Geum.ru

В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


§ 3. Сущность векселей. Их виды и организация учета
Подобный материал:
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   36

§ 3. Сущность векселей. Их виды и организация учета



Вексель - это документ, составленный с соблюдением определенных условий, который дает право одному лицу (векселедержателю) требовать от другого лица, обязанного по векселю (векселедателя), уплаты фиксированной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок и в определенном месте.

Вексель следует рассматривать как ордерную ценную бумагу, права на которую могут принадлежать названному в ней лицу, а это лицо может само осуществлять свои права либо передать их другому.

По сути своей вексель есть срочное письменное ничем не обусловленное абстрактное обязательство - долговая расписка строго установленной формы, дающая ее владельцу право получить с должника определенную сумму, включая и сумму начисленных процентов. Последние возрастают с увеличением времени обращения векселя.

Условие об оплате процентов по векселю имеет юридические основания только в отношении векселей, которые подлежат оплате сроком на определенный период от момента предъявления или сроком по предъявлении. Поэтому, если в векселе со сроком платежа на определенную дату не указан конкретный размер процента, то такая процентная ставка рассматривается как ненаписанная. Если в процессе оформления векселя на указанных выше условиях был оговорен конкретный размер процента по основному долгу, то сумма по данному проценту при оформлении векселя должна быть исчислена заранее и включена в сумму такого долга.

Абстрактность природы векселя проявляется в том, что в тексте векселя не указывается характер платежа, т.е. нет ответа на вопрос, за что выписан вексель. Тем самым четко определено, что появление векселя не связывается с исполнением обязательств одной из сторон по конкретному договору. В то же время абстрактность обязательств, вытекающих из сущности векселя, не позволяет рассматривать их неисполнение одной из сторон как сохраняющееся за ней право предъявить вексель для оплаты векселедателем, если содержание претензий вытекает из заключенной сторонами гражданско-правовой сделки.

Вексель является в то же время и формальным обязательством на всех стадиях его обращения. Это вытекает из содержания ст. 4


97


Закона «О переводном и простом векселе». Сущность формального подхода к исполнению обязательства по векселю проявляется и в том, что он должен быть оформлен только на бумаге, так как формальной стороной всякого письменного свидетельства (документа) является наличие в нем обязательных реквизитов, придающих данному свидетельству юридическую силу.

Хотя предметом вексельного обязательства выступают только деньги, не исключается вариант, при котором с использованием векселя можно оформить различные кредитные обязательства в виде:

- предоставления кредита;

- приобретения товара (выполнения работы или оказания услуги) на условиях коммерческого кредита;

- возврата полученной ссуды;

- получения ссуды под залог.

Соблюдение всех требований, обусловленных обращением векселя, принято называть вексельной дисциплиной. Нарушение вексельной дисциплины превращает вексель в простое обязательство (если это простой вексель) или письменное поручение. В таком случае данное нарушение регулируется соответствующими нормами гражданского права. Несоблюдение хотя бы одного из условий обращения векселя означает, что векселедатель должен погасить не только сумму по номиналу, но и ссудный процент.

Принципиальные новации Закона «О переводном и простом векселе» сводятся к следующему:

1. Однозначно определен запрет на выпуск векселей в бездокументарной форме.

2. Отменена форма специальных вексельных бланков (ст. 8 Закона), введенная ранее Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР «О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР» от 24 июня 1991 г. № 1451-1 и подтвержденная затем Постановлением Правительства РФ «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» от 26 сентября 1994 г. № 1094.

3. Эмиссия долговых обязательств местных органов власти и управления отныне должна быть объявлена публично, зарегистрирована с указанием условий и источников погашения обязательств.


98


4. Размер процента и пени по векселям в случае неисполнения погашения долга и предъявления иска

по векселю определены на уровне учетной ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Согласно Женевской конвенции 1930 г. о единообразном Законе о переводном и простом векселе, ратифицирован

ной СССР 25 ноября 1936 г., ставка по процентам была определена в размере 6 % и по пене - 3 % со дня срока платежа. Законом «О переводном и простом векселе» (ст. 3) в соответствии с указанной Конвенцией определено, что в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории

РФ, проценты и пеня, указанные в ст. 48 и 49 Положения о переводном и простом векселе, выплачиваются в размере учетной ставки ЦБ РФ. Правила установления данной ставки определены ст. 395 ГК РФ.

