С. А. Смирнов Экономика и статистика фирм учебник
| Вид материала | Учебник |
- Экономика предприятия 65. 9(2)29я73, 50.99kb.
- Н. П. Огарева Экономический факультет Кафедра статистики экономика и статистика фирм, 284.65kb.
- Учебник. М.: Инфра м,2006. ◦ Базиков А. А. Экономическая теория. М: Инфра,2005., 220.52kb.
- Прогнозирование и планирование в сфере сервиса. М.: Кнорус, 2004. Здоров, 14.05kb.
- Аннотация рабочей программы дисциплины экономика организации По направлению бакалавриата, 127.55kb.
- Программа по дисциплине опд. Ф. 2 Статистика для специальности 080502 «Экономика, 85.63kb.
- Пирог Валентина Всеволодовна моу сош №50 г. Липецка Программно-методическое обеспечение:, 66.61kb.
- Рабочая программа учебной дисциплины ф тпу 1-21/01 утверждаю, 516.54kb.
- А. Г. Войтов экономика Общий курс Учебник, 9361.75kb.
- А. Г. Войтов экономика Общий курс Учебник, 9359.63kb.
Налоговая система является одним из важнейших элементов экономической инфраструктуры, в рамках которой протекает коммерческая деятельность юридических и физических лиц. Налоговая система состоит, в свою очередь, из двух относительно самостоятельных подсистем: системы налогов и системы налоговых органов.
В России система налоговых органов представлена службами Государственной налоговой инспекции и службами налоговой полиции. Основные функции налоговых инспекций - учет налогоплательщиков, контроль за правильностью и своевременностью начисления и уплаты ими причитающихся налоговых сумм, проведение в необходимых случаях камеральных или с выездом на место проверок правомерности действий налогоплательщиков. Основной функцией налоговой полиции являются содействие органам налоговой инспекции в их повседневной деятельности, обеспечение безопасности работников налоговых служб в процессе
45
выполнения ими своих служебных обязанностей и, наконец, проведение специальных налоговых расследований по поручению налоговых служб или по собственной инициативе.
Права, обязанности и взаимоотношения налоговых служб с налогоплательщиками (субъектами налогообложения) определяются соответствующими законами и подзаконными актами (положениями, инструкциями и т.п.). Предприниматель должен учитывать, что налоговым службам предоставлены права взыскивать в бесспорном порядке недоимки по налогам, налагать на недоимщиков штрафы, начислять пени за просрочку выплаты налогов и налагать аресты на расчетные счета фирм - злостных нарушителей налогового законодательства.
Действующая в России в настоящее время система налогов организована применительно к существующей бюджетной системе, в связи с чем включает налоги трех уровней: федеральные, субъектов федерации и муниципальные. Федеральные налоги вводятся в действие законами Российской Федерации, которые обязательны для применения всеми субъектами федерации. Налоги субъектов федерации вводятся путем принятия законодательными органами республик, автономных республик и других автономий соответствующих законов, а другими субъектами федерации - путем принятия законов или постановлений. Постановлениями местных органов власти и управления вводятся в действие и муниципальные налоги.
Любой налог, устанавливаемый в порядке, предусмотренном законом, - обязательный платеж в государственный (федеральный) и другие бюджеты. Пропорции распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней (государственный бюджет, бюджеты субъектов федерации, бюджеты муниципальных органов) устанавливаются в каждом законе. В том же законе определяются: субъекты налогообложения (физические или юридические лица), порядок определения налогооблагаемой базы, т.е. величины того или иного экономического показателя, по которому определяются сумма налога, ставки налогообложения и сроки платежей налога.
Любой налог - специфическая форма финансовых взаимоотношений, связанная с распределением части стоимости валового внутреннего продукта и национального дохода между субъектами налоговых отношений.
Налоги в принципе должны выполнять одновременно ряд функций:
46
- фискальную - служить инструментом пополнения дохода бюджетов всех уровней;
- контрольную - служить орудием государственного контроля за процессами формирования и использования денежных доходов хозяйствующих субъектов и отдельных лиц;
- регулирующую - через систему льгот и "ужесточений" формировать народнохозяйственные (макроэкономические) и отраслевые (микроэкономические) пропорции в интересах всего общества и отдельных социальных групп населения.
