Лекция по налогам Тема Основные понятия, применяемые при налогообложении

Вид материала

Лекция

Содержание Налоги первой группы (1-10) все суммы поступлений зачисляются в федеральный бюджет. Налог первой группы №4 – зачисляется в специ Налог на добавленную стоимость 1. Плательщиками НДС Определение налогооблагаемого оборота. В налогооблагаемый оборот не включаются Порядок исчисления налога подлежащего внесению в бюджет 4. Льготы по НДС Порядок учета НДС 2. Объектом обложения Налоговая база Ставки акцизов Налоговый период

Подобный материал:

• Семинарски занятий семинарское занятие №1 Тема: Введение в предмет антимонопольного, 5629.72kb.
• Лекция № Тема: Содержание и основные понятия дисциплины «Прокурорский надзор», 4008.86kb.
• Лекция № Нелинейные магнитные цепи при постоянных потоках. Основные понятия и законы, 207kb.
• Тема: Основные понятия и определения, 121.92kb.
• Тема: Основные понятия и определения, 164.71kb.
• Тема: Массивы, 422.12kb.
• Лекция: Основные понятия информационной безопасности, 182.39kb.
• План урока: Орг момент. Повторение изученного. Объявление темы. Изучение нового материала., 66.27kb.
• Урок- лекция. Тема: «основные понятия теории вероятности», 34.21kb.
• Лекции №1-4 для иностранных студентов Тема: «Введение. Основы безопасности жизнедеятельности,, 291.17kb.

Примечание. Налоги первой группы (1-10) все суммы поступлений зачисляются в федеральный бюджет. Налог первой группы №4 – зачисляется в специальный внебюджетный фонд РФ.

Налоги второй группы (1-4) – суммы отчислений зачисляются в региональный бюджет при его утверждении. Налоги третьей группы (1-3) - зачисляются в местный бюджет при его утверждении.


Подтема 3.1. Налог на добавленную стоимость.

Экономическое содержание и назначение налога на добавленную стоимость, перспективы и тенденции развития. Принципы построения налога на добавленную стоимость. Плательщики и объекты обложения. Исчисление налогооблагаемой базы. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы, их классификация. Исчисление налога на добавленную стоимость, порядок и сроки его уплаты в бюджет.

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог на реализуемые товары, работы и услуги, базой которого служит стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации. Налог на добавленную стоимость регламентируется гл. 21 НК РФ и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения и вносится в бюджет по мере реализации, то есть до исчисления прибыли.

Из чего складывается добавочная стоимость, или где возникает? Если принять классическое условие, что все, что приобретено, будет израсходовано в отчетный период, а все что произведено будет реализовано за отчетный период, то добавочная стоимость будет равна сумме начисленной в этот период амортизации, плюс сумма начисленной зарплаты из фонда оплаты труда, плюс сумма суточных и разъездных в пределах норматива относимого на себестоимость, плюс сумма прибыли, заложенная в цене реализации.

Следовательно, добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализованных (отгруженных) товаров, работ (услуг) и стоимостью материальных затрат относимых на издержки производства и обращения, таким образом добавленная стоимость включает в себя:

- амортизацию;

- заработную плату работников;

- отчисления на социальные нужды пропорционально начисленной зар/платы;

- проценты за кредит;

- расходы на рекламу;

- налоги;

- другие расходы относимые к затратам на производство;

- прибыль.

1. Плательщиками НДС являются все предприятия любых форм собственности, их филиалы и отделения, предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные частные предприятия, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории РФ.

Налогом на добавленную стоимость облагается:

• Реализация товаров (работ, услуг) на территории России,
  
• Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд,
  
• Выполнение строительно - монтажных работ для собственных нужд,
  
• Импорт товаров (работ, услуг),
  

- Экспорт товаров (работ, услуг).

2. Объектами обложения НДС являются обороты по реализации на территории РФ товаров, в том числе производственно-технического назначения, выполненных работ и оказанных услуг. Используемые в целях налогообложения понятия товаров, работ и услуг охватывают все возможные их виды, включая недвижимое имущество (в том числе здания и сооружения), электро- и тепло энергию, проектно-изыскательские, НИРовские, НИОКРовские, технологические и другие работы, сдача в аренду имущества, посреднические, рекламные, информационные и другие услуги, подготовку и повышение квалификации кадров и т.д. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые на увеличение прибыли, суммы авансовых и предварительных платежей в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги). В налогооблагаемую базу с 01.02.93г. по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - сумма акциза. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством. Частные предприниматели без регистрации юридического лица с 01.01.94г. освобождены от НДС.