Таким образом, вексельный рынок, как наиболее развивающийся сектор фондового рынка, получил достаточно прочную правовую базу. Отчасти такое приоритетное положение по отношению к выпуску и обращению других ценных бумаг не в последнюю очередь связано с состоянием дел в производственной сфере, где продолжают иметь место вялотекущие хозяйственные процессы и как результат этого наличие неплатежей между предприятиями. Простота выпуска векселей при информационной закрытости в целом этой части рынка, отсутствие регистрации их эмиссии обусловили бурное развитие вексельного обращения, что, однако, предопределило и негативные его стороны. На рынке ценных бумаг появились фальшивые векселя, имеет место выпуск векселей в размерах, превышающих имущество векселедателя.

Отсутствие организованной торговой системы или общепризнанной торговой площадки по операциям с векселями породило систему заключения сделок с участием данного вида ценных бумаг на неорганизованном внебиржевом рынке. Процедуры заключения сделок, совершения расчетов, передачи исполнения долговых обязательств не отрегулированы. Отсюда различные способы их исполнения: на условиях предварительной оплаты или предварительного представления отгрузочных документов, с закрытым или открытым индоссаментом, что в условиях массовых неплатежей, нестабильного финансового положения предприятий при широком развитии вексельного обращения (наряду с обращением других видов ценных бумаг высокой ликвидности) будет во многом способствовать стабилизации экономической ситуациив


99


стране. Именно поэтому появление векселя на рынке краткосрочных ценных бумаг вызвано в первую очередь необходимостью ускорения расчетов в народном хозяйстве, устранения цепи взаимных неплатежей. Важное преимущество векселя состоит также в использовании временно свободных денежных средств клиентов в любом размере и на любой срок.

Следует особо отметить, что указанные преимущества в условиях низкой платежной дисциплины могут быть реализованы в полном объеме только в том случае, если обязательства по векселю будут погашаться любыми средствами, в том числе имуществом векселедателя, что в настоящее время не практикуется. Вместе с тем в общем отмеченные достоинства вексельного обращения на народнохозяйственном уровне служат общим интересам рыночных партнеров. Поставщик может расширить сферу своей маркетинговой деятельности, компенсировать неизбежные потери доходов от инфляции, оптимизировать налогооблагаемую базу. Очевидны преимущества и для покупателя (заказчика): у него появляется шанс использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды, оживление своей производственной деятельности. Отсрочка же уплаты за поставленную продукцию поставщику не ухудшает в конечном итоге финансовые результаты покупателя, поскольку оплата за кредит является составной частью его издержек производства. Все эти факторы способствуют в конечном итоге четкому соблюдению финансовой дисциплины.

Итак, достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20 % всех платежей. Наиболее эффективны они в замкнутых технологических цепочках, т.е. в отраслевом масштабе, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах «живых» денег, устраняются условия для возникновения просроченной кредиторско-дебиторской задолженности.

В любом случае, кроме одного, векселедатель не свободен от принятых на себя обязательств. Этот единственный шанс предоставляет ему только так называемая вексельная грация (итал. grazia - помилование, прощение) - установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще всего по причине непреодолимой силы (болезнь, стихийное бедствие и т. п.).


100


Небольшой отечественный опыт показывает, что нередко отсутствие платежа по вексельным обязательствам есть результат незнания одним из участников сделки сущности вексельного обращения. В частности, непроставление векселедержателем в передаточной надписи оговорки «без оборота на меня» не освобождает его от солидарной ответственности по платежу, и неоплаченный вексель в конечном итоге может быть обращен на него. Между тем нетрудно избежать такой ответственности, не вызывая опасения насчет возможной неоплаты векселя у следующих за ним векселедержателей, если потребовать от предыдущего партнера передать ему вексель по бланковой надписи.

Все права на бесспорное получение сумм по векселю законом определены в пользу векселедержателя, даже в случае отказа векселедателя в платеже. Эти права в конечном итоге реализуются держателем векселя в форме вексельного протеста при предъявлении в нотариальную контору.

Свободная купля-продажа на аукционах векселей, по которым не истек срок исковой давности, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. К достоинствам следует отнести то обстоятельство, что вексель как элемент рынка ценных бумаг обладает способностью приносить доход. В условиях же массовых неплатежей и правового нигилизма на аукционы будут предъявлены векселя с низким уровнем обеспечения. Поэтому не исключается вероятность получения кредитором убытков от такого рода операций.

К недостаткам следует отнести отсутствие единого информационного поля. В связи с этим покупатель и продавец зачастую не располагают или располагают недостоверной информацией о реальных условиях обращения на рынке векселей. Дело в том, что банки, а также различные агентства и финансовые компании имеют свой листинг, преследующий коммерческо-рекламные цели биржевых площадок, а не характеризующий реальное состояние данного рынка.

Различают в зависимости от количества участников сделки простой и переводной векселя. Разновидностями данного вида ценных бумаг выступают также жилищные, валютные (мультивалютные) и так называемые «золотые векселя», домицилированные, обеспечительские, прима-векселя и пр.

Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: продавца и покупателя. В векселе указываются полное наименование


101


и адрес каждого из них, сумма платежа, срок, место составления векселя и время его оплаты. Такая подробная информация позволяет рассматривать простой вексель как именной (ректа-вексель, или соло-вексель4).

Эти особенности делают простой вексель необоротным. На нем, как правило, стоит отметка «приказу» или другая равнозначная по смыслу оговорка, однозначно интерпретируемая ситуацию, на основании которой должен быть произведен платеж.

Ниже приведена форма простого векселя.

Простой вексель

Сроком на определенный день с указанием года, месяца и числа и именной передаточной надписью

г. Ростов-на-Дону 10 марта 2001 г. г. Ростов-на-Дону 10 мая 2001 г. (место и дата составления) (место платежа) (срок платежа)

Мы (я) безусловно обязуемся оплатить по этому простому векселю

10 мая 2001 г.

(число, месяц, год платежа)

Сумму в руб. 30 000 руб.

(сумма цифрами)

приказу ЗАО «Радуга» г. Москва_______________________(указание лица, которому или приказу которого должен быть совершен платеж)

Подлежит оплате в ЗАО «Импульс» г. Ростов-на-Дону,

Железнодорожном ОСБ проспект Стачки, 15

№ 1501/1813

(наименование места платежа) (подпись, наименование и полный адрес

векселедателя)

Гербовый сбор 100 руб. Для векселей на сумму 30 000 руб.

10 мая 2001 г.

Платите приказу Тимирязевского отделения Сбербанка ЗАО «Радуга»,

Москва

Подпись


102


Должник по данному векселю не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как на нем указана только одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж.

Передача права на платеж по простому векселю другим лицам разрешается только при соблюдении формы и с последствиями уступки требования, предусмотренной п. 3 ст. 389 ГК РФ (уступка требования по ордерной ценной бумаге). При этом согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ лицо, сделавшее передаточную надпись, несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Ответственность первоначального кредитора перед новым кредитором после указанной процедуры сохраняется лишь в том случае, если переданное ему требование недействительно. Но он не отвечает за неисполнение данного требования по платежу должником, кроме случая, когда принял на себя поручительство за данного должника погасить задолженность перед новым кредитором. В таком случае простой вексель принято называть обеспечитеским векселем.

Переводной вексель, или тратта (итал. tratta), выписывается и подписывается кредитором (трассантом). Трассант (нем. Trassant, итал. trassante) - лицо, выдающее тратту, переводящее свой платеж на другое лицо. Как правило, в настоящее время он выступает в платежном обороте между предприятиями.

Переводной вексель включает несколько участников. Это оборотный вексель, так как на нем есть подписи многих лиц, каждому из которых последний владелец такого векселя вправе предъявить требование о погашении задолженности. Следовательно, данный вексель приобретает силу приказа трассанта плательщику. Последний после акцепта предъявленного векселя становится акцептантом. Юридическим обоснованием этого служит надпись на векселе словом «акцептован» или равнозначным словом, заверенная подписью плательщика.

Если срок платежа исчисляется от даты платежа или это связано с особыми условиями, дата обязательно проставляется в векселе. Отсутствие в таких случаях даты платежа позволяет рассматривать вексель как ничтожный, а потому он должен быть опротестован предыдущим векселедержателем.

Природа переводного векселя содержит в себе двойное долговое обязательство. Первое предусматривает обязательство плательщика

4 Соло - от итал. solo - один, единственный.


103


перед трассантом, позволяющее последнему обратить к нему свой приказ о платеже. Второе долговое обязательство, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж, возникает у трассанта перед ремитентом5.

Выделяют еще домицилированные векселя (лат. domicilum - местожительство) - векселя, на которых обозначено место платежа иное, чем место жительства векселедателя. По данному векселю оплачивает третье лицо (домицилиат) в месте жительства плательщика или в другом месте. Домицилиатом в таком случае выступает банк. Но он не является лицом, ответственным за платеж, а выполняет лишь посреднические функции за счет плательщика.

Иногда в практике имеет хождение так называемый «прима-вексель» (первый вексель). Такое обозначение делается на переводном векселе в случаях, когда вексель выписывается векселедателем по требованию первого векселедержателя (векселеприобретателя) в нескольких экземплярах, тождественных по своему содержанию, именуемых образцами. Эти образцы в совокупности составляют единый вексель. В то же время каждый из них представляет вексельное обязательство в полном объеме, хотя и находится в обращении под собственным порядковым номером. Каждый экземпляр имеет те же реквизиты, что и на первом экземпляре. Первый (прима) экземпляр векселя направляется трассату (нем. Trassat от итал. trassate - переводить по векселю) для получения согласия на оплату (акцепт). Второй экземпляр векселя (секунда) пускается в обращение.

На всех образцах, кроме первого, указывается текст, содержание которого показывает, кто держит отправленный для акцепта образец векселя. Цель выпуска таких векселей - ускорить их обращение, а следовательно, и повысить эффективность обращения оборотных средств. При оплате долга по одному векселю другие автоматически становятся недействительными. Они теряют свою силу как долговое обязательство. Это общее правило. Исключение из него может иметь место в двух случаях:

- плательщик акцептовал несколько образцов векселя, оформившего одну конкретную сделку;

- индоссант передал несколько таких образцов векселя различным лицам.


104


Переводной вексель означает приказ трассату - лицу-должнику, получающему предложение оплатить в установленный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю тратты. Им может быть предприятие или банк, который удерживает в свою пользу определенный процент за не истекшее до срока время. Данный процент представляет собой комиссионное вознаграждение за оказанную банком услугу по переводу указанной в векселе суммы в установленный срок со счета векселедателя на счет векселедержателя. Для того чтобы такая процедура была выполнена банком, трассат обязан акцептовать вексель, о чем делается запись на его лицевой стороне: «обязуюсь оплатить», «акцептован» или «принят» и т. п., подписывает его и отсылает вексель трассанту. Только после акцепта плательщиком (трассатом) переводной вексель приобретает юридическую силу с обращением на акцепт всех обязательств, вытекающих из векселя по заключенной сделке.

Обязательными реквизитами переводного векселя являются:

- наименование «вексель»;

- простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

- наименование того, кто должен платить (плательщика);

- указание о сроке платежа;

- указание места составления векселя;

- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

- указание формы и места платежа;

- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Отсутствие хотя бы одного из реквизитов освобождает векселедателя от выполнения принятых на себя обязательств, кроме следующих трех случаев:

- если срок платежа в векселе не указан, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;

- при отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа, соответствующим месту нахождения (жительства) должника (векселедателя);

- отсутствие в векселе указания о месте его составления означает, что он оформлен в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Обязательства последнего оплатить долг не могут быть

ограничены никакими условиями. Сумма, указанная в векселе прописью или цифрами, при наличии раз

ногласий в их обозначениях принимается к погашению по обяза


105


тельству на сумму, написанную словами. В такой же ситуации, когда сумма написана несколько раз, за основу принимается вексель на меньшую сумму.

