План: Задачи бухгалтерского учета. Характеристики полезной информации
| Вид материала | Лекция |
- Управленческий учет, 41.97kb.
- Концепция развития бухгалтерского учета в России. Реформирование системы бухгалтерского, 55.18kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета», 437.67kb.
- Способы ввода информации в программы абу. Отчетность в программах абу. Настройка программ, 29.63kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Вопросы к экзамену по курсу «Бухгалтерский учёт», 110.91kb.
- План: Общие принципы организации бухгалтерского учета. Факты, влияющие на организацию, 1933.09kb.
- Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского, 3098.77kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих элементов – фактов хозяйственной жизни.
Хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии, включают в себя:
- процесс заготовления средств производства;
- процесс производства продукции (работ, услуг);
- процесс продажи продукции, материальных ценностей, основных средств, нематериальных и других активов.
Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) