Налоговая реформа РФ последних нескольких лет близится к завершению. Приняты все главы Налогового кодекса, касающиеся основных бюджетообразующих налогов

Вид материала

Кодекс

Содержание Анализ налоговых льгот, предоставляемых в Ленинградской Области за 2002-2005 гг. Областной закон

Подобный материал:

• Порядок взыскания имущественных налогов с физических лиц, 17.55kb.
• Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер", 11033.8kb.
• Налоговая реформа в современных условиях, 374.7kb.
• Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года, 1563.3kb.
• Налоговая система рб, 44.13kb.
• О налоговой ставке налога на прибыль организаций, 10.49kb.
• Федеральная налоговая служба, 21.95kb.
• Налоговый контроль, 848.09kb.
• Числению в бюджет Кропоткинского городского поселения Кавказского района разработан, 31.87kb.
• Об утверждении Порядка согласования проектов решений налоговых органов об изменении, 127.54kb.

Сущность налоговых льгот и их роль в регулировании предпринимательской деятельности


Налоговая реформа РФ последних нескольких лет близится к завершению. Приняты все главы Налогового кодекса, касающиеся основных бюджетообразующих налогов. То, что происходит сегодня, можно назвать корректировкой законодательства для перераспределения налоговой нагрузки с одной группы плательщиков на другую. В целом в результате реформы кардинального снижения бремени на бизнес не произошло.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

По экономическому смыслу льгота - это государственный инструмент регулирования экономики и стимулирования ее развития путем снижения налогового бремени для отдельных категорий налогоплательщиков.


Анализ налоговых льгот, предоставляемых в Ленинградской Области за 2002-2005 гг.

Налоговые льготы могут быть федеральными, региональными и местными, то есть предоставляться органами власти соответствующего уровня.

Величина действующих в 2002-2005 годах налоговых льгот по областному бюджету, предоставленных в разрезе отраслей промышленности, характеризуется данными, приведенными в таблице.

Отраслевая структура налоговых льгот в 2002- 2005 гг., тыс.руб.