Вексель можно хранить до момента наступления срока платежа и затем предъявить к оплате, перепродать, заложить или передать, т.е. он обладает качествами, присущими любой ценной бумаге. Тем са-

5 Ремитент (лат. remittens - отсылающий) - получатель переводного векселя.

мым сокращается количество расчетных операций и платежных документов, ибо происходит зачет взаимных требований участников операций.

Итак, вексель ставит в равные условия продавца и покупателя в определении согласованных сроков платежа исходя из их финансового положения. Это дает возможность каждому из них избежать негативной ситуации, связанной с недостаточностью или отсутствием наиболее ликвидной части оборотных средств - денег - на каком-то этапе состояния платежных обязательств.

Проявление отмеченных достоинств векселя заложено в самой его природе, а именно:

- солидарная ответственность по платежам независимо от очередности возникновения по ним обязательств;

- установление точной даты задолженности, т.е. срочность платежа без права его продления;

- абстрактность. Однажды возникнув на основе конкретной сделки, в дальнейшем вексель обособляется и существует как самостоятельный договор.

В векселе, подлежащем оплате по предъявлении или с указанием конкретного срока предъявления, векселедатель может оговорить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Их размер указывается в векселе. При отсутствии упоминания о размере, но наличии указания векселедателя о начислении процентов такое условие не имеет юридической силы. Начисление сумм по процентам устанавливается со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Получение векселедержателем векселя позже момента заключения сделки и отличающегося по своему содержанию от условий, на которых она была совершена, сохраняет за ним все права, если не будет доказано, что он приобрел вексель недобросовестно или, приобретая его, совершил грубую неосторожность.

Передача переводного векселя на другого плательщика осуществляется путем передаточной надписи

- индоссамента (нем. Indossament, от лат. dorsum - спина) на оборотной стороне векселя


106


или дополнительном листе - алонже (от франц. allonge - надставка), прикрепляемом к векселю. Содержание записи бывает различным, но в любом случае безусловным, т.е. однозначно раскрывающим смысл данной записи. Индоссамент должен быть простым, ничем не обусловленным, на полную сумму векселя. Частичный индоссамент, следовательно, признается недействительным.

В индоссаменте указываются полное наименование нового векселедержателя, подписи руководителя и главного бухгалтера индоссанта и дата составления. Различают несколько видов индоссамента.

Полный (именной) индоссамент указывает лицо, которому должен быть совершен платеж. Полный индоссамент имеет ряд разновидностей: залоговый, инкассовый, безоборотный.

Залоговый индоссамент предусматривает передачу векселя в качестве залогового обеспечения, например, для получения ссуды банка. В таком случае на оборотной стороне векселя или дополнительном листе к нему делается запись: «валюта в залог» или «валюта в обеспечение».

Инкассовый индоссамент, нередко называемый доверительным, содержит оговорку: «валюта на инкассо» или «валюта к получению». В этом случае векселедержатель поручает, например, банку взыскать причитающуюся ему по векселю сумму.

Безоборотный индоссамент предусматривает оговорку типа «без оборота на меня» или другую равнозначную по смыслу.

Алонж, или жиро (итал. giro - оборот, перевод), применяется в том случае, когда передаточная надпись не помещается на вексельном бланке. На векселе допускается до шести передаточных надписей. Практика показывает, что в банк возвращаются для погашения векселя, имеющие обычно не более двух-трех передаточных надписей. Это дает основание рассматривать переводной вексель как реальное платежное средство.

Передаточная надпись делается индоссантом (нем. Indossant), несущим ответственность не только за существование права по векселю, но и за его осуществление. Передаточная надпись на векселе переносит все права, вытекающие из данной ценной бумаги, на лицо, которому или по приказу которого передаются эти права, - индоссата (нем. Indossat).

Допускается бланковый индоссамент, т.е. на предъявителя без указания лица, которому должно быть произведено исполнение В таком случае передаточная надпись на предъявителя может состоять