Буров Виталий Теневая деятельность субъектов малого предпринимательства

Вид материала

Содержание

Теневой оборот
Официальный фиктивный оборот
Компания Фирма однодневка
Предприятие Поставщик Фирма по обналичке
Предприятие Фирма по обналичке
Предприятие Фирма посредник Фирма по обналичке
4-этап. Фиктивные документы 3
Государственное учреждение (Г.У.)
Виды и структура теневых расходов. Используемые термины и понятия.
Скрытая аренда
Скрытая заработная плата
Коррупционные издержки
Издержки теневой конкуренции
Издержки защиты

Подобный материал:

1 ... 10 11 12 13 14 15 16 17 ... 23

Теневой оборот

(скрытый) Официальный

действительный оборот

Официальный фиктивный оборот

Рис. 15. Структура общего оборота субъектов МП

Сокрытие части выручки оборотов финансово хозяйственной деятельности происходит через механизм двойной бухгалтерии, а именно, официальной и не официальной и использование в своих схемах фирм «однодневок». При этом предприниматель достигает несколько целей: первая – снижение налогооблагаемой базы, что приводит к уменьшению налоговых платежей; вторая – образование неофициальной денежной массы, необходимой предпринимателю при теневой деятельности.

Масштабы этой деятельности настолько велики, что ФНС России (Федеральная Налоговая Служба) в 2006 – 2007 гг. объявила своим приоритетом выявление налоговых правонарушений в этом сегменте теневой экономики. Огромную роль в достижение поставленных целей играют фирмы однодневки, осуществляющие несколько основных функций: выписка фиктивных документов; обналичивание денег; поставка товаров по нелегальным (серым) схемам.

А) Функции фирм «однодневок» в аспекте практики теневой деятельности.

Большое значение в практике теневой деятельности субъектов МП, занимает деятельность фирм – однодневок. Чаще всего фирмы однодневки включаются в цепочку финансово-хозяйственных связей больших компаний. Целью такой «совместной» деятельности, в аспекте компании, является:

снижение налогооблагаемой базы;
фиктивное возмещение налога на добавленную стоимость (НДС);
нелегальное обналичивание денежных средств;
осуществление нелегальных поставок товара.

Б). Снижение налогооблагаемой базы и фиктивное возмещение налога на добавленную стоимость.

Одним из путей повышения эффективности деятельности субъектов малого бизнеса за счет применения нелегальных (теневых) схем, заключается в том, что компания увеличивает свои затраты (издержки) за счет предоставления отчетности по фиктивной деятельности (деятельность, которая не осуществляется, но учитывается), таким образом достигая своей цели – уменьшение налогооблагаемой базы. Фиктивные документы на неосуществленную деятельность, выписывает фирма-однодневка, получая за такую услугу вознаграждение. После перечисления от Компании официальных денежных средств, фирма- однодневка производит их теневое обналичивание и возвращает их компании, за минусом своих комиссионных до 10 % (рис. 16).

Этот момент очень важен компаниям, которые применяю общую систему налогообложения, или упрощенную систему налогообложения (УСН) – организация и индивидуальные предприниматели платят единый налог на «доходы минус расходы», равный 15 %.

Компания Фирма однодневка

(получает фиктивные документы) (получает свое вознаграждение)

1-этап. Перечисление денег (в т.ч. НДС).

2-этап. Фиктивные документы на неосуществляемые

услуги, товар (в т.ч. НДС)

(Наличные не официальные деньги)

3-этап. Подача документов

в ФНС на возмещение НДС.

4-этап. Получение от ФНС возмещение по НДС

Рис. 16. Схема деятельности по снижению налогооблагаемой базы

В). Создание теневого запаса нормы оборотных средств.

С целью создания дополнительного личного денежного дохода, руководители и работники больших производственных предприятий создают теневой запас оборотных средств, за счет «экономии», т.е. «уменьшение», против существующих норм, затрат на единицу производимой продукции без соответствующего документального оформления (рис. 17).

Предприятие Поставщик Фирма по обналичке

1

-этап. Создается теневой запас

2-этап. Фиктивная поставка 4-этап. Перечисление денег

3-этап. Оплата фиктивной 5-этап. Фиктивные документы на

поставки товар.

(Наличные неофициальные деньги)

6-этап. Производится «откат» работникам

предприятия.

Рис. 17. Схема создания теневого запаса оборотных средств

. «Экономия» и получение теневого личного дохода происходит в несколько этапов.

