Правила бухгалтерського обліку доходів І витрат банків України, затверджених постановою Правління Національного банку України від 18. 06. 2003 №255 (зі змінами) І зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 11. 07. 2003 за №583/7904
| Вид материала | Документы |
- Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджена, 1219.86kb.
- Правління національного банку україни, 293.44kb.
- Та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України, 781.81kb.
- Та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України, 996.87kb.
- Постанова Правління Національного банку України від 30 квітня 2009 року n 259 Зареєстровано, 346.95kb.
- Про врегулювання питань іноземного інвестування в Україну Постанова Правління Національного, 111.22kb.
- Постанова Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 Зареєстровано, 742kb.
- 04. 2003 №119, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29., 120.44kb.
- Пуат «кб «Акордбанк», 6889.49kb.
- Про затвердження Положення про здійснення банками фінансового моніторингу, 564.26kb.
Глава 2. Порядок відображення в бухгалтерському обліку доходів банку
2.15. У разі визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною щодо отримання в обліку здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3;
Кредит
Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3;
Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3 (у разі визнання їх сумнівними без відображення за рахунками для обліку прострочених нарахованих доходів).
2.16. Подальше нарахування доходів за операціями, за якими визнана сумнівна заборгованість за нарахованими доходами, відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками.
У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
9602 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з банками";
9603 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з клієнтами";
Кредит
991 "Контррахунки для рахунків розділів 96 - 98".
2.17. Формування спеціального резерву під заборгованість за нарахованими доходами відображається такими бухгалтерськими проводками:
за заборгованістю за нарахованими доходами в національній валюті:
Дебет
7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";
Кредит
Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3;
за заборгованістю за нарахованими доходами в іноземній валюті:
Дебет
3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";
Кредит
Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3.
Одночасно здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет
7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";
Кредит
3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".
2.18. Під час списання за рахунок сформованих резервів заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання виконуються такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3;
Кредит
Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3.
Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет
9600 А "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками";
9601 А "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами";
Кредит
991 "Контррахунки для рахунків розділів 96 - 98".
Разом з тим подальше нарахування доходів банк здійснює за позабалансовими рахунками аналогічно до пункту 2.16 цієї глави.
2.19. У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються за рахунками сумнівних нарахованих доходів, виконується така бухгалтерська проводка:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки;
Кредит
Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3.
2.20. Сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами відображається такою проводкою:
за резервами, сформованими в національній валюті:
Дебет
Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3;
Кредит
7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";
за резервами, сформованими в іноземній валюті:
Дебет
Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3;
Кредит
3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів".
Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет
3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";
Кредит
7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";
6204 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" (Дебет/Кредит) на суму різниці між сумою резерву за офіційним валютним курсом на дату формування резерву і сумою резерву за офіційним валютним курсом на дату коригування.
2.21. Під час отримання коштів за нарахованими доходами, що обліковуються за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи", виконуються такі бухгалтерські проводки:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки;
Кредит
7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами" (за умови, що безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в поточному році);
6717 П "Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років" (за умови, що безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році);
Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6 (за умови, що подальше нарахування доходів здійснювалося за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи").
Одночасно на суму отриманого платежу виконується така бухгалтерська проводка за позабалансовими рахунками:
Дебет
991 "Контррахунки для рахунків розділів 96 - 98";
Кредит
960 "Не сплачені в строк доходи".
Після закінчення строку, визначеного угодою сторін, або строку позовної давності, визначеного чинним законодавством України, за безнадійною заборгованістю за нарахованими доходами, що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за рахунками групи 960 "Не сплачені в строк доходи", виконується аналогічна проводка за позабалансовими рахунками.
3.2. У главі 2:
пункти 2.15 – 2.21 викласти в такій редакції:
“2.15. Банк формує резерви в разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю, у тому числі за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами), і відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет
Рахунки для обліку відрахувань у резерви;
Кредит
Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість і заборгованість за іншими нарахованими доходами.
2.16. Банк зменшує або сторнує суму резерву в разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) дебіторської заборгованості, у тому числі дебіторської заборгованості за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами), і відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет
Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість та заборгованість за іншими нарахованими доходами;
Кредит
Рахунки для обліку відрахувань у резерви.
2.17. Банк здійснює списання дебіторської заборгованості як безнадійної щодо отримання за рахунок сформованих резервів такими бухгалтерськими проводками:
Дебет
Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість і заборгованість за іншими нарахованими доходами;
Кредит
Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих доходів за класом 3;
Рахунки для обліку дебіторської заборгованості за господарською діяльністю банку.
2.18. Банк здійснює на суму списаної за рахунок резервів дебіторської заборгованості як безнадійної щодо отримання такі бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:
Дебет
Позабалансові рахунки;
Кредит
991 “Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98”.