Различают налоги прямые и косвенные. Прямые налоги выплачиваются хозяйствующими структурами за счет их текущих доходов и включаются в издержки производства и обращения, в операционные расходы страховых компаний, банков и других структур коммерческого характера.
Косвенные налоги не включаются в издержки плательщика налога, а входят в цену товара (продукта, услуги) и покрываются в конечном счете потребителем, когда уплачиваются, как правило, производителем товара данного вида.
Наиболее распространенными видами федеральных прямых налогов в России являются: налог на имущество, налог на землю, на операции с капиталом, налог на транспортные средства и др.
К косвенным налогам следует относить налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы - специальные надбавки к цене конкретных видов товаров (легковые автомобили отечественного производства, спиртные напитки, нефтепродукты и многое другое). Фактически роль косвенных налогов играют и таможенные пошлины импортные, вводимые в целях защиты интересов отечественных производителей аналогичных товаров, и экспортные, цель которых изъять в доход государства сверхприбыль, образующуюся за счет различий в издержках производства и ценах реализации товаров на отечественном и мировом рынках.
Особую группу образует налог на прибыль (доход) юридических лиц, а также подоходный налог с населения, в том числе и лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.
В зависимости от конкретных особенностей законодательства в группу прямых налогов могут быть отнесены сборы за оказание предпринимателями регистрационных и нотариальных услуг, а к числу личных налогов - налог на сделки по купле-продаже имущества, налоги на наследство, дарение имущества и др.
Формально не включаются в состав налогов обязательные платежи хозяйствующих субъектов в специализированные государственные
47
внебюджетные фонды (фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд, специальные фонды развития и поддержания отдельных отраслей народного хозяйства), которые включаются в текущие издержки производства и обращения хозяйствующих единиц всех типов и форм собственности.
Примерами муниципальных налогов могут служить вводимые в отдельных регионах школьный налог, налог на пользователей автодорог, транспортный налог и многие другие.
Налоговые платежи взимаются с налогоплательщиков по установленным законами налоговым ставкам.
Налоговые ставки могут быть
- пропорциональными, когда налоговая ставка, устанавливаемая в процентах или долях единицы, остается неизменной независимо от величины налогооблагаемой базы (например, 35% величины фактически полученной прибыли);
- прогрессивными, когда ставка увеличивается с ростом налогооблагаемой величины (например, подоходный налог с физических лиц, если налогооблагаемый доход превышает установленные законом пороговые размеры);
- дегрессивными, если ставки налогов растут с ростом базовой налогооблагаемой величины, но каждый последующий прирост ставки меньше, чем предыдущий;
- регрессивными, если ставка налога уменьшается при увеличении налогооблагаемой величины.
В некоторых случаях налоговые ставки могут быть установлены и в виде фиксированной рублевой величины налога на каждую единицу облагаемого объекта (таковы, например, так называемые рентные ставки, применяемые в горнодобывающей промышленности).
В законодательном порядке устанавливаются и сроки уплаты налога плательщиками. Они могут либо взиматься по истечении некоторого фиксированного периода времени (месяц, квартал, год), либо вноситься в порядке авансовых платежей несколько раз в течение периода с последующим уточнением взаиморасчетов фирмы с налоговой службой с учетом фактически полученных в течение периода результатов деятельности. Периодичность .уплаты налогов зависит, как правило, от размеров налоговых платежей. Чем больше подлежащая уплате сумма налога, тем чаще стремятся взимать его органы налоговой службы.
48
Варьируя ставки и сроки уплаты налогов, государство может чисто экономическими методами воздействовать на отдельных субъектов экономической деятельности, стимулируя или побуждая их действовать в народнохозяйственных интересах. Более избирательное действие государства осуществляется путем предоставления некоторым субъектам экономических отношений налоговых льгот, отсрочек или уменьшения величины части налогооблагаемой базы при условии использования соответствующих финансовых ресурсов на твердо обусловленные цели (инвестиции в развитие производства, благотворительность и т.п.).