Определение налогооблагаемого оборота.

а) Облагаемый оборот равен сумме реализованных товаров, работ, услуг, исходя из применяемых цен и тарифов (без НДС). При реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. При реализации продукции по ценам ниже себестоимости из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ) или сложившиеся рыночные цены ниже цен на эту продукцию, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (подтверждается составлением акта об ухудшении потребительских свойств или справкой о сложившемся уровне рыночных цен) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, зачету не подлежат и относятся за счет чистой прибыли.

б) При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (в текущем месяце, но не ниже ее фактической себестоимости.

в) При выдаче товаров или собственной продукции в счет натуроплаты или при реализации населению оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации, включая торговую надбавку, но не ниже фактической себестоимости.

г) При обмене вновь освоенной, ранее не производимой, продукции или обмене приобретенной продукции для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической с/стоимости.

д) При использовании внутри предприятия продукции (работ, услуг) собственного производства (для капвложений-сч.08, социальной сферы-сч.29 и др.), затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, облагаемый оборот определяется по применяемым ценам, но не ниже фактической себестоимости.

е) При изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость изготовления или обработки, а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.

ж) Средства, полученные от других предприятий и организаций, за исключением средств, зачисляемых в установленном законодательством порядке в уставные фонды предприятий их учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и средств на осуществление совместной деятельности.

з) В состав облагаемого оборота включаются доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, а также средства от взимания штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение договорных обязательств. Суммы НДС, уплаченные в составе штрафных санкций, не засчитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, у выплачивающей их стороны, поскольку штрафные санкции относятся не на издержки производства и обращения, а на финансовые результаты.

и)Облагаемым оборотом для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком по сметным или договорным ценам.

к) При посреднической деятельности облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

л) У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации (с НДС) и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками (включая НДС). В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

м) У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

н) При закупке продукции у населения налогооблагаемым оборотом являются: разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае реализации данной продукции без переработки; отпускная цена произведенных из закупленного сырья товаров. В облагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или сверх цены потребительской или транспортной тары одноразового использования.

В налогооблагаемый оборот не включаются:

а) Стоимость возвратной тары, кроме случаев реализации самой тары изготовителями или продавцами тары как продукции. Не включается в облагаемый оборот сумма транспортных услуг покупателю при условии предоставления их поставщиком от имени транспортной организации (проводятся через счета Д 62=К 76 и Д 51=К 62).

б) Внутризаводские обороты при расчете через счет 79, то есть при отсутствии р./счета.

в) Средства, зачисляемые в уставный капитал предприятия их учредителями.

г) Средства, полученные в виде пая (доли)в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставный фонд.

д) Продажа по цене не выше цены приобретения за вычетом начисленного износа, обмен, безвозмездная передача приобретенных в 1992г. с НДС основных средств и товаров для непроизводственных нужд. При реализации ОС, НМА, ТМЦ, приобретенных в 1992г. налог взимается с разницы между ценой реализации и приобретения с НДС как в торговых операциях.

е) Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

ж) Средства, перечисляемые целевым назначением из бюджета на соответствующие счета учреждений и предприятий минуя счет 46.

з) Средства, передаваемые благотворительным организациям на социальные нужды граждан, а также спонсорские взносы на финансирование некоммерческих учреждений, не имеющих реализации, кроме выбытия имущества.

От налога на добавленную стоимость освобождаются предприятия при выполнении двух условий:

• Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 последних месяца не должна превышать 1000 000 рублей (без НДС).
  
• В течение 3-х последних месяцев нет продажи подакцизных товаров.
  

3. Ставка налога по НДС. С 01.07.92г ставка была установлена в размере 28%., а на ограниченный список продовольственных товаров ставка была установлена в размере 15%. С 01.01.1993г. ставка установлена в размере:

-10% (9,09) на продовольственные товары (кроме подакцизных) и товары для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

-18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

При реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 18 процентов для исчисления НДС учет должен быть организован раздельно.

Порядок исчисления налога подлежащего внесению в бюджет.