Категория налогоплательщиков	Всего	Промышленность					ЖКХ	Транс-порт	Связь	Торговля	С/x	Прочие
		Пищевая	Маши-ностро-ение	Топлив-ная	Лесная	Химическая
2002 год
Организации потребкооперации	1419	1419
Предприятия ЖКХ	13999						13999
Организации Федеральной почтовой связи	557								557
Фонды социальной поддержки населения	ЛВНС*
Предприятия, использующие труд лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы	ЛВНС
Предприятия сланцевой промышленности	2526			2526
Льготы туроператорам и турагентам	ЛВНС
Предприятия речного транспорта	2019							2019
Средства массовой информации, полиграфии и книгоиздания	88											88
Общественные организации инвалидов	658											658
Предприятия Всероссийского общества слепых	106		106
Инвесторы	1555382	1399840	15553		130600	1130						8259
Всего	1576754	1401259	15659	2526	130600	1130	13999	2019	557			9005
2003 год
Организации потребкооперации	5586	5586
Предприятия ЖКХ	18861						18861
Организации Федеральной почтовой связи	781								781
Фонды социальной поддержки населения	ЛВНС
Предприятия, использующие труд лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы	130		130
Предприятия сланцевой промышленности	3662			3662
Льготы туроператорам и турагентам	ЛВНС
Предприятия речного транспорта	1997							1997
Средства массовой информации, полиграфии и книгоиздания	800											800
Общественные организации инвалидов	244											244
Предприятия Всероссийского общества слепых	519		519
Пенсионеры, общественные организаций инвалидов, автотранспортные предприятия	8418											8418
Религиозные организации	56											56
Инвесторы	1364044	1121654	150200		83740	4750						3700
Трейдеры	36594									36594
Всего	1441692	1127240	150849	3662	83740	4750	18861	1997	781	36594		13218
2004 год
Организации по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции	127823	127823
Объединения собственников жилья, дачные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества	604											604
Организации – в отношении имущества, используемого исключительно для организации отдыха и оздоровления детей до 18	375											375
Научные организации	17573											17573
Религиозные организации	838											838
Организации – в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения по магистральным водоводам	11314											11314
Организации поддержки субъектов малого предпринимательства	18											18
Газораспределительные организации	16968			16968
Организации народных художественных промыслов	600											600
Бюджетные учреждения Ленинградской области	191010											191010
Государственные унитарные производственно-эксплуатационные коммунальные предприятия РАН	2326											2326
Предприятия жилищно-коммунального хозяйства	22792						22792
Предприятия сланцедобывающей промышленности	5509			5509
Предприятия потребительской кооперации	5055	5055
Предприятия текстильной и легкой промышленности	98											98
Предприятия текстильного и швейного производства, производства кожи, изделий из кожи и производства обуви	1150											1150
Общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет взносов граждан и орг.	ЛВНС
Предприятия речного транспорта	3811							3811
Предприятия средств массовой информации, полиграфии и книгоиздания	81											81
Организации – в отношении имущества, используемого для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники	ЛВНС
Птицефабрики по производству мяса бройлера	3008										3008
Предприятия ВОС	283		283
Предприятия, использующие труд лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы	204		204
Организации Федеральной почтовой связи	727											727
Фонды социальной поддержки населения	ЛВНС
Прочие	16447											16447
Трейдеры	48730									48730
Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, находящихся в государственной собственности Ленинградской области	23182							23182
Инвесторы	283065	187780	78430		12810	1350						2695
Государственные унитарные производственно-эксплуатационные коммунальные предприятия РАН	2326											2326
Предприятия жилищно-коммунального хозяйства	22792						22792
Предприятия сланцедобывающей промышленности	5509			5509
Предприятия потребительской кооперации	5055	5055
Предприятия текстильной и легкой промышленности	98											98
Предприятия текстильного и швейного производства, производства кожи, изделий из кожи и производства обуви	1150											1150
Общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет взносов граждан и орг.	ЛВНС
Предприятия речного транспорта	3811							3811
Предприятия средств массовой информации, полиграфии и книгоиздания	81											81
Организации – в отношении имущества, используемого для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники	ЛВНС
Птицефабрики по производству мяса бройлера	3008										3008
Предприятия ВОС	283		283
Предприятия, использующие труд лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы	204		204
Организации Федеральной почтовой связи	727											727
Фонды социальной поддержки населения	ЛВНС
Прочие	16447											16447
Трейдеры	48730									48730
Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, находящихся в государственной собственности Ленинградской области	23182							23182
Всего	783591	320658	78917	22477	12810	1350	22792	26993		48730	3008	245856
2005 год
Организации по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции	139306	139306
Объединения собственников жилья, дачные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества	955											955
Организации – в отношении имущества, используемого исключительно для организации отдыха и оздоровления детей до 18	614											614
Научные организации	13280											13280
Религиозные организации	17											17
Организации – в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения по магистральным водоводам	14585											14585
Организации поддержки субъектов малого предпринимательства	20											20
Газораспределительные организации	13565			13565
Организации народных художественных промыслов	756											756
Бюджетные учреждения Ленинградской области	226964											226964
Государственные унитарные производственно-эксплуатационные коммунальные предприятия РАН	2300											2300
Предприятия жилищно-коммунального хозяйства	42088						42088
Предприятия сланцедобывающей промышленности	1473			1473
Предприятия потребительской кооперации	4282	4282
Предприятия текстильной и легкой промышленности	244											244
Предприятия текстильного и швейного производства, производства кожи, изделий из кожи и производства обуви	1315											1315
Общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет взносов граждан и орг.	1											1
Предприятия речного транспорта	7620							7620
Предприятия средств массовой информации, полиграфии и книгоиздания	1724											1724
Организации – в отношении имущества, используемого для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники	ЛНВС
Птицефабрики по производству мяса бройлера	2790										2790
Предприятия ВОС	104		104
Предприятия, использующие труд лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы	ЛНВС
Организации Федеральной почтовой связи	163											163
Фонды социальной поддержки населения	ЛНВС
Прочие	18298											18298
Трейдеры	17228									17228
Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, находящихся в государственной собственности Ленинградской области	4685							4685
Инвесторы	488382	338779	86345		24629	3627		30293				4709
Всего	1002759	482367	86449	15038	24629	3627	42088	42598		17228	2790	285945

*- ЛНВС - льготами не воспользовались

За период с 2002 по 2005 годы общая сумма налоговых льгот по областному бюджету составила соответственно 1576,8 млн.руб., 1441,7 млн.руб., 783,6 млн.руб. и 1002,8 млн.руб.