2.4. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ СВЯЗИ И ТАМОЖЕННАЯ СИСТЕМА
К внешнеэкономической относятся все виды коммерческой деятельности фирм, связанные с взаимоотношениями с юридическими лицами - нерезидентами. При осуществлении таких видов деятельности фирма обязана руководствоваться требованиями, устанавливаемыми уполномоченными органами правительства (Министерство экономики, Министерство внешнеэкономических связей), строго соблюдать таможенное законодательство и правила осуществления внешнеэкономической деятельности, устанавливаемые Государственным таможенным комитетом РФ.
В составе внешнеэкономической деятельности выделяют торговые и неторговые операции. К первым относят операции, связанные с экспортом и импортом товаров и услуг, а ко вторым -операции с капиталом и другими специфическими платежами, связанными с кредитно-финансовой деятельностью.
Как правило, коммерческие фирмы осуществляют внешнеэкономическую деятельность по экспорту (вывозу товаров и услуг с территории своей страны на территорию других стран) и импорту (ввозу товаров и услуг на территорию своей страны с территории зарубежных стран). Кроме этих двух основных видов внешнеторговых операций на практике выделяют и реэкспорт (ввоз товара на территорию данной страны для последующего его экспорта в другие страны без переработки). При анализе внешнеэкономической деятельности фирм надо всегда иметь в виду, что при существенных различиях в уровнях цен на один и тот же товар на отдельных рынках (например, внутреннем,
49
ближнего и дальнего зарубежья) реэкспортные операции могут быть весьма выгодными для этих фирм.
Во внешнеторговых операциях необходимо учитывать, что понятие "территория данной страны" в рамках ее государственной границы может не совпадать с понятием "таможенная территория", т.е. той части территории государства, на которой действует его таможенное законодательство. За пределами таможенной территории в границах данного государства могут оставаться оффшорные и свободные экономические зоны (СЭЗ), а при наличии соответствующих экономических союзов единая таможенная территория может охватывать и территории нескольких суверенных государств.
Учитывая, что, за редчайшими исключениями, хозяйственное законодательство данной страны не действует за пределами ее территории, момент пересечения товаром государственной границы является основой учета операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью. Это обстоятельство имеет большое практическое значение, так как фирма, находящаяся на территории данной страны, оплачивает расходы по производству и транспортировке товара до государственной границы, как правило, в валюте этой страны, а дальнейшие затраты в зависимости от условий договора может нести либо покупатель товара (такая ситуация характерна для отправки грузов морским транспортом, когда покупатель рассчитывается с поставщиком по ценам ФОБ - "свободно на борту"), либо все затраты по доставке товара до места нахождения потребителя несет поставщик, вынужденный при этом оплачивать ввозные пошлины, транспортные тарифы и страховые платежи в свободно конвертируемой валюте (СКВ) или в валюте страны, на территории которой расположен покупатель.
Таможенное законодательство России предусматривает, что фирма, намеревающаяся экспортировать товары, входящие в специальные перечни (стратегические товары и сырье), должна, во-первых, получить лицензию на право осуществления внешнеэкономической деятельности и, во-вторых, осуществлять ввоз и вывоз товаров в объемах, не превышающих установленных квот (предельных объемов). Практически квотируются главным образом экспорт и только очень ограниченный круг импортируемых товаров (медикаменты и некоторые другие товары).
Ограничения, накладываемые законодательством и подзаконными актами на внешнеэкономическую деятельность коммерческих фирм, вынуждают их нередко прибегать к помощи посредников - спецэкспортеров,
50
организаций государственных или находящихся под прямым контролем государственных органов.
Наконец, необходимо учитывать, что существуют и специальные ограничения свободы внешнеэкономической деятельности коммерческих структур, из которых в РФ важнейшими являются обязанность экспортеров продавать на валютно-финансовых биржах не менее 50% своей валютной выручки, а также обязанность таможенных органов и уполномоченных коммерческих банков контролировать полноту и своевременность поступления из-за рубежа на территорию России валютных доходов фирм-экспортеров.
Все сказанное свидетельствует, что фирма, всерьез намеренная заниматься внешнеэкономической деятельностью, должна иметь в составе своих работников специалистов, хорошо знающих специфику внешнеторговых и валютно-финансовых отношений, а также таможенное законодательство.
Помимо законодательных и других правовых методов регулирования внешнеэкономической деятельности фирм государство воздействует на нее и чисто экономическими методами - через таможенную систему.
Таможенная система государства - это совокупность таможенных органов, на которые возложены обязанности по учету и контролю за экспортными и импортными операциями, проверке соответствия свойств импортируемых товаров требованиям законодательства и санитарно-гигиеническим условиям, взимание таможенных пошлин и своевременное их перечисление в доходы государственного бюджета. Таможенная система - это совокупность нормативных документов, определяющих размеры, порядок уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов на импортируемые товары и порядок предоставления таможенных льгот (преференций), вытекающих из международных соглашений о внешнеторговой деятельности государств, входящих в Международный таможенный союз -Генеральное соглашение о тарифах и торговле (ГАТТ). В соответствии с этим соглашением импортные таможенные тарифы должны быть дифференцированы. Товары из слаборазвитых стран (по специальному их перечню) вообще освобождаются от импортных таможенных пошлин, а страны, с которыми имеются соглашения о "режиме наибольшего благоприятствования", имеют право на 50%-ное снижение уровней таможенных тарифов по сравнению с уровнем основной тарифной ставки.
51
Тарифная таможенная политика государства - эффективный инструмент воздействия на коммерческие фирмы, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, так как эта политика может существенно влиять на стратегию и результаты их деятельности.
Механизм воздействия таможенной политики на деятельность фирм в области их операций по экспорту и импорту вытекает из следующих моментов.
Если товар, реализуемый на внутреннем рынке, облагается НДС и акцизами, то освобождение экспортируемых партий этого товара от таких платежей стимулирует рост экспорта и, следовательно, приток валютных средств в страну-экспортер. Однако при определенных условиях можно натолкнуться на ситуацию, когда страна-импортер в целях защиты внутреннего рынка введет импортные пошлины или специальный механизм антидемпингового законодательства. Кроме того, выгодные для экспортеров условия могут привести к превышению предложения данного товара над спросом на мировом рынке и, как следствие, к снижению общего уровня мировых цен.
Обложение импортируемых товаров импортными пошлинами, акцизами и НДС на уровне, предусмотренном для аналогичных товаров отечественного производства, преследует прежде всего защиту интересов отечественных изготовителей товара, повышение его конкурентоспособности на внутреннем рынке. Однако эффективной такая мера может быть, если отечественный производитель не является монополистом, иначе повышение пошлин, взимание налогов и акцизов не стимулируют рост внутреннего производства, а лишь способствуют повышению уровня цен на внутреннем рынке.
При планировании деятельности фирмы в области внешней торговли фирма обязательно должна учитывать и существующее соотношение курсов отечественной валюты и СКВ.
Нетрудно понять, что если в современных условиях экономики России курс доллара по отношению к рублю (валютный паритет) растет, то все более выгодными становятся экспортные операции, так как при рублевых расчетах на внутреннем рынке на выручку в 1 долл. можно купить больше товара, чем было куплено раньше, и затем его снова продать за пределами страны. Именно поэтому фирмы-экспортеры заинтересованы в биржевой игре на понижение курса отечественной валюты.
52
Противоположная ситуация возникает при росте курса рубля по отношению к доллару. Экспорт товара становится при этом менее выгодным, а выигрывают от этого фирмы-импортеры, так как на рублевую выручку после конвертации в СКВ внутри страны оказывается возможным приобрести за рубежом больше товара, чем было куплено ранее. Интересы фирм-импортеров в той или иной мере противодействуют интересам экспортеров, что в рыночной экономике приводит к определенному балансу интересов, устраивающему ту и другую сторону.