На первом этапе – создается сам теневой запас за счет или повышения нормы расходов на изготовление какого-либо продукта, или за счет списания деталей, оборудования годных к дальнейшей эксплуатации.

На втором этапе находится фирма, которая по фиктивным документам отписывает поставку «экономии», но уже в материальном выражении и по документам.

На третьем этапе происходит оплата так называемой поставки и учет сырья, продукции уже находящейся на предприятии.

На четвертом, пятом и шестом этапах фирма «поставщик» обналичивает полученную оплату и делится с партнерами (производит оплату издержек теневой конкуренции) работниками предприятия.

Г). Теневое обналичивание денежных средств.

Для проведения теневых платежей предприятию необходимы теневые (неофициальные) денежные средства. В теневой экономике образовался сектор по превращению официальных денежных средств в не официальные (теневые) – «обналичка». Существует две основные схемы такой теневой деятельности (рис. 18).

Предприятие Фирма по обналичке

1-этап. Перечисление денег

2-этап. Фиктивные документы на товар

(Наличные не официальные деньги)

Рис. 18. Схема первая (прямая) по обналичиванию

денежных средств

Первая. Предприятие выходит напрямую на фирму, которая занимается обналичиванием, в этом случае процент за данную услугу составляет от 2 %. При данной схеме повышается риск обнаружения теневых операций, так как предприятие контактирует напрямую с фирмой однодневкой и с ее работниками.

Вторая. Предприятие находит фирму – посредника, которая берет на себя прямой контакт с фирмой по обналичке, по работе с документами и теневыми наличными деньгами (рис. 19). В этом случае ответственное лицо предприятия работает с руководителем фирмы посредника. Согласно наших исследований, процент за данную услугу составляет до 10 %.

Предприятие Фирма посредник Фирма по обналичке

1 -этап. Перечисление денег 2-этап. Перечисление денег

4-этап. Фиктивные документы 3-этап. Фиктивные документы

на товар на товар

(Наличные неофициальные деньги) (Наличные неофициальные деньги)

Рису. 19. Схема вторая (через посредника) по обналичиванию

денежных средств

Первый этап. Предприятием производится предоплата за продукцию, услуги;

Второй этап. Фирма по обналичке выдает наличные теневые деньги и фиктивные документы на товар, услуги за которые была получена предоплата (товар не отгружается);

Третий этап. Предприятие оприходывает «полученный» товар.

Четвертый этап. Предприятие производит списание, «полученной» продукции на производственно-хозяйственную деятельность.

Проблема «черного» нала (теневые денежные средства) для предприятий, осуществляющих свою деятельность в теневом секторе, очень важна. Это подтверждает данные приведенные Е. Ясиным: объем теневых денежных средств на исследуемых предприятиях, в среднем составляет сейчас около 41% от объема реализации против 45 % в 2002 году. Причем не на всех предприятиях эта цифра одинаковая: она больше в маленьких фирмах и меньше – в больших.

С учетом размера предприятий доля «черного» нала с 2002 г. снизилась в пределах 41 – 28 %. Первый их источник – это теневой выпуск продукции, то, что в советские времена называли «делать налево». Это довольно значительная доля, но с годами она уменьшается. Если в 2002 г. она составляла 23,6 % «черного» нала, то в прошлом году – существенно меньше, 16 %. Второй источник – обналичка. В данном случае речь идет об отмывании денег.

Д.) «Откаты» (коррупционные издержки», имеющие место при проведении коммерческих операций, государственных закупок без проведения тендеров, конкурсов и аукционов, или с нарушением норм.

Существуют различные способы и схемы по которым осуществляются коммерческие сделки. У большинства предприятий и организаций есть право закупать напрямую продукцию, минуя тендеры и аукционы, например организациям здравоохранения (больницам) было разрешено осуществлять закупки на сумму до 60 000.00 руб., а с сентября 2007 года на сумму до 100 000.00 руб. Если при этом учесть, что к таким операциям можно привлекать несколько фирм, то годовая сумма вырастает до нескольких млн руб.

Одной из схем, которой пользуются чиновники и предприниматели, что бы обойти тендеры и конкурсы, заключается в том, что функции снабжения поручают своему человеку – «снабженцу», принятого в штаты предприятия (рис. 20).

Предприятие.

(заинтересованное лицо) Фирма посредник.

6-этап. Откат. (исполнитель)

Поставщик

3-этап. Перечисление денег 4-этап. Перечисление денег

2-этап. Поставка товара 1-этап. Поставка товара

по завышенным ценам по реальным ценам.

5-этап. Обналичка.

Фирма по обналичке

Рис. 20. Теневая схема приобретения товара

При этом «снабженец» – это житель другого региона, значимого для предприятия, и имеет свой бизнес (фирма посредник). Официальным руководителем этого бизнеса, является подконтрольный «снабженцу» человек – «исполнитель». Товар поставляется по согласованным завышенным ценам. После оплаты предприятием товара, «исполнитель» оплачивает настоящему «поставщику» товар, по реальным ценам, а имеющуюся разницу обналичивает и часть возвращает оговоренным ранее «откатом», заинтересованным лицам предприятия.

Как правило, через определенное время (1 – 2 года) фирма посредник закрывается и на ее месте открывается новая. Необходимо отметить, что в отдельных случаях, данный механизм позволяет действительно осуществить эффективную поставку для «Предприятия», преодолевая бюрократические и коррупционные барьеры.

Е). Практика теневой деятельности при проведении тендеров, конкурсов (рис. 21).

Государственное учреждение (Г.У.)

4-этап. Выплата «Отката»

чиновникам

2-этап. Завышенное предложение 2-этап. Завышенное предложение

3-этап. Отказ 3-этап. Отказ

2-этап. 3-этап.

Согласованное Выигрыш

Предложение тендера

Участник тендера Участник тендера Участник тендера

(посторонний) (фаворит) (компаньон)

Рис. 21. Схема проведения тендера с участием контролируемых фирм

Тендеры, конкурсы были внедрены в финансово-хозяйственную деятельность государственных учреждений или крупных акционерных обществ, например, РАУ ЕС Россия, с целью борьбы с коррупцией. По мнению авторов этой идеи, при участии в закупках нескольких фирм, гарантируется честный и объективный выбор предложений по поставкам.

Практика показала, что данный механизм не работает. Коррумпированный чиновник, работник и здесь нашел лазейки, которые позволяют учесть их «материальный интерес». Механизм теневой деятельности при проведении тендеров, конкурсов показан на рис. 15.

Государственная организация (акционерное общество) выдают задание (заказ) на тендер с условиями, которые может выполнить только определенная фирма, или в тендере участвуют, по заранее согласованным условиям, фирмы «компаньоны» – фавориты. Фирма-фаворит выигрывает тендер и затем происходит выплата «отката» чиновникам.

Причиной отказа может быть не правильно оформленные документы. В другом случае – это личная договоренность между участниками тендера, аукциона или конкурса.

Виды и структура теневых расходов. Используемые термины и понятия. Из специализированных исследований, непосредственно посвященных анализу видов теневых расходов и их измерению, можно выделить работы ряда авторов: А. Чепуренко [119], Е. Ясина и О. Шестоперова [130]. Согласно этим исследованиям, и автор поддерживаем эти выводы, теневые доходы направляются на следующие расходы:

расходы на развитие бизнеса;
расходы на текущую деятельность предприятия («конвертные зарплаты», оплата аренды помещений, расчеты с контрагентами и т.д.);
расходы на личное потребление руководителей и собственников малого бизнеса;
расходы на оплату государственных контролеров, представителей налоговых и правоохранительных структур, прохождение различных согласовательных и разрешительных процедур и т.д. (взятки);
расходы на криминальные «крыши».

Теневая деятельность субъектов малого предпринимательства характеризуется структурой его теневого оборота и здесь можно согласиться с исследованиями Е.Ясина – О. Шестоперова [119. С. 288 – 289], которыми была построена трехсекторная модель фактического оборота малого предприятия (рис. 22).

Рис. 22. Компоненты фактического оборота в секторе малого

предпринимательства

С.В. Мигин и О.М. Шестоперов, следуя идеям и логике вышеуказанной модели предлагают более развернутую модель, характеризующую теневой оборот малого предприятия. Они разделяют потоки ресурсов и товаров и услуг, с одной стороны, и потоки денег – наличных или безналичных, проходящих по банковским счетам, с другой стороны. С.В. Мигин и О.М. Шестоперов отмечают: «В «нормальной» ситуации каждому потоку ресурсов или произведенных при их помощи товаров и услуг соответствует поток денег (оплата). Модели кругооборота ресурсов и товаров, с одной стороны, и денег с другой, являются общепринятыми и содержатся в стандартных учебниках экономики» [130].

При этом считаем, что структура теневых издержек имеет более четкую типологизацию. Согласно нашим исследованиям [17] , получаемые теневые доходы (I_т) в секторе МП, направляются на следующие теневые статьи расходов, входящие в состав издержек функционирования в теневом секторе экономики (E_т.и.ф.): теневые издержки потребления (E_т.и.п.) и теневые издержки доступа (E_т.и.д).

В кратком определение теневые издержки доступа – это издержки связанные с правом осуществления деятельности в теневом секторе экономики – доступом к ресурсам, защитой прав собственности, заключением и обслуживанием деловых отношений, при этом они связаны не с платой за ресурсы, а с платой за получение права на их использование. Теневые издержки доступа эквивалентны сумме коррупционных издержек, издержек защиты и издержек теневой конкуренции.

Предлагается следующая структура расходов теневого дохода (оборота) субъектов малого предпринимательства (рис. 23) [17].

Рис. 23. Структура расходов теневого дохода субъектов МП

Теневые издержки потребления (E_т.и.п.):

расходы на развитие бизнеса (E_б) – неофициальный закуп оборудования, создание неофициального запаса оборотных средств, неофициальные ремонтно-строительные работы, оплата процентов по привлеченным неофициальным кредитам, расходы на текущую деятельность предприятия – скрытую аренду, текущий ремонт, эксплуатация автотранспорта;
расходы на скрытую заработную плату (E_з.п.);
расходы на личное потребление (E_л.д)– теневые доходы предпринимателей, руководителей и собственников малого бизнеса.

Скрытая аренда – неофициальный платёж арендатора арендодателю, выдаваемый наличными деньгами или материальными ценностями, услугами, который не включается в официальную отчетность по расходам арендатора и по доходам арендодателя.

Скрытая заработная плата – денежный «доход» работника, выдаваемый наличными деньгами или материальными ценностями, услугами, который не включается в официальный доход работника. С данного «дохода» предпринимателем не выплачиваются налоги и обязательные социальные платежи.

Теневые издержки доступа (E_т.и.д.):

расходы на преодоление административных барьеров – далее коррупционные издержки (E_кор.и.);
расходы на преодоление недобросовестной конкуренции – далее издержки теневой конкуренции (E_и.конк.);
расходы на защиту своего бизнеса (собственности) – далее издержки защиты (E_и.з.).

Коррупционные издержки – неофициальная оплата неправовой услуги работника негосударственного предприятия, чиновника государственного предприятия, производимая заинтересованным лицом при положительном решении его вопросов, которые непосредственно влияют на повышение эффективности деятельности заинтересованного лица или скрывают имеющиеся правовые нарушения.

Издержки теневой конкуренции – доля денежного «дохода» руководителей и работников организации, предприятий негосударственной формы собственности, руководителей и чиновников государственных организаций, учреждений и предприятий, получаемого ими от заинтересованного лица, при свершении коммерческих сделок, производимых в ущерб предприятию, организации, учреждению.

Издержки защиты – оплата лицу или группе лиц, выполняющих функции защиты от неправомерных посягательств на собственность или на часть денежных доходов другого лица, группы лиц, предприятия. Ими может быть представитель криминальных группировок, работники правоохранительных органов, спец. служб, государственные чиновники.

На основании проведенного анализа, выведем формулу распределения теневого дохода по статьям расхода: I_т=E_т.и.ф. =_.

E_т.и.п.+ E_т.и.д.= (E_б+E_з.п. + E_л.д) +(E_кор.и.+E_и.з. + E_и.конк.) ( 1)

Чёткую градацию и уровень таких платежей установить очень сложно. Это связано не только с видом деятельности, но и с регионом (территорией), где бизнесмен осуществляет свою предпринимательскую деятельность. Например, теневые издержки доступа резко возрастают при сближении теневой деятельности с криминальным сектором экономики: алкогольная продукция, экспорт круглого леса.

Необходимо учитывать тот факт, что единой статистической отчетности деятельности малых предприятий и предпринимателей без образования юридического лица, на сегодняшний день нет – предприниматели без образования юридического лица, работающие на режиме налогообложения (единый налог на вмененный доход – ЕНВД), не отчитываются по показателям своей деятельности.

Автором проведены исследования [19] по распределению теневых доходов предпринимателями по видам теневых статей расходов и в зависимости от вида деятельности, в трех регионов РФ (Байкальский регион): Иркутской области; Республике Бурятия; Забайкальском крае. Исследования проводились среди субъектов МП в отраслевом аспекте: производство, посредническая деятельность, розничная и оптовая торговля, строительство и аренда (табл. 32).

Таблица 32

Blog

Буров Виталий Теневая деятельность субъектов малого предпринимательства

Содержание