Iii. Налог на прибыль предприятий Статья 133. Налогоплательщики
| Вид материала | Статья |
- Лекци Налог на прибыль предприятий, 19.15kb.
- Лекци Налог на прибыль предприятий, 441.55kb.
- 4. Образование и расходование прибыли и экономии средств ниокр, фонд экономического, 8.17kb.
- Налоговый кодекс, 307.79kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Программа семинара: налог на прибыль, 45.74kb.
- Дисциплина «Налоги и налогообложение», 34.34kb.
- Г в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-фз. Регламент, 190.23kb.
- Статья 143. Налогоплательщики, 5107.91kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
169.2.1. Налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).
169.2.2. Налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (далее — заявление о применении льготы).
Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения налоговой социальной льготы согласно полученным от налогоплательщиков заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы.
Перечень таких документов и порядок их представления определяет Кабинет Министров Украины.
169.2.3. Налоговая социальная льгота не может применяться к:
доходам налогоплательщика, другим, чем заработная плата;
заработной плате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета;
доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также иной независимой профессиональной деятельности.
Налоговая социальная льгота к заработной плате государственных служащих применяется во время ее начисления до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, указанных в подпункте 169.2.2 настоящего пункта, но с представлением подтверждающих документов для установления размера льготы.
169.2.4. Если налогоплательщик нарушает нормы настоящего пункта, в результате чего, в частности, налоговая социальная льгота применяется также во время получения других доходов в течение любого отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов, такой налогоплательщик утрачивает право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы возобновляется.
Налогоплательщик может возобновить право на применение налоговой социальной льготы, если он подаст заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, когда произошло такое нарушение, на основании чего каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 процентов суммы этой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому налогоплательщику, а в случае если сумма выплаты недостаточна, — за счет последующих выплат. Если суммы недоплаты и/или штрафа не были удержаны налоговым агентом за счет дохода налогоплательщика, то такие суммы включаются в годовую налоговую декларацию такого налогоплательщика. При этом право на применение налоговой социальной льготы возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.
Центральный орган государственной налоговой службы устанавливает также порядок информирования работодателей налогоплательщика о наличии нарушений им норм подпункта 169.2.1 настоящего пункта, обнаруженных на основании данных налоговой отчетности или документальных проверок, а также порядок информирования работодателя о лишении налогоплательщика или о возобновлении его права на налоговую социальную льготу.
169.3. Выбор размера налоговой социальной льготы и срок ее действия.
169.3.1. В случае если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в пункте 169.1 настоящей статьи, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при условии соблюдения процедур, определенных подпунктом 169.4.1 пункта 169.4 настоящей статьи, кроме случая, предусмотренного подпунктом «б» подпункта 169.1.3 пункта 169.1 настоящей статьи, налоговая социальная льгота по которому добавляется к льготе, определенной подпунктом 169.1.2 настоящего пункта в случае, если лицо содержит двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов).
169.3.2. Налогоплательщик, имеющий право на применение большей налоговой социальной льготы, чем предусмотренная подпунктом 169.1.1 пункта 169.1 настоящей статьи, указывает о таком праве в заявлении о применении льготы, к которому прилагает соответствующие подтверждающие документы.
169.3.3. Налоговая социальная льгота, предусмотренная подпунктом 169.1.2 и подпунктами «а», «б» подпункта 169.1.3 пункта 169.1 настоящей статьи, предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится смерть. Право на получение такой налоговой социальной льготы утрачивается в случае лишения налогоплательщика родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное содержание, в том числе в учреждениях для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется или нет плата за такое содержание, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие.
Предоставление налоговой социальной льготы, предусмотренной подпунктами «в» — «е» подпункта 169.1.3 пункта 169.1 настоящей статьи, приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус, определенный в этих подпунктах.
169.3.4. Налоговая социальная льгота предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик умер или объявляется судом умершим либо признается судом безвестно отсутствующим, или утрачивает статус резидента, или был уволен с места работы.
169.4. Перерасчет налога, перерасчет и ограничение налоговой социальной льготы.
169.4.1. Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень.
При этом предельный размер дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных подпунктом 169.1.2 пункта 169.1 настоящей статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом данного подпункта, и соответствующего количества детей.
Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или нахождения налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.
169.4.2. Работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:
а) по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года;
б) во время проведения расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных подпунктом 169.2.3 пункта 169.2 настоящей статьи;
в) во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.
169.4.3. Работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.
169.4.4. Если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.
Если в результате проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком.
Статья 170. Особенности начисления (выплаты) и налогообложения отдельных видов доходов
170.1. Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем).
170.1.1. Налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор.
При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли.
170.1.2. Налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя во время начисления дохода от предоставления в аренду других объектов недвижимости, чем указанные в подпункте 170.1.1 настоящего пункта (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, или приусадебный участок), является арендатор.
При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, устанавливаемых органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых она расположена, и обнародуется способом, наиболее доступным для жителей такой территориальной общины. Если минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.
170.1.3. Недвижимость, принадлежащая физическому лицу — нерезиденту, предоставляется в аренду исключительно через физическое лицо — предпринимателя или юридическое лицо — резидента (уполномоченных лиц), которые выполняют представительские функции такого нерезидента на основании письменного договора и выступают его налоговым агентом относительно таких доходов. Нерезидент, нарушающий нормы настоящего пункта, считается уклоняющимся от уплаты налога.
170.1.4. Доходы, указанные в подпунктах 170.1.1 — 170.1.3 настоящего пункта, облагаются налогом налоговым агентом во время их выплаты за их счет.
170.1.5. Если арендатором является физическое лицо, не являющееся субъектом хозяйствования, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является налогоплательщик-арендодатель.
При этом:
а) такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные настоящим Кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно: в течение 40 календарных дней, после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала, сумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации;
б) в случае совершения нотариального действия по удостоверению договора аренды объектов недвижимости нотариус обязан направить информацию о таком договоре органу государственной налоговой службы по налоговому адресу налогоплательщика-арендодателя по форме и способом, установленными Кабинетом Министров Украины. При нарушении порядка и/или сроков представления указанной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков представления налоговой отчетности;
170.1.6. субъекты хозяйствования, осуществляющие посредническую деятельность, связанную с оказанием услуг по аренде недвижимости (риелторы), обязаны направить информацию о заключенных при их посредничестве гражданско-правовых договорах (соглашениях) об аренде недвижимости органу государственной налоговой службы по месту своей регистрации в сроки, предусмотренные для представления налогового расчета, по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы.
При нарушении порядка и/или сроков представления указанной информации риелтор несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков представления налоговой отчетности.
170.2. Налогообложение инвестиционной прибыли.
170.2.1. Учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от прочих доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год.
170.2.2. Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4 — 170.2.6 настоящего пункта.
При применении налогоплательщиком норм подпункта 170.2.9 настоящего пункта налоговый агент — профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения во время выплаты налогоплательщику дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.
Если налогоплательщик не воспользовался нормой подпункта 170.2.9 настоящего пункта, то профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, не освобождается от выполнения требований подпункта «б» пункта 176.2 статьи 176 настоящего раздела относительно представления налоговым органам информации о выплаченных доходах в установленном настоящим разделом порядке.
Введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает налогоплательщика от обязанности декларирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в подпункте 170.2.8 настоящего пункта.
К продаже инвестиционного актива приравниваются также операции по:
обмену инвестиционного актива на иной инвестиционный актив;
обратному выкупу инвестиционного актива его эмитентом, который принадлежал налогоплательщику;
возврат налогоплательщику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого налогоплательщика из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.
Приобретением инвестиционного актива считаются также операции по внесению налогоплательщиком денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.
Инвестиционный актив, подаренный налогоплательщику или унаследованный налогоплательщиком, считается приобретенным по стоимости, равной сумме государственной пошлины и налога с доходов физических лиц, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием.
170.2.3. Если в результате расчета инвестиционной прибыли по правилам, установленным настоящей статьей, возникает отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком.
170.2.4. В случае если в течение 30 календарных дней до дня продажи пакета ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов, а также в течение следующих 30 календарных дней со дня такой продажи налогоплательщик приобретает пакет идентичных ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов, то:
а) инвестиционный убыток, возникший в результате такой продажи, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами;
б) стоимость приобретенного пакета для целей налогообложения определяется по цене его приобретения, но не ниже цены проданного пакета.
170.2.5. Если налогоплательщик в течение отчетного (налогового) года продает инвестиционный актив по договору, обусловливающему право на его обратный выкуп в следующем году, или приобретает опцион на такой выкуп, инвестиционный убыток, возникающий в результате такой продажи, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами.
Если налогоплательщик, который продает инвестиционный актив в течение отчетного (налогового) года, в результате чего возникает инвестиционный убыток, приобретет такой инвестиционный актив или идентичный ему пакет в следующем отчетном (налоговом) году, то для целей налогообложения стоимость такого приобретенного пакета определяется на уровне цены проданного пакета, соответственно увеличенной или уменьшенной на разницу между ценами приобретения таких двух пакетов.
Если налогоплательщик продает пакет ценных бумаг (корпоративные права) или деривативов связанным с ним лицам, инвестиционный убыток, возникающий в результате такой продажи, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами.
Если налогоплательщик дарит инвестиционный актив или передает его в наследство, инвестиционный убыток, возникающий в результате такого дарения или передачи в наследство, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами.
170.2.6. В состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года.
Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных налогоплательщиком в течение такого года.
Если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения.
Инвестиционная прибыль по операциям с ценными бумагами или деривативами определяется налогоплательщиком отдельно от операций с банковскими металлами. При этом налогоплательщик определяет инвестиционную прибыль по операциям с ценными бумагами или деривативами, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от инвестиционной прибыли по операциям с ценными бумагами или деривативами, которые не обращаются на таком рынке.
Для целей настоящего пункта ценные бумаги или деривативы признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и деривативов, при одновременном соблюдении следующих условий:
а) ценные бумаги и деривативы допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже. При этом перечень иностранных фондовых бирж определяется Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;
б) информация о ценах (котировка) ценных бумаг и деривативов публикуется в средствах массовой информации (в частности электронных) или может быть предоставлена фондовой биржей любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты осуществления операций с такими ценными бумагами или деривативами;
в) относительно ценных бумаг и деривативов рассчитывается рыночная котировка.
Для целей настоящего пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг или деривативов (заключение гражданско-правовых соглашений, которое влечет за собой переход права собственности на ценные бумаги или деривативы).
Действие подпунктов 170.2.4 и 170.2.5 не распространяется на приобретение или продажу ценных бумаг и деривативов, которые осуществляются на фондовой бирже, а также в случае:
приобретения или продажи пакета акций размером свыше 25 процентов уставного капитала эмитента;
выкупа акций эмитентом, в том числе по требованию владельца акций;
приобретения эмиссионных ценных бумаг в процессе их частного размещения;
приобретения или продажи ценных бумаг, которые в соответствии с требованиями законодательства не могут обращаться на фондовой бирже.
Если в течение отчетного периода налогоплательщиком понесены (начислены) расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и деривативов, имеющих признаки фиктивности, установленные Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, такие расходы не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами.
170.2.7. Для целей настоящего пункта:
а) термин «инвестиционный актив» означает пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, а также банковские металлы, приобретенные в банке независимо от места их последующей продажи;
б) термин «пакет ценных бумаг» означает отдельную ценную бумагу, фондовый и товарный дериватив, а также совокупность идентичных ценных бумаг или фондовых и товарных деривативов;
в) термин «идентичная ценная бумага или дериватив» означает ценные бумаги или деривативы, выпущенные одним эмитентом по тождественным условиям эмиссии, выплаты дохода, выкупа или погашения.
170.2.8. Не подлежит налогообложению и не включается в общий годовой налогооблагаемый доход:
а) доход, полученный налогоплательщиком в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, определенную в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 настоящего Кодекса;
б) доход, полученный налогоплательщиком от продажи инвестиционных активов в случае, определенном подпунктом 165.1.40 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса.
В случаях, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего подпункта, налогоплательщик не включает в расчет общего финансового результата операций с инвестиционными активами сумму доходов и расходов на приобретение таких инвестиционных активов.
170.2.9. Налогоплательщик, проводящий операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, имеет право заключить договор с таким торговцем о выполнении им функций налогового агента.