а) Предприятия, реализующие свою продукцию, а также снабженческо-сбытовые и оптовые предприятия налог, подлежащий внесению в бюджет определяют как разницу между суммами НДС, полученными от покупателей и суммами НДС уплаченными поставщикам, при оприходовании ТМЦ на склад с использованием их в производстве или реализации на сторону. При этом следует иметь в виду, что НДС по товарам оплаченным, но не поступившим в отчетном периоде должен учитываться в месяце прихода ТМЦ; НДС по поступившим товарам принимается в зачет при расчетах с бюджетом, когда поступят расчетные документы, независимо оплачены они или нет.

б) При бартерных сделках расчетным документом для предъявления покупателю суммы НДС и для зачета поставщику принимается счет-фактура.

в) Предприятия розничной торговли уплачивают налог с торговой наценки (разница между ценой реализации с НДС и ценой приобретения с НДС).

г) Не подлежит вычету из сумм стоимости ТМЦ НДС (а учитывается вместе с ТМЦ), если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма НДС не выделена отдельной строкой.

д) Не подлежат вычету при расчетах с бюджетом суммы НДС, уплаченные поставщикам (относятся на издержки производства вместе со стоимостью ТМЦ) при приобретении ТМЦ на предприятиях оптовой и розничной торговли за наличный расчет.

е) Не подлежит вычету при расчетах с бюджетом НДС, уплаченный при приобретении служебных автомобилей и микроавтобусов. Он относится за счет соответствующего источника финансирования. При приобретении этих видов транспорта специализированными автохозяйствами НДС подлежит зачету в бюджет как при приобретении основных средств.

ж) Не подлежит зачету при расчетах с бюджетом НДС, уплаченный поставщикам по ОС, НМА, ТМЦ, работам и услугам, использованным на непроизводственные нужды. Он списывается на соответствующие счета (08,29 и др.). Это относится ко всем предприятиям кроме сельскохозяйственных, которые списывают НДС на производство.

з) Выделяется для зачета в бюджет из первичных документов НДС при покупке ГСМ, из проездных документов, постельных квитанций, при оплате за жильё, телефонных, почтовых и других услуг.

и) При реализации ОС, НМА приобретенных до 1993г. налог взимается по установленной ставке с суммы торговой наценки.

4. Льготы по НДС. От уплаты НДС освобождены:

-товары, экспортируемые за пределы РФ предприятиями-изготовителями;

-товары, услуги, предназначенные для иностранных представительств;

-услуги городского пассажирского транспорта, пригородного ж/дорожного, речного, морского;

-квартплата;

-стоимость выкупаемого приватизированного имущества;

-операции по страхованию, денежным вкладам, расчетным счетам в банке;

-операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

-продажа почтовых марок, конвертов, лотерейных билетов;

-государственная пошлина, услуги адвокатов, плата за недра;

-патентно-лицензионные операции;

-услуги в сфере народного образования, связанные с учебным процессом, обучение детей в кружках, секциях, услуги в дошкольных учреждениях, и др.;

-научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет бюджета;

-услуги учреждений культуры, искусства, зрелищных, религиозных и др.;

-товары, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

-товары, работы и услуги, полученные безвозмездно, поскольку они облагаются у передающей стороны;

-ритуальные услуги, и др.

Порядок учета НДС. НДС, уплаченный поставщикам, относится раздельно в Дебет:

-на субсчет 19/1 - НДС по приобретенным основным средствам;

-на субсчет 19/2 - НДС по приобретенным МБП;

-на субсчет 19/3 - НДС по приобретенным материалам;

-на субсчет 19/4 - НДС по принятым работам и услугам;

-на субсчет 19/5 - НДС по капитальным вложениям;

-на субсчет 19/6 - НДС по нематериальным активам;

-на счет 41-стоимость приобретенных товаров вместе с НДС для предприятий розничной торговли.

Налог на добавленную стоимость по реализованной готовой продукции, товарам, работам (услугам) учитывается по К-т сч.68-4. Предприятия, занимающиеся коммерческой (торговой, снабженческой) деятельностью отражают по кредиту сч. 68-4 сумму налога, исчисленную от разницы между продажной и покупной стоимостью товаров в корреспонденции с дебетом счета 90. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения. Источником платежа является выручка от реализации у поставщика (Д 90,91 = К 68-4). Малые предприятия представляют расчет (налоговую декларацию) по НДС раз в квартал до 20 числа после окончания квартала и не позже 25 числа обязаны перечислить задолженность в бюджет.

Примечание. В соответствии с указом президента РФ от 08.05.96г. N685 постановлением правительства РФ от 29.07.96г. N 914 c 01.01.97г. на территории России вводится порядок введения журналов учёта счетов-фактур при расчётах НДС.

Фирма должна платить НДС:

• При перечислении денег своему контрагенту:
  

• При покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России.
  
• Фирма арендует государственное или муниципальное имущество.
  
• По поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.
  

• Даже если есть освобождение:
  

• При ввозе товаров на территорию России из-за границы.
  
• При перечислении налога в бюджет как налогового агента.
  

Момент определения налоговой базы «по отгрузке» НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов.

Когда фирма получит деньги за отгруженные товары, значения не имеет.


Расчет суммы НДС: Sб = Sр - Sв

где:

Sб - сумма налога к уплате в бюджет;

Sр - сумма налога, начисленная с реализации товаров, работ, услуг;

Sв - сумма налоговых вычетов по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам.

Ставки налога

• 0% - экспорт товаров
  
• 10% - продовольственные товары (по перечню в подп.1 п.2 ст.164 НК РФ)
  

- товары для детей (по перечню в подп.1 п.2 ст.164 НК РФ)

- периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических)

- книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой

- лекарственные средства, (утверждаемые Правительством РФ)

• 18% - все остальные товары, работы, услуги.
  

Вычету подлежат суммы НДС:

1. которые фирма заплатила своим поставщикам, при условии, что на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

2. которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. которые фирма заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них.

4. уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.

6. уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.

7. уплаченные в бюджет налоговыми агентами.


Подтема 3.2. Акцизы.

Акцизы, экономическая сущность, назначение. Плательщики акцизов, объекты обложения, определение налоговой базы. Акцизы на нефть. Ставки акцизов. Порядок и сроки уплаты акцизов.

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В РФ акцизы введены законом «Об акцизах» от 06.12.91г. с последующими изменениями. Взимание акцизов регламентируется гл.22 Налогового Кодекса РФ. Это форма изъятия части прироста стоимости (производственной прибыли), которая начисляется на сумму реализации отдельных видов товаров, не относящихся к разряду обязательных к употреблению. Это алкогольные напитки, шоколад, драгоценности, меховые изделия, легковые автомобили и другие изделия по списку.

1. Плательщиками акцизов являются:

- предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ и реализующие произведенные ими товары, по списку, утверждаемому правительством РФ;

- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятия, которые самостоятельно реализуют подакцизную продукцию. Это вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, шоколад, драгоценности, меховые изделия, легковые автомобили и другие изделия по списку, утверждаемому Правительством РФ;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

- иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

2. Объектом обложения является стоимость товаров, реализуемых по отпускным ценам:

- у предприятий производящих и реализующих подакцизный товар – стоимость подакцизного товара в отпускных ценах (отпускная цена продукции);

- у предприятий производящих подакцизную продукцию, но не реализующих ее на сторону, а использующих ее для производства другой не подакцизной продукции, объектом обложения является сумма фактической себестоимости подакцизной продукции и сумма акцизов по установленным ставкам.

Стоимость продукции в отпускных ценах включает в себя издержки производства, прибыль и сумму акциза. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров вывозимых за пределы России.

Налоговая база определяется как:

- Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

- Стоимость реализованных подакцизных товаров, без учета акциза и НДС;

- стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная, исходя из средних цен реализации, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС;

- объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

Ставки акцизов установлены в %% от 10 до 90% к стоимости продукции в отпускных ценах, в зависимости от вида товара по специальному перечню. Источником платежа является выручка от реализации у предприятия-производителя (Д 90 = К 68-2).

Государство использует акцизы с одной стороны для регулирования спроса и предложения на продукцию, а с другой стороны в фискальных целях для пополнения государственного бюджета.

Ставка акциза представляет собой удельный вес суммы акциза в отпускной цене товара. a = А/G, где: а – ставка акциза в %; А – сумма акциза;

G – стоимость продукции в отпускных ценах.

Ставка акциза может быть установлена и в абсолютных величинах.

Пример. Издержки производства продукта составили 100 руб. прибыль 20 руб. акциз (ставка акциза) 10 %. Найти: ставку акциза в рублях (А) и стоимость продукта в отпускных ценах (G).

Решение: Оптовая цена = 100 + 20 = 120 руб. или 90% розничной цены. Ставка акциза в руб.А = 120 / 90 х 10 = 13,3 руб.Стоимость продукта в отпускных ценах (руб.) G = 120 + 13,3 = 133,3 руб.

Налоговый период – календарный месяц.

Отчетная форма – налоговая декларация по акцизам раз в год.