Лекция по налогам Тема Основные понятия, применяемые при налогообложении
| Вид материала | Лекция |
- Семинарски занятий семинарское занятие №1 Тема: Введение в предмет антимонопольного, 5629.72kb.
- Лекция № Тема: Содержание и основные понятия дисциплины «Прокурорский надзор», 4008.86kb.
- Лекция № Нелинейные магнитные цепи при постоянных потоках. Основные понятия и законы, 207kb.
- Тема: Основные понятия и определения, 121.92kb.
- Тема: Основные понятия и определения, 164.71kb.
- Тема: Массивы, 422.12kb.
- Лекция: Основные понятия информационной безопасности, 182.39kb.
- План урока: Орг момент. Повторение изученного. Объявление темы. Изучение нового материала., 66.27kb.
- Урок- лекция. Тема: «основные понятия теории вероятности», 34.21kb.
- Лекции №1-4 для иностранных студентов Тема: «Введение. Основы безопасности жизнедеятельности,, 291.17kb.
Подтема 3.6. Налог на добычу полезных ископаемых.
Экономическая сущность и назначение платежей и отчислений за пользование природными ресурсами. Виды ресурсных платежей, их состав и характеристика. Плательщики, объекты обложения, ставки, льготы, порядок определения размера и уплаты в бюджет.
Недра – это часть земной поверхности, в пределах которой возможна добыча полезных ископаемых. Согласно НК РФ платежи за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна производят все организации, независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также физические лица, в том числе иностранные, осуществляющие поиск, разведку, добычу полезных ископаемых или иное пользование недрами на территории РФ, её континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны.
Плата за природные ресурсы – это форма платежа из прибыли в федеральный бюджет. Через плату за природные ресурсы изымается дифференцированная рента, возникающая из-за различий в естественной продуктивности природных ресурсов.
Налогоплательщики: организации и ИП, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
В качестве объекта налогообложения принимается добыча полезных ископаемых различного характера: из недр, из отвалов других добывающих предприятий, кроме нефти и газа. Это угли, руды, нерудное сырье, дренажные подземные воды и т.п.
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых после предварительной очистки от посторонних примесей (породы). Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от концентрации в добытой массе по весу или объему.
Налоговая ставка устанавливается в процентах от стоимости добытых ископаемых, оцененных по рыночным ценам в зависимости от вида минеральных ископаемых.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяц) по каждому полезному ископаемому раздельно.
Отчетная форма – налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых. Квартальный расчет за пользование недрами.
Подтема 3.7. Водный налог.
Плательщики, объект обложения, порядок исчисления и внесения в бюджет.
Плата за воду – это форма платежа в бюджет за использование промышленными предприятиями поверхностных и подземных источников воды посредством забора из водохозяйственных систем.
Налогоплательщики – организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водо использование в соответствии с законодательством РФ.
Налоговая база:
- при заборе воды – объем воды, забранной из водного бассейна;
- использование воды для целей гидроэнергетики;
- использование акватории водных бассейнов
Ставка установлена в рублях за 1000 м3, использованной воды в зависимости от названия водного бассейна или реки, при использовании акватории с площади водного бассейна, а для ГЭС с количества выработанной энергии.
Отчетная форма – налоговая декларация по водному налогу – поквартально.
Подтема 3.8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики – юридические и физические лица, получившие лицензию в установленном порядке на пользование объектами животного мира на территории РФ и на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних и прибрежных (морских) водах.
Объектами налогообложения признаются объекты животного мира по перечню, согласно НК РФ.
Налоговые ставки устанавливаются в рублях за одно животное, а за объекты биоресурсов (рыба и др.) в рублях за тонну (в НК приложены таблицы).
Уплата в момент получения лицензии.
Отчетность.
Подтема 3.9. Государственная пошлина.
Характеристика и значение госпошлины. Виды госпошлины, критерии дифференциации ее ставок. Плательщики, льготы, принципы взимания, порядок уплаты.
Взимание государственной пошлины регламентируется НК РФ.