2.5. ОРГАНИЗАЦИЯ СНАБЖЕНИЯ И СБЫТА. БИРЖИ В РОССИИ
Как в централизованной командно-административной, так и в чисто рыночной экономике заключительная стадия товарного обращения - доведение товаров народного потребления (продовольственных и непродовольственных товаров и услуг личного и семейного пользования) до конечного потребителя - населения осуществляется через систему организаций розничной торговли и бытового обслуживания различных типов и форм собственности.
Иначе обстоит дело со снабжением организованных потребителей необходимыми им средствами производства (оборудованием, материалами, топливом и др.) и потребителей, входящих в систему государственных организаций (армия, государственные учреждения), необходимыми товарами.
В централизованной директивно-командной экономике все потребители такого рода получали необходимые товары и реализовывали свою продукцию через систему государственных снабженческо-сбытовых организаций, к числу которых относились и заготовительные государственные организации, осуществляющие заготовки (закупки) и частично хранение продукции сельского хозяйства.
В переходный к рынку период вряд ли возможно полностью отказаться от находящихся в той или иной мере под контролем государственных органов управления снабженческих и сбытовых организаций, выполняющих функции оптовой торговли и обеспечивающих общегосударственные и местные потребности на основе государственных заказов, выдаваемых производителям продукции и предусматривающих заранее установленные уровни закупочных (заготовительных) цен. Вся проблема здесь заключается
53
в том, чтобы экономический механизм этого звена оптовой торговли удовлетворял народнохозяйственные и государственные потребности, обеспечивая гармонизацию как интересов фирм - производителей товаров, так и интересов государственного бюджета.
Централизованно удовлетворяемые потребности государства, включая и нужды обороны, и формирование государственного резерва, и обеспечение нужд слаборазвитых и находящихся в экстремальных природных условиях регионов (Крайний Север и др.), не составляют преобладающей части валового внутреннего продукта. Поэтому уже в переходном к рынку периоде значительное развитие получают механизмы оптовой торговли в форме прямых связей, биржевой торговли и оптовых торгово-посреднических фирм. При этом необходимым условием успешной деятельности всех рыночных форм организации снабжения и сбыта является установление между продавцами и покупателями договорных взаимоотношений, включая и вопросы согласования цен на поставляемые и покупаемые товары.
При соблюдении вышеуказанного условия и наличии на товарных рынках достаточного количества необходимых товаров прямые связи, устанавливаемые непосредственно между производителем и потребителем данного товара, целесообразны при достаточно устойчивых потребностях покупателя именно в данном виде товара, значительных объемах этих потребностей и достаточно эффективных средствах доставки товара от производителя к потребителю без каких-либо посредников. Совокупность всех указанных условий делает прямые связи наиболее экономически эффективными, поскольку при этом отпадает необходимость участия в обороте товара посредников (маклеров, дилеров, дистрибьютеров, брокеров), требующих за свои услуги определенного комиссионного вознаграждения, что, в свою очередь, увеличивает расходы потребителя.
Необходимо иметь в виду, что если на рынке имеется ряд производителей данного товара с различными условиями производства, установление длительных прямых договорных связей (кооперация) с одним из них может оказаться для потребителя менее выгодным, так как лишает его права свободного выбора поставщика, предлагающего более выгодные условия поставки.
Такая ситуация, предполагающая возможность выбора и оперативной замены одного поставщика другим, характерна для так называемых массовых или биржевых товаров, покупка и продажа
54
которых могут осуществляться без предъявления для осмотра предлагаемой партии на основе образцов, стандартов и технических описаний. К числу таких товаров относятся нефть и нефтепродукты, круглый лес и пиломатериалы, черные и цветные металлы (заготовки, слитки, прокат), зерно, продукты сельского хозяйства и переработки сельскохозяйственного сырья (спирт, сахар и др.), обладающие длительными сроками хранения и требующиеся потребителю в значительных количествах.
Именно для организации оптовой торговли биржевыми товарами и создавались в России