Законодательством определены две группы плательщиков есн

Вид материала

Содержание

Первая группа налогоплательщиков
Налоговая база
От уплаты ЕСН освобождаются
Вторая группа налогоплательщиков
Налоговая база
Ставки налога
Налоговым периодом
Для плательщиков, не использующих наемный труд и не являющихся работодателями

Подобный материал:

Содержание

Группы налогоплательщиков и налоговая база 3

Налоговые льготы 4

Не облагаемые налогом доходы 5

Ставки налога 9

Исчисление, уплата налога и предоставление отчетности 13

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по единому социальному налогу (далее — ЕСН) установлены в гл. 24 части второй НК РФ.

ЕСН поступает в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Фонд социального страхования РФ (ФСС), фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМ) для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Законодательством определены две группы плательщиков ЕСН.

Первая — лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Вторая — индивидуальные предприниматели и адвокаты в отношении собственных доходов. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Для каждой группы налогоплательщиков установлены свои элементы налогообложения.

Первая группа налогоплательщиков. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказания услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не признаются объектом налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, а также выплаты, не принятые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (для организаций) или не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц).

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников, в денежной или натуральной формах. При расчете налоговой базы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) она учитывается в стоимостном выражении по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов на день их получения работником. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуществлены. В частности, налоговая база рассчитывается при полной или частичной оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав для работника или членов его семьи, оплате коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплате страховых взносов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года. При определении доходов работника социальные, стандартные и имущественные вычеты не учитываются.

Определенным категориям работодателей предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога.

От уплаты ЕСН освобождаются (налоговые льготы):

организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, Ш групп;
следующие категории налогоплательщиков-работодателей (за исключением налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, другие виды полезных ископаемых, а также товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 г. № 884 ), если суммы на каждого работника не превышают 100 тыс. руб. в год:
- общественные организации инвалидов, их региональные и местные отделения, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения социально-культурной сферы, включая учреждения для оказания правовой и иной помощи инвалидам, если эти организации инвалидов являются единственными собственниками имущества.

Не платят ЕСН российские фонды образования и науки с суммы выплат гражданам РФ в виде грантов, предоставляемым учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Вторая группа налогоплательщиков. Объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налогооблагаемая база налогоплательщиков второй группы определяется как сумма их доходов за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской и профессиональной деятельности в Российской Федерации за вычетом расходов по данной деятельности. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичным порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций. Например, индивидуальные предприниматели могут уменьшить объект налогообложения на сумму материальных затрат, связанных с извлечением дохода. При этом суммы налога на имущество физических лиц, которые уплатил предприниматель, принимаются к вычету только в том случае, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если же физические лица не могут документально подтвердить свои расходы, которые связаны с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налоговая база по доходам от авторских договоров определяется как разница между полученными доходами и фактическими расходами. При этом расходы должны быть подтверждены документально. При отсутствии документального подтверждения они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов для профессиональных налоговых.

При определении налоговой базы расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных нормативов профессионального вычета. Таким образом, налоговая база по ЕСН при получении вознаграждений по авторским и лицензионным договорам приравнивается к налогооблагаемой базе по налогу на доходы физических лиц.

Налогоплательщики второй группы, являющиеся инвалидами I, II и Ш групп, не платят ЕСН в части своих доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Обе группы налогоплательщиков не учитывают в составе налогооблагаемых доходов следующие суммы:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;
все виды установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи со штатными мероприятиями, реорганизацией или ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (подтвержденных документально или в пределах установленных норм);

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые налогоплательщиками своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, финансируемых из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, от реализации продукции традиционных видов промыслов;
суммы страховых платежей (взносов), по обязательному страхованию работников, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, и суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
суммы, выплачиваемые лицам, выполняющим работы для кооперативов любых видов деятельности за счет членских взносов (утратил силу с 1 января 2005 г.) ;
стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами; (Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ в подпункт 9 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2005 г.)
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 93-ФЗ подпункт 10 пункта 1 статьи 238 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2006 г., но не ранее одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона. Новая редакция:

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации определенным категориям работников и учащихся;
выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, 'если они производятся не чаще одного раза в 3 месяца и в сумме за год не превышают 10 тыс. руб. (утратил силу с 1 января 2005 г.);
выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей — в размере до 1 тыс. руб. включительно в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц(утратил силу с 1 января 2005 г.).
суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно-правового статуса и величины дохода на каждого работника по категориям налогоплательщиков.

1. Для налогоплательщиков, первой группы, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Налоговая база | Федеральный | Фонд |Фонды обязательного медицинского| Итого |

| на каждое | бюджет | социального | страхования | |

|физическое лицо | | страхования | | |

| нарастающим | | Российской | | |

|итогом с начала | | Федерации | | |

| года | | | | |

| | | |————————————————————————————————| |

| | | |Федеральный фонд|Территориальные| |

| | | | обязательного | фонды | |

| | | | медицинского | обязательного | |

| | | | страхования | медицинского | |

| | | | | страхования | |

|————————————————|———————————————|———————————————|————————————————|———————————————|————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

До 280 000 20,0 процента 3,2 процента 0,8 процента 2,0 процента 26,0 процента

рублей

От 280 001 рубля 56 000 рублей + 8 960 рублей + 2 240 рублей + 5 600 рублей + 72 800 рублей +

до 600 000 7,9 процента с 1,1 процента с 0,5 процента с 0,5 процента с 10,0 процента с

рублей суммы, суммы, суммы, суммы, суммы,

превышающей 280 превышающей 280 превышающей превышающей 280 превышающей

000 рублей 000 рублей 280 000 рублей 000 рублей 280 000 рублей

Свыше 600 000 81 280 рублей + 12 480 рублей 3 840 рублей 7 200 рублей 104 800 рублей +

рублей 2,0 процента с 2,0 процента с

суммы, суммы,

превышающей 600 превышающей

000 рублей 600 000 рублей.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Налоговая база | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного медицинского | Итого |

| на каждое | бюджет | социального | страхования | |

|физическое лицо | | страхования | | |

| нарастающим | | Российской | | |

|итогом с начала | | Федерации | | |

| года | | | | |

| | | |——————————————————————————————————| |

| | | |Федеральный фонд |Территориальные | |

| | | | обязательного | фонды | |

| | | | медицинского | обязательного | |

| | | | страхования | медицинского | |

| | | | | страхования | |

|————————————————|———————————————|———————————————|—————————————————|————————————————|——————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

До 280 000 15,8 процента 2,2 процента 0,8 процента 1,2 процента 20,0 процента

рублей

От 280 001 рубля 44 240 рублей + 6 160 рублей + 2 240 рублей + 3 360 рублей + 56 000 рублей

до 600 000 7,9 процента с 1,1 процента с 0,4 процента с 0,6 процента с + 10,0

рублей суммы, суммы, суммы, суммы, процента с

превышающей 280 превышающей 280 превышающей превышающей суммы,

000 рублей 000 рублей 280 000 рублей 280 000 рублей превышающей

280 000 рублей

Свыше 600 000 69 520 рублей + 9 680 рублей 3 520 рублей 5 280 рублей 88 000 рублей

рублей 2,0 процента с + 2,0 процента

суммы, с суммы,

превышающей 600 превышающей

000 рублей 600 000 рублей

2. Для налогоплательщиков, второй группы, если иное не предусмотрено пунктом 3, применяются следующие налоговые ставки:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Налоговая база |Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского | Итого |

| нарастающим | | страхования | |

| итогом | | | |

| | |———————————————————————————————————————| |

| | | Федеральный фонд | Территориальные | |

| | | обязательного |фонды обязательного| |

| | | медицинского | медицинского | |

| | | страхования | страхования | |

|—————————————————|———————————————————|———————————————————|———————————————————|————————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

До 280 000 рублей 7,3 процента 0,8 процента 1,9 процента 10,0 процента

От 280 001 рубля 20 440 рублей + 2,7 2 240 рублей + 0,5 5 320 рублей + 0,4 28 000 рублей + 3,6

до 600 000 рублей процента с суммы, процента с суммы, процента с суммы, процента с суммы,

превышающей 280 000 превышающей 280 000 превышающей 280 000 превышающей 280 000

рублей рублей рублей рублей

Свыше 600 000 29 080 рублей + 2,0 3 840 рублей 6 600 рублей 39 520 рублей + 2,0

рублей процента с суммы, процента с суммы,

превышающей 600 000 превышающей 600 000

рублей рублей.

3. Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Налоговая база |Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского | Итого |

| нарастающим | | страхования | |

| итогом | | | |

| | |———————————————————————————————————————| |

| | | Федеральный фонд | Территориальные | |

| | | обязательного |фонды обязательного| |

| | | медицинского | медицинского | |

| | | страхования | страхования | |

|—————————————————|———————————————————|———————————————————|———————————————————|————————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

До 280 000 рублей 5,3 процента 0,8 процента 1,9 процента 8,0 процента

От 280 001 рубля 14 840 рублей + 2,7 2 240 рублей + 0,5 5 320 рублей + 0,4 22 400 рублей + 3,6

до 600 000 рублей процента с суммы, процента с суммы, процента с суммы, процента с суммы,

превышающей 280 000 превышающей 280 000 превышающей 280 000 превышающей 280 000

рублей рублей рублей рублей

Свыше 600 000 23 480 рублей + 2,0 3 840 рублей 6 600 рублей 33 920 рублей + 2,0

рублей процента с суммы, процента с суммы,

превышающей 600 000 превышающей 600 000

рублей рублей

Поскольку принята регрессивная шкала ЕСН, социальный налог исчисляется по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом в течение календарного года. В связи с таким порядком расчета налоговые льготы и ставки налога устанавливаются в зависимости от величины исчисленной налоговой базы с начала года по каждому работнику, а возможный доход каждого работника разделен на четыре уровня, по каждому из них ставки ЕСН различаются.

Право налогоплательщиков первой группы применять регрессивную шкалу налоговых ставок возникает при условии, что на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Численность работников для проведения расчетов рассчитывается в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в форме федерального статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 7.12.1998 г. М 121 по согласованию с Минэкономики РФ и Минтруда РФ. Численность работников определяется с учетом всех работающих, включая работников филиалов и обособленных подразделений, независимо от того, есть у них самостоятельный баланс или нет.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитываются 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

ЕСН исчисляется и уплачивается с величины доходов физических лиц, поэтому дата получения дохода определяется аналогично дате получения дохода для исчисления налога на доходы физических лиц. Для налогоплательщиков первой группы датой получения дохода считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Датой получения доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью других доходов определяется как день фактической выплаты или получения соответствующего дохода.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетным периодом по ЕСН признаются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Законодательством предусмотрен различный порядок исчисления и уплаты ЕСН для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Окончательный расчет ЕСН может быть произведен только по завершении налогового периода (календарный год), когда полностью сформирована налоговая база. Для равномерного поступления средств в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды налогоплательщики-работодатели вносят авансовые платежи по ЕСН по итогам каждого календарного месяца. Платежи производятся исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, нарастающим итогом с начала года, и соответствующей ставки налога. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода. Из общей суммы начисленных доходов в денежной или натуральной формах в виде предоставленных работнику материальных, социальных и иных благ, а также в виде материальной выгоды исключаются доходы, не подлежащие налогообложению. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работником от других работодателей. В случае наличия таких доходов и если совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку налога, права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм у работодателя не возникает. Суммы ЕСН зачисляются в каждый из социальных внебюджетных фондов и рассчитываются как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

ЕСН перечисляется четырьмя платежными поручениями - отдельно в федеральный бюджет и на счета каждого внебюджетного фонда (за исключением Пенсионного фонда РФ). При этом сумма налога, которая зачисляется в ФСС РФ, уменьшается на расходы налогоплательщиков на цели государственного социального страхования. Такими расходами могут быть, например, приобретение путевок в санатории и дома отдыха за счет средств ФСС РФ, оплата больничных листов, выплата пособий по беременности и родам и др.

Сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сумма вычета не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, которая исчислена за тот же период.

Ежеквартально, не позднее 15-ro числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщик обязан подавать в региональные отделения ФСС РФ отчеты о суммах начисленного и уплаченного налога в ФСС РФ и средствах, использованных на социальное страхование.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы декларацию по ЕСН по установленной форме. Не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, копия налоговой декларации с отметкой налогового органа представляется в территориальный орган ПФ РФ.

Для плательщиков, не использующих наемный труд и не являющихся работодателями, сумма текущих авансовых платежей по ЕСН рассчитывается налоговыми органами исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок. Для исчисления сумм налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, применяемые налоговые ставки уменьшаются на ставки страхового взноса на обязательное пенсионное страхование, подлежащего уплате в ПФ РФ. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже 1/2 соответствующей ставки ЕСН в федеральный бюджет.

Если налогоплательщики начали осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в 5-дневный срок по истечение месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода за текущий налоговый период.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода налогоплательщик обязан (при уменьшении дохода — вправе!) подать новую декларацию для перерасчета налога и авансовых платежей.

По итогам налогового периода (календарного года) делается перерасчет между уплаченными авансовыми платежами и суммой, подлежащей к уплате. Налогоплательщики подают налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Доплату необходимо произвести не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов производится коллегиями адвокатов. При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов о суммах уплаченного за них ECH за истекший налоговый период. Налоговый вычет на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предоставляется адвокатам в порядке, аналогичном для налогоплательщиков-работодателей.

Использованная литература:

Налоговый кодекс РФ (система «Гарант»)
С.П. Колчин «Налогообложение», пособие для профессионального бухгалтера ; Москва, Институт профессиональных бухгалтеров России, Информационное агентство «ИПБ-БИНФА» 2003г.

Blog

Законодательством определены две группы плательщиков есн

Содержание