова «акцептован» или наличие другого указания, равнозначного по смыслу, сделанного работником предприятия-должника. Значение акцепта имеет также простая подпись плательщика на лицевой стороне векселя. Такая процедура оформления акцепта дает основание рассматривать его как простое и ничем не обусловленное обязательство должника погасить свой дог. Плательщик может лишь ограничить его частью суммы Все другие ограничения, сделанные им, равносильны отказу от акцепта. Например, плательщик поставил на переводном векселе подпись о своем акцепте, а затем зачеркнул ее до возвращения векселя. Считается, что зачеркивание было сделано до возвращения документа, поскольку иное является труднодоказуемым. Однако акцептант отвечает в полном объеме в части содержания своего акцепта.
По истечении срока векселедержатель представляет вексель к платежу одним из двух способов:
1) непосредственно векселедателю или другому обязанному по векселю лицу;
2) путем выставления на инкассо в банк платежного требования с указанием в нем соответствующего основания В том случае, когда вексель предъявляется непосредственно плательщику, платеж по нему производится путем выдачи векселедержателю суммы в обмен на вексель с отметкой векселедержателя на лицевой стороне векселя об уплате вексельной суммы.
110
При выставлении на инкассо в банк плательщика платежного требования на сумму векселя платеж по нему осуществляется путем акцепта данного требования с последующим перечислением суммы на счет векселедержателя Векселедержатель, получив выписку из банка о зачислении вексельной суммы, обязан незамедлительно передать (выслать заказным письмом) оплаченный вексель с отметкой на его лицевой стороне об уплате этой суммы
Не исключается также вариант, при котором инициатива платежа исходит от плательщика путем предъявления в банк платежного поручения. Векселедержатель не вправе отказаться от частичного платежа. В таком случае вексель остается у векселедержателя, а плательщику выдается (высылается заказным письмом) расписка о частичной оплате с соответствующей отметкой в векселе.
Организация вексельного обращения предусматривает обеспечение погашения задолженности в полной сумме или частично посредством аваля.
Аваль - вексельное поручительство, согласно которому авалист (юридическое или физическое лицо), поставив свою подпись на лицевой стороне векселя или на добавочном листе к нему (алонже), принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Данное поручительство оформляется на одном из указанных выше документов словами: «считать за аваль», «как поручитель», «как гарант» или другим выражением, равнозначным по смыслу.
Обеспечение по векселю в форме аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. При этом достаточно одной лишь подписи, если только подпись поставлена не плательщиком или векселедателем. В авале должно быть указано, за чей счет он дан При отсутствии такого указания он считается данным за векселедателя Оплатив по векселю, авалист приобретает все права, вытекающие из содержания векселя, т.е. становится его правопреемником В то же время он утрачивает ответственность по векселю, когда основной должник, за которого было дано поручительство, рассчитается по своим обязательствам.
Таким образом, процедура обращения переводного векселя в самом общем виде предполагает следующие операции:
1. Должник, плательщик (трассат) получает от векселедателя (трассанта) наряду с товаром (выполненной работой или оказанной в его адрес услугой) и переводной вексель.
2. Акцептовав вексель, трассат возвращает его трассанту.
111
3. Последний передает его третьему лицу - ремитенту, получателю денег по переводному векселю.
4. Ремитент направляет данный вексель трассату на оплату.
5. Последний уведомляет банк о необходимости выполнить его поручение - оплатить данный вексель и одновременно гасит его, делая отметку об оплате на его оборотной стороне.
6. Ремитент направляет вексель кредитору.
7. Последний предъявляет его в банк трассата для перечисления денег на свой расчетный счет.
8. Деньги поступают из банка трассата на расчетный счет кредитора.
Ограничения, накладываемые на действие срока платежа по переводному векселю, составленному на определенный период от момента предъявления, определены либо датой акцепта, либо датой протеста. При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к акцепту.
Держатель переводного векселя сроком на определенный день или на определенный период от момента предъявления должен предъявить его к платежу в день, когда вексель должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней, предоставив плательщику расписку в получении платежа. Держатель не вправе отказаться от принятия платежа с обязательной отметкой о частичной оплате на самом векселе. Однако он вправе не принять платеж по переводному векселю до наступления срока, если такая ситуация является следствием принуждения. В этом случае все последствия досрочного погашения долга ложатся на плательщика, действовавшего на свой страх и риск.
Тот, кто уплатил в срок, свободен от обязательства, если только с его стороны не имели место обман или грубая неосторожность. На нем лежит ответственность за проверку правильности последовательного ряда индоссаментов, но не за проверку правильности их подписей.
Некоторые особенности имеет платеж, погашаемый в иностранной валюте. Если платеж по векселю оформлен в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то долг может быть погашен в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа.
При просрочке платежа плательщиком сумма по требованию векселедержателя может быть уплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа. Однако векселедатель может оговорить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в
векселе. Воспользоваться таким правом он может, предварительно произведя для себя прогноз
112
курса валюты платежа по отношению к местной валюте. Оговорка относительно платежа в какой-либо иностранной валюте в самом векселе не дает основания распространить на данное условие указанные выше правила.
Если сумма переводного векселя обозначена в валюте, имеющей одинаковое наименование в стране выдачи и в стране платежа, но разный курс, то имеется в виду ссылка на валюту места платежа.
Непредставление векселя для погашения по обязательствам в срок, указанный ранее, дает возможность должнику на риск и страх векселедержателя внести сумму долга на депозит компетентного органа власти.
Невыполнение участниками условий векселя предоставляет право его держателю обратить обязательство на любого из них (если иное не оговорено в векселе) исходя из принципа солидарной ответственности в следующих случаях:
- при наступлении срока платежа;
- если платеж не был совершен;
- даже раньше наступления срока платежа.
Протест в неакцепте оформляется в сроки, предусмотренные для предъявления векселя к акцепту. Протест в неплатеже векселя сроком на определенный день или на определенный период от составления или предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, которые следуют за днем, когда вексель подлежит оплате. Когда речь идет о векселе сроком по предъявлении, протест оформляется так же, как и при совершении протеста в случае неакцепта. Протест в неакцепте освобождает от предъявления протеста в неплатеже.
Протест осуществляется путем предъявления векселя в нотариальную контору.
Признание судом несостоятельности плательщика независимо от того, акцептован им вексель или нет, а также объявление несостоятельным векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту, дает основание держателю обратить свое право регресса (лат. regressus - возвращение, движение назад)6 на лиц, участвовавших в обращении такого векселя. В таком случае держатель векселя обязан известить своего
индоссанта и векселедателя о неакцепте или неплатеже в тече-
113
ние четырех рабочих дней, следующих за днем протеста или за днем предъявления, когда имеет место оговорка «оборот без издержек». Лицо, получившее извещение, должно в следующие два рабочих дня сообщить об этом своему индоссанту с указанием наименований и адресов тех, кто послал это извещение, и так далее, восходя до первоначального векселедателя и авалиста. При этом должен быть соблюден установленный для таких действий срок, т.е. два рабочих дня. Форма извещения может быть любой, в том числе и простое возвращение переводного векселя.
Оговорка векселедателя «оборот без издержек», «без протеста» или другая, аналогичная по смыслу, распространяется на всех лиц, подписавших вексель. Если она сделана индоссантом или авалистом, ее значение относится и к нему самому.
Все сделанные оговорки позволяют векселедержателю не делать протест в неплатеже в отношении указанных лиц в порядке регресса, т.е. следующих за ним, осуществивших передаточные надписи. В таком случае он правомочен не передавать неоплаченный вексель в нотариат и, следовательно, не нести дополнительные издержки в виде государственной пошлины, а сразу подать исковое заявление в суд с иском к конкретному плательщику по векселю. В рамках данной процедуры действия векселедержателя считаются обоснованными, если он предъявил вексель к оплате в установленные сроки исходя из содержания условий векселя.
Все издержки по протесту лежат на держателе векселя в том случае, если он, несмотря на включенную векселедателем оговорку, заявляет протест. Когда же оговорка исходит от индоссанта или авалиста,
6 Право какого-либо юридического или физического лица, выполнившего обязательство вместо другого лица, предъявить к последнему обратное требование о возврате затрат (долга).эти расходы несут все лица, поставившие свои подписи в векселе, т.е. действует принцип солидарной ответственности. При этом взыскание допускается в любой последовательности с включением в сумму иска, помимо суммы по векселю, процентов (если они предусматривались), издержек протеста и других расходов.
Если регресс осуществляется до наступления срока платежа, то из вексельной суммы должен быть удержан учетный процент, исчисленный согласно официальной учетной банковской ставке на дату регресса.
Тот, кто оплатил переводной вексель, вправе требовать уплаченную сумму с ответственных перед ним лиц.
Каждый индоссант, оплативший переводной вексель, может зачеркнуть как свой индоссамент, так и индоссамент следующих за ним индоссантов.
114
В процессе организации вексельного обращения вексель может выступать и как залоговое обязательство. Основанием для этого служит оговорка в векселе в виде передаточной надписи такого содержания: «валюта в обеспечение», «валюта в залог» или другие по смыслу передаточные надписи. Если же организация получила вексель в залог без совершения залогового индоссамента, она не вправе предъявлять требование о платеже по векселю в общем порядке к векселедержателю, даже если другие условия в подобном случае соблюдены.
Четкое функционирование вексельного обращения во многом зависит от реализации принципов, регулирующих сроки исковой давности. Исковой давностью согласно ст. 195 ГК РФ признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общепринято, что исковые требования, вытекающие из обращения переводных векселей и предъявленные акцептантом, должны быть удовлетворены в течение не свыше трех лет со дня наступления срока платежа. Те же требования, предъявленные векселедержателем индоссантам и векселедателям, погашаются по истечении одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок. Не исключается при этом и вариант погашения, начиная со дня срока платежа - в случае оговорки об обороте без издержек.
Когда по условиям обращения переводных векселей возникают исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедателю, эти требования должны быть погашены по истечении шести месяцев, считая со дня, в котором индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.
Изменение срока исковой давности, ее перерыв имеют силу лишь в отношении того, против кого было совершено действие, прерывающее течение срока давности.
Простой вексель, по существу, включает те же реквизиты, что и переводной, кроме одного - наименования того, кто должен платить, т.е. плательщика. Это считается само собой разумеющимся, поскольку участниками простого векселя являются всегда два лица.
Для простого векселя, как и для переводного, характерными и обязательными являются те же ранее упомянутые три условия, отсутствие которых в векселе не освобождает должника от погашения своих обязательств.
В то же время по сравнению с простым векселем применение переводного, как было отмечено ранее,
расширяет рамки вексельного обращения путем выдачи его:
115
- по приказу самого векселедателя;
- с обращением на самого векселедателя;
- за счет третьего лица.
Особенностью переводного векселя является однозначное толкование той части вексельного права, которое определяет векселедателя ответственным за акцепт и платеж. Даже если векселедатель под каким-то предлогом снимает с себя ответственность за акцепт, закон рассматривает всякое условие такого рода как ненаписанное.
Отличие проявляется в случае осуществления регресса после согласия на частичную оплату. При этом лицо, уплатившее сумму, на которую вексель не был акцептован, может потребовать отметку этого платежа на векселе, получая взамен расписку. За последним плательщиком, кроме того, сохраняется право получить с держателя засвидетельствованную копию с векселя и с протеста с целью выполнения действий по последующим регрессам.
Оплата простого векселя допускается в любом месте, включая место жительства третьего лица или плательщика либо какое-нибудь другое.
Акцептант по переводному векселю несет те же обязательства, что и векселедатель по простому векселю. Сходство проявляется и в применении условия о процентах, разногласиях в обозначениях подлежащей уплате суммы, последствиях подписи лица, действующего без полномочий или с превышением своих полномочий, по отношению к бланку переводного векселя и в части аваля. Причем в последнем случае оговаривается, что если в авале не указано, за кого он поставлен, то считается, что он поставлен за векселедателя по простому векселю.
Наконец, идентичными для обоих векселей являются положения, касающиеся следующего:
- индоссамента;
- срока платежа;
- регресса в случае неакцепта или неплатежа;
- платежа в порядке посредничества;
- копий;
- изменений;
- срока давности;
- праздничных дней, исчисления сроков и воспрещения традиционных дней. Право выпуска векселей в соответствии с действующим зако-
116
нодательством предоставляется предприятиям любых форм собственности. Различают по своей сущности два вида векселей: коммерческий (товарный) и банковский (финансовый).
Коммерческий, или товарный, вексель используется для кредитования торговых операций. Он определяет условия погашения векселедателем-должником своих обязательств перед поставщиком-кредитором за оказанные последним услуги, поставленную продукцию или за выполненные работы. Условиями применения товарного векселя предусматривается, что поставщик (подрядчик) не ожидает предварительной оплаты, которая в условиях роста цен и неплатежей вызывает острую нехватку оборотных средств, а выполняет услуги в кредит. Проценты по векселю начисляются со дня его выдачи, а при задержке оплаты увеличивают сумму векселя с каждым днем, что является, по сути, своеобразной штрафной санкцией.
Товарный вексель как вид вексельного обращения только формируется преимущественно как форма расчетов по товарным операциям. Однако его достоинства неоспоримы прежде всего в расчетах между предприятиями, связанными единой технологической цепочкой. Например, железнодорожный транспорт - угольные предприятия - тепловые электростанции (ТЭЦ). Здесь угольные предприятия (в частности, шахты) одновременно выступают дебиторами по отношению к железной дороге и кредиторами к ТЭЦ. Поэтому шахта как трассант пускает в обращение переводной вексель, предлагая ТЭЦ, т.е. трассату, оплатить по своим обязательствам непосредственно железной дороге. Этот документ (тратта) пересылается ТЭЦ, которая дает акцепт, т.е. согласие на оплату в виде платежа векселем. Затем тратта передается железной дороге, которая становится векселедержателем. По истечении определенного срока, указанного в векселе, она получает оплату за оказанные услуги, но уже не от шахты, а от ТЭЦ.
Отмеченные достоинства товарных векселей в сфере хозяйственного оборота не умаляют роли банковских, или финансовых, векселей, которые в последнее время становятся наиболее цивилизованным средством платежа. Они приобретаются как ценные бумаги с целью получения дохода от роста курсовой стоимости или получения процентов.
Практика вексельного обращения показывает, что деление векселей на товарные и финансовые в определенной степени является условным, поскольку в их обращении много общего. Нередко один и тот
же вексель в конкретной ситуации для отдельного клиента мо-