Плательщиками государственной пошлины являются юридические и физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение. Установлено два вида пошлины: в твердых ставках и в процентном отношении к соответствующей сумме (сумме иска, удостоверяемого договора, стоимости отчуждаемого имущества и др.).
Ставки устанавливаются в зависимости от вида заверяемых документов. Государственная пошлина уплачивается до подачи заявления, совершения оплачиваемых пошлиной действий, а в соответствующих случаях - при выдаче оплачиваемого пошлиной документа. Источником платежа являются затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг (Д 26,44 = К 68-13).
Подтема 3.11. Налог на имущество юридических лиц.
Плательщики налога. Объекты налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения. Ставки, льготы Порядок исчисления и уплаты в бюджет. Особенности налогообложения имущества иностранных юридических лиц, занимающихся хозяйственной и предпринимательской деятельностью на территории РФ.
Налог на имущество предприятий регламентируется Налоговым Кодексом.
1. Плательщики налога - все российские организации и иностранные, имеющие имущество на территории РФ и занимающиеся деятельностью на территории РФ. Это предприятия их филиалы и обособленные подразделения, постоянные представительства иностранных фирм, расположенные на территории РФ.
2. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое в стоимостном выражении на балансе предприятия.
3. Ставка налога установлена в размере 2.2% от среднегодовой стоимости имущества предприятия.
5. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества по его остаточной стоимости (за минусом износа), признаваемого объектом налогообложения.
6. Налоговыми периодами признаются кварталы и год нарастающим итогом.
Отчетная форма – налоговая декларация по налогу на имущество раз в год до 25 января следующего года. Квартальный расчет авансов по налогу на имущество.
Имеется перечень организаций, которые освобождены от налога на имущество. Это общества инвалидов, Минюст, религиозные организации, а также ж/д пути, автомобильные дороги, памятники истории, атомные ледоколы и т. п..
Для целей налогообложения специальным расчетом определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Источником платежа являются финансовые результаты деятельности предприятия(Д 91 = К 68-7).
Подтема 3.12. Налог на игорный бизнес.
1. Налогоплательщики – юридические лица и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
2. Объектами налогообложения признаются:
-игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.
3. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ на каждый вид объекта налогообложения.
4. Льготы отсутствуют.
5. Налоговая база определяется как общее количество объектов налогообложения по каждому виду объектов и всего по всем видам объектов.
6. Налоговый период – календарный месяц.
7. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ на каждый вид объекта налогообложения от 25000 до 125000 руб.
Льготы отсутствуют.
8. Отчетная форма – налоговая декларация по налогу на игорный бизнес.
Подтема 3.13. Транспортный налог.
Состав и характеристика налогов, формирующих дорожные фонды, объект обложения, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты. Виды плательщиков, ставки, их применение, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты. Исчисление и уплата налога с владельцев транспортных средств. Плательщики и условия уплаты налога.
Транспортный налог регламентируется гл.28 НК РФ. Транспортным налогом облагаются лица, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ).
1. Налогоплательщики – лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
2. Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневмоходу, снегоходы и мотосани, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, яхты, гидроциклы, буксируемые суда, другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей.
3. Налоговая ставка устанавливается в рублях в зависимости от мощности двигателя по группам транспортных средств.
5. Налоговая база определяется по мощности двигателя, тяги самолета, по вместимости и другим показателям в соответствии со ст.359 НК РФ.
6. Налоговый период – раз в год.
7. Исчисление налога осуществляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 361 НК РФ). Расчет транспортного налога составляется раз в год до 1 июня налогового года и представляется в налоговую инспекцию. Источником платежа являются затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг (Д 26,44 = К 68-14).
Отчетная форма - налоговая декларация по транспортному налогу раз в год. Квартальный расчет авансов по транспортному налогу.
Подтема 3.15. Земельный налог. Роль налога в организации производства. Плательщики налога. Объекты налогообложения. Ставки налога, их дифференциация. Льготы по налогу. Порядок исчисления земельного налога и сроки уплаты.
Земельный налог регламентируется гл. 31 НК. Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом (если они имеют акт на землепользование, либо недвижимое имущество, которое неотделимо от данного участка земли по технологическим мотивам).
За земли, переданные в аренду, с арендатора взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях предусмотренных законодательством, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год в зависимости от географического расположения земли.
Налогоплательщики – юридические и физические лица, обладающие земельными участками на правах частной собственности, правах пользования, или праве пожизненного пользования.
Не признаются налогоплательщиками юридические и физические лица, пользующиеся участками на праве аренды или срочного пользования.
Объектом налогообложения признаются участки земли, кроме лесного фонда, занятые водными объектами (находящиеся в составе водного фонда), занятые объектами культурного наследия и используемые для государственных нужд.
Налоговая ставка определяется в соответствии с кадастровой оценкой по земельному кодексу, по состоянию на 1 число нового отчетного года.
Налоговую сумму определяют налоговые органы на основании документов, предоставляемых им органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра.
Налоговая база уменьшается на 10000руб для отдельных категорий налогоплательщиков: инвалиды, герои СССР и России, чернобыльцы и др.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки определяются муниципальными образованиями в размере не выше 0.3% от кадастровой суммы по участкам, занятым с/х производством, жилым фондом, объектами ЖКХ, находящимся в личном подсобном хозяйстве, в дачных кооперативах.
1.5% - в отношении прочих земельных участков.
Освобождаются от налога на землю:
- заповедники, ботанические сады, дендрологические парки;
- предприятия и граждане (малочисленных народов и этнических групп), занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания;
- все организации научно-исследовательского профиля, использующие земельные участки для опытных работ при выведении новых видов растений и лесов;
- учреждения непроизводственного направления (культуры, искусства, здравоохранения и спорта, финансируемые из бюджета;
- предприятия и граждане, получившие для с/хозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет;
- участники Великой Отечественной Войны;
- инвалиды и граждане, освобожденные от уплаты налога с доходов и других налогов;
- земли отчуждения вдоль государственной границы России;
- земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства;
- фермеры, впервые организующие фермерские хозяйства, освобождаются на 5 лет с момента предоставления им земельных участков.
Кроме того, отдельные группы налогоплательщиков освобождаются полностью от земельного налога:
- Общества инвалидов,
- религиозные организации,
- участки, занятые дорогами, Минюстом, Минобороны, земли Российской Академии наук, и др.
Учет плательщиков и начисление налога производится налоговой службой ежегодно по состоянию на 1 июня. Источником платежа являются затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг (Д 26,44 = К 68-12).
Отчетная форма – налоговая декларация по земельному налогу. Квартальный расчет авансов по земельному налогу.
Подтема 3.16. Налог на имущество физических лиц.
Налоги на имущество физических лиц, состав и характеристика. Плательщики налога. Объекты обложения. Льготы, представляемые физическим лицам по налогу. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Плательщики налога, объекты обложения, ставки налога, их дифференциация, льготы, порядок исчисления и уплаты налога в бюджет.
Таможенная пошлина и таможенные сборы регламентируется Законом о таможенном тарифе.
Объектом налогообложения является таможенная стоимость экспортно-импортного товара объявленная в грузовой таможенной декларации при вывозе (ввозе) товаров.
Ставки налога устанавливаются таможенным комитетом. Источником импортной пошлины является себестоимость приобретенных ценностей (Д 07,10,15,16,41 = К 68-19). Экспортная пошлина относится на расходы по продажам (Д 44 = К 68-20).
Специальные налоговые режимы. В соответствии со ст. 18 НК в России имеет место введение специальных налоговых режимов. Специальным налоговым режимом признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
В настоящее время в России действуют специальные налоговые режимы:
- в особых экономических зонах (ФЗ от 22.01.1996 N 13-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области", ФЗ от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области");
- для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно - территориальных образованиях (Закон РФ от 14.07.1992 N 3297-1 "О закрытом административно - территориальном образовании");
1. При исполнении соглашений о разделе продукции (ФЗ от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции").
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Инвестор – один или несколько заключают соглашение о разделе продукции без образования юридического лица для организации поиска, разведки, и добычи минерального сырья – являющийся пользователем недр.
Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности содержащееся в фактически добытом минеральном сырье делится между государством и инвесторами в количественном и суммовом выражении в соответствии с ФЗ «О соглашениях при разделе продукции».
Пункт раздела- это место коммерческого учета продукции, где можно произвести раздел между государством и инвестором.
Цена продукции и другие параметры определяются соглашением.
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги:
Налог на добавленную стоимость,
Налог на прибыль организаций,
Единый социальный налог,
Налог на добычу полезных ископаемых,
Платежи за пользование природными ресурсами,
Плату за негативное воздействие на окружающую среду,
Водный налог,
Государственную пошлину,
Таможенные сборы,
Земельный налог,
Акциз.
Инвестор не платит налог на имущество, которое используется по прямому назначению и транспортный налог при получении продукции.
2. для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);
Единый сельскохозяйственный налог.
Налогоплательщики – организации и ИП, являющиеся с/х товаропроизводителями. Освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и ЕСН, кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налоговая база – денежное выражение всех доходов за минусом расходов.
Налоговый период - календарный год, отчетный период – полугодие.
Налоговая ставка 6% от доходы минус расходы.
Отчетная форма – налоговая декларация по единому с/х налогу.
3. Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) - УСНО - не является отдельным видом налога. Это специальный налоговый режим, под которым понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, в котором в том числе, может быть предусмотрена и замена совокупности, специально выделенных налогов и сборов одним налогом. Для лучшего понимания данного специального режима налогообложения следует ознакомиться с рядом сопутствующих условий, которые подробно изложены в гл. 26.2 НК РФ и методических рекомендациях к этой главе (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 N БГ-3-22/706).
- При этом режиме платят только единый налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Не надо платить:
- налог на имущество
- ЕСН (единый социальный налог)
- налог на прибыль
- НДС (кроме НДС при ввозе товаров в Россию).
- На этот режим могут перейти фирмы, если:
- Выручка от реализации за прошлый год не более 30 миллионов рублей.
- Средняя численность работников не более 100 человек.
- Остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей.
- Не могут применять упрощенную систему налогообложения фирмы (ст.346,12 п.3):
- имеющие филиалы (представительства),
- Производители подакцизных товаров,
- Если доля других компаний составляет более 25% уставного капитала,
- Если фирма переведена на ЕНВД (гл.26,3),
- Если фирма переведена на единый сельскохозяйственный налог.
- При переходе на упрощенную систему налогообложения фирма сама выбирает вариант:
- 15% - с доходов уменьшенных на величину расходов, но не меньше 1% от доходов
- 6% с доходов.
Упрощенная система налогообложения (ставка 6%)
ЕН(6%) = Дт + Ди + Двн , где:
ЕН(6%) - Единый налог с доходов (ставка 6%)
Дт - Доход от реализации товаров (работ, услуг)
Ди - Доход от реализации имущества и имущественных прав
Двн - Внереализационные доходы
Единый налог с доходов (ставка 6%) можно уменьшить:
- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на половину начисленного налога)
- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.
Пример. Сумма доходов за 1 кв. – 120000.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены в сумме – 8400.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачено в сумме – 1350
Сумма единого налога=120000х6%=7200 (7200х50%=3600 3600 < 8400).
Пособие за счет средств ФСС = 270
Сумма единого налога к уплате = 7200-3600-(1350-270)=2520.
Упрощенная система налогообложения (ставка 15%)
ЕН(15%) = Дт + Ди + Двн - P , где:
ЕН(15%) - Единый налог с разницы между доходами и расходами (ставка 15%)
Дт - доход от реализации товаров (работ, услуг)
Ди - доход от реализации имущества и имущественных прав
Двн - внереализационные доходы
P - расходы фирмы.
Пример: фирма торгует в розницу 1-4
- В 2004 г.доход = 1770000( в т.ч. ндс – 270000-00)
- Покупная стоимость товаров = 944000 (в т.ч. ндс-144000)
- Зарплата плата выплачена в сумме 200000.