2.19. Банк відображає в бухгалтерському обліку отримання коштів за дебіторською заборгованістю, що списана за рахунок резервів та обліковується за позабалансовими рахунками, такими бухгалтерськими проводками:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки;
Кредит
Рахунки для обліку відрахувань у резерви (за умови, що безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в поточному році);
Рахунки для обліку повернення раніше списаних безнадійних боргів минулих років за класом 6 (за умови, що безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році).
2.20. Банк здійснює на суму отриманих коштів за дебіторською заборгованістю, що списана за рахунок резервів, такі бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:
Дебет
991 “Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98”;
Кредит
Позабалансові рахунки.
2.21. Банк здійснює бухгалтерські проводки після закінчення строку позовної давності за безнадійною дебіторською заборгованістю, що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за позабалансовими рахунками, відповідно до пункту 2.20 цієї глави”.
Глава 2. Порядок відображення в бухгалтерському обліку доходів банку
2.15. Банк формує резерви в разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю, у тому числі за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами), і відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет
Рахунки для обліку відрахувань у резерви;
Кредит
Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість і заборгованість за іншими нарахованими доходами.
2.16. Банк зменшує або сторнує суму резерву в разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) дебіторської заборгованості, у тому числі дебіторської заборгованості за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами), і відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет
Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість та заборгованість за іншими нарахованими доходами;
Кредит
Рахунки для обліку відрахувань у резерви.
2.17. Банк здійснює списання дебіторської заборгованості як безнадійної щодо отримання за рахунок сформованих резервів такими бухгалтерськими проводками:
Дебет
Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість і заборгованість за іншими нарахованими доходами;
Кредит
Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих доходів за класом 3;
Рахунки для обліку дебіторської заборгованості за господарською діяльністю банку.
2.18. Банк здійснює на суму списаної за рахунок резервів дебіторської заборгованості як безнадійної щодо отримання такі бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:
Дебет
Позабалансові рахунки;
Кредит
991 “Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98”.
2.19. Банк відображає в бухгалтерському обліку отримання коштів за дебіторською заборгованістю, що списана за рахунок резервів та обліковується за позабалансовими рахунками, такими бухгалтерськими проводками:
Дебет
Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки;
Кредит
Рахунки для обліку відрахувань у резерви (за умови, що безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в поточному році);
Рахунки для обліку повернення раніше списаних безнадійних боргів минулих років за класом 6 (за умови, що безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році).
2.20. Банк здійснює на суму отриманих коштів за дебіторською заборгованістю, що списана за рахунок резервів, такі бухгалтерські проводки за позабалансовими рахунками:
Дебет
991 “Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98”;
Кредит
Позабалансові рахунки.
2.21. Банк здійснює бухгалтерські проводки після закінчення строку позовної давності за безнадійною дебіторською заборгованістю, що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за позабалансовими рахунками, відповідно до пункту 2.20 цієї глави”.
Додаток
до Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України
Перелік згрупованих рахунків
| Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3 | 1780 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями"; 2480 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами"; 3589 А "Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами" |
| Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3 | 1790 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями"; 2490 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами"; 3599 КА "Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами" |
4.1. Назву колонки “Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3” і рахунки 1780 А “Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями”, 2480 А “Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами”, 3589 А “Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами” виключити.
4.2. Назву колонки “Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3” замінити на “Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість та заборгованість за іншими нарахованими доходами”, а рахунки 1790 КА “Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями”, 2490 КА “Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами” замінити на рахунок 3590 КА “Резерви під дебіторську заборгованість за іншими операціями банку”.
| Рахунки для обліку резервів під дебіторську заборгованість та заборгованість за іншими нарахованими доходами | 3590 КА “Резерви під дебіторську заборгованість за іншими операціями банку”. 3599 КА "Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами" |
| Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими активами | 1406 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку"; 1416 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; 1426 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення"; 1436 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; 1446 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку до погашення"; 1526 КА "Неамортизований дисконт за кредитами, що надані іншим банкам"; 2016 КА "Неамортизований дисконт за кредитами, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання"; 2026 КА "Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів господарювання"; 2036 КА "Неамортизований дисконт за вимогами, що придбані за операціями факторингу із суб'єктами господарювання"; 2066 КА "Неамортизований дисконт за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання"; 2076 КА "Неамортизований дисконт за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання"; 2086 КА "Неамортизований дисконт за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання"; 2106 КА "Неамортизований дисконт за кредитами, що надані органам державної влади"; 2116 КА "Неамортизований дисконт за кредитами, що надані органам місцевого самоврядування"; 2126 КА "Неамортизований дисконт за іпотечними кредитами, що надані органам державної влади"; 2136 КА "Неамортизований дисконт за іпотечними кредитами, що надані органам місцевого самоврядування"; 2206 КА "Неамортизований дисконт за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам"; 2216 КА "Неамортизований дисконт за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам"; 2226 КА "Неамортизований дисконт за врахованими векселями фізичних осіб"; 2236 КА "Неамортизований дисконт за іпотечними кредитами, що надані фізичним особам"; 3016 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку"; 3116 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж"; 3216 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення" |