Динамика структуры налоговых льгот иллюстрируется на следующих диаграммах.

Из данных диаграмм видно, что с 2004 г. абсолютное значение и относительный вес льготы по налогу на прибыль снизился. Одновременно увеличилась регулирующая роль налога на имущество.

Однако для более полного анализа региональной политики с точки зрения предоставления льгот по разным налогам рассчитаем их отношение к соответствующим налоговым доходам.



Диаграммы иллюстрирует значительное снижение регулирующей функции налога на прибыль. В 2003 г. отношение льгот к уплаченному в бюджет налогу на прибыль составляло 64,13%, а в 2004 г. – всего лишь 4,4%. Традиционно они использовались для стимулирования инвестиций. Ленинградская область частично компенсировала инвесторам их потери за счет льгот по налогу на имущество. Сумма льгот по нему в 2004 г. составила 54,5% от уплаченной в бюджет суммы налога. Тем не менее данная замена не является равнозначной.

Как и в 2004 году, в 2005 году основная доля предоставленных льгот приходится на льготы по налогу на имущество организаций (92,2%) .

В связи с отменой на федеральном уровне льгот по налогу на имущество Правительством и Законодательным Собранием Ленинградской области принято решение сохранить ряд льгот, которые ранее были федеральными. Это льготы бюджетным учреждениям, финансируемым из областного и местного бюджетов Ленинградской области, органам государственной власти Ленинградской области и органам местного самоуправления, которые составили в 2004 году 191,0 млн.руб., в 2005 году- 213,8 млн.руб. Их доля в общей сумме льгот в 2004 году составила 24,3% и в 2005 году 31,3 млн.руб.

В 2004 году были предоставлены новые льготы:

• предприятиям текстильной и легкой промышленности в отношении имущества, используемого для основной производственной деятельности в сумме 1,2 млн.руб. Данная льгота предоставлена для поддержки конкурентоспособности предприятий и вывода их из кризисного состояния;
  
• организациям осуществляющим содержание автомобильных дорог общего пользования в сумме 23,2 млн.руб.(транспорт), поскольку одним из источников финансирования их деятельности является областной бюджет.
  

Основная сумма потерь - это льготы сельскохозяйственным организациям (57,4% в общей сумме льготы по налогу).

За анализируемый период льготами по налогу на прибыль не воспользовались фонды социальной поддержки населения, общественные организации инвалидов и предприятия, использующие труд лиц отбывающих наказание, в связи с отсутствием налогооблагаемой прибыли.

Областным законом от 28.12.04г. N 121-оз “О внесении изменений в областные законы о льготном налогообложении, а также признании утратившим силу некоторых областных законов” отменены льготы по земельному налогу.

Правительством Ленинградской области постоянно проводится работа по анализу эффективности предоставления налоговых льгот.

В соответствии с областным законом от 8.04.96 г. N 7-оз «О налогообложении организаций потребительской кооперации» проведены проверки эффективности использования налоговых льгот предприятиями потребкооперации Волосовского и Тосненского районов. Высвободившиеся суммы были направлены на развитие материально-технической базы Волосовского и Тосненского РАЙПО.

Так же в 2005 году проводились проверки предприятий-инвесторов, в том числе с точки зрения динамики уплаченных налоговых платежей и увеличения объемов выпускаемой продукции. Проверки проведены на ООО “Крафт Фудс”, ОАО “Аква-Стар”.

По результатам проверок принято решение о целесообразности сохранения льгот данным категориям плательщиков.

Областными законами «О внесении изменений в областной закон «О налоге на имущество организаций» от 20.06.2005г. № 49-оз и отменены льготы предприятиям федеральной почтовой связи, а льгота организациям - в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения по магистральным водоводам, распространена только на имущество, предназначенное для водоснабжения населения питьевой водой. Кроме того, по результатам проверок эффективности предоставления налоговых льгот по налогу на имущество организаций птицефабрикам по производству мяса бройлеров (предприятия расположены в Кировском и Ломоносовском районах) отменены льготы данной категории плательщиков.

Дополнительные доходы от отмены данных льгот областной бюджет в 2006 году получит в сумме более 15 млн.руб.


Важным фактором развития экономики области является привлечение инвестиций в экономику области. В 1997 году был принят областной закон “Об инвестиционной деятельности в Ленинградской области”, по которому организациям-инвесторам предоставляется режим наибольшего благоприятствования для реализации инвестиционных проектов.

В целях создания благоприятного налогового климата были предоставлены льготы предприятиям, осуществляющим инвестиции в пищевую промышленность, машиностроение, лесную и деревообрабатывающую промышленность.

За 2002 год введены в действия: ЗАО “Форд Мотор Компани” (завод сборки легковых автомобилей мощностью 25 тыс.шт. в год), Лодейнопольский молочный завод, ООО Крафт Фудс (цех по приготовлению и расфасовке кофейных смесей), ООО “Интерфом - СПб” (установка по производству эластичного полиуретана), построена 1 очередь стекольного завода “Веда Пак”, 1 очередь производства заготовок для мебели на ООО «Сведвуд Тихвин».

В 2003-2005 годах преимущественное инвестирование, как и в 2002 году, получили следующие отрасти: пищевая промышленность, машиностроение и металлообработка, лесная и деревообрабатывающая промышленность.

В 2003 году продолжилась реализация инвестиционных проектов по расширению табачного и кофейного производств, модернизация хлебозаводов Ленинградской области, завершено строительство 2 очереди производства стеклотары на ЗАО “Веда Пак” и ООО ”Киришский стекольный завод”, пущена линия по сборке электрических водонагревателей марки “Аристон” до 500 ед. продукции в год.

В 2004 году в машиностроении и металлообработке продолжалось развитие производства легковых автомобилей на ЗАО “Форд Мотор Компани”, модернизация и техническое перевооружение действующих производств, реализация проекта строительства завода по выпуску алюминиевых банок ООО”РОСТАР-Всеволожск” мощностью 1,5 млрд. банок в год. В лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности - строительство производства комплектующих элементов для мебели на ООО”Сведвуд-Тихвин”, модернизация производства на целлюлозно-бумажных комбинатах.

Из предоставленных льгот большая часть (особенно в 2002-2003гг.) приходится на налоговые льготы предприятиям пищевой промышленности. Основная доля этих льгот предоставлена предприятиям, осуществляющим инвестиционную деятельность на территории Ленинградской области, в т.ч. одному из основных инвесторов - ЗАО “Филип Морис Ижора”. Доля льгот по годам предприятиям пищевой промышленности в общей сумме льгот представлена в таблице:

	Сумма млн.руб.	Доля, %
2002 год	1399,8	88,8
2003 год	1121,7	77,8
2004 год	277,8	35,5
2005 год	482,4	48,3

В 2004 году снижение удельного веса льгот предприятиям пищевой промышленности в основном связано со снижением льгот инвесторам и обусловлено в основном следующими причинами:

• окончанием режима наибольшего благоприятствования для ряда инвесторов (например ЗАО “Филип Моррис Ижора” - по первому инвестиционному договору), в связи с чем они стали полностью уплачивать налоги в бюджет области;
  
• отменой с 1 января 2004 года льгот по налогу на прибыль организаций, предоставляемых инвесторам в части полного освобождения от уплаты налога независимо от сроков окончания инвестиционных договоров. Сохранилось только право субъекта РФ снижать ставку налога на 4%.
  

Однако, рост удельного веса льгот (с 35,5% до 48,3%) предприятиям пищевой промышленности в 2005 году связан с увеличением льгот инвесторам и обусловлено принятием областного закона от 16.06.05 N 46-ОЗ ”О ставках налога на прибыль организаций для инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельности на территории в Ленинградской области”, в соответствии с которым с 1.01.04 льгота в виде снижения ставки налога на 4 пункта стала распространяться на всю прибыль, а не только от инвестиционной деятельности. В связи, с чем в 2005 году основной инвестор ЗАО “Филип Моррис Ижора” заявил льготу по налогу на прибыль за 2 полугодие 2004 года в сумме 150,7 млн.руб.

При этом значительно увеличились суммы льгот предприятиям машиностроительной промышленности, что также связано с предоставлением льгот предприятиям- инвесторам, в т.ч. ЗАО “Форд Мотор Компани”.

Важной характеристикой региональной налоговой политики является ее отраслевая направленность (См. таблицу «Отраслевая структура налоговых льгот в 2002- 2005 гг.»).

Наибольшее количество льгот имеет пищевая промышленность. Далее следует машиностроение. Отраслевая структура налоговых льгот в динамике диверсифицировалась, ее изменение наглядно отражено на нижеследующем графике.



Областное законодательное регулирование предоставления налоговых льгот

С 01.01.04 г. 25 Главой Налогового кодекса РФ отменено право субъекта Федерации полностью или частично освобождать отдельные категории плательщиков от уплаты налога на прибыль, снижать для них налогооблагаемую базу. Субъект Федерации имеет право снижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков на 4 пункта в части, зачисляемой в региональный бюджет. С целью стимулирования привлечения инвесторов в 2005 г. был принят областной закон "О ставках налога на прибыль организаций для инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Ленинградской области" от 16.07.05 г. № 46-оз:

Закон Ленинградской области
"О ставках налога на прибыль организаций для инвесторов,
осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Ленинградской области"
(Принят Законодательным собранием Ленинградской области 31 мая 2005 года)

Статья 1

Понизить в 2004 году ставку налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в областной бюджет, до 13 процентов для инвесторов в период применения режима наибольшего благоприятствования в соответствии с областным законом "О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области" от 22 июля 1997 года N 24-оз (в редакции областного закона от 22 июля 2003 года N 57-оз с последующими изменениями):

на срок фактической (с учетом предоставляемых льгот) окупаемости инвестиционных затрат (но не превышающий прогнозный срок окупаемости инвестиционных затрат, предусмотренный бизнес-планом инвестиционного проекта);

на двухлетний период после наступления срока фактической окупаемости инвесторам, выручка которых не менее чем на 90 процентов формируется за счет выручки от осуществления ими инвестиционной деятельности в соответствии с договором об осуществлении инвестиционной деятельности.

Статья 2

Понизить ставку налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в областной бюджет, до 13,5 процента для инвесторов в период применения режима наибольшего благоприятствования в соответствии с областным законом "О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области" от 22 июля 1997 года N 24-оз (в редакции областного закона от 22 июля 2003 года N 57-оз с последующими изменениями):

• на срок фактической (с учетом предоставляемых льгот) окупаемости инвестиционных затрат (но не превышающий прогнозный срок окупаемости инвестиционных затрат, предусмотренный бизнес-планом инвестиционного проекта);
  
• на двухлетний период после наступления срока фактической окупаемости инвесторам, выручка которых не менее чем на 90 процентов формируется за счет выручки от осуществления ими инвестиционной деятельности в соответствии с договором об осуществлении инвестиционной деятельности.
  

Статья 3

Настоящий областной закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Правительству Ленинградской области в течение трех месяцев привести в соответствие с настоящим областным законом инвестиционные договоры, заключенные в соответствии с областным законом "О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области" от 22 июля 1997 года N 24-оз (в редакции областного закона от 22 июля 2003 года N 57-оз с последующими изменениями), до вступления в силу настоящего областного закона.

Губернатор Ленинградской области В.Сердюков


В 2004 году было принято 2 областных закона, а в 2005 году – 3 областных закона, которые внесли изменения в Закон Ленинградской области от 25 ноября 2003 г. № 98-оз «О налоге на имущество организаций». Текст Закона №98-оз с указанными изменениями приводится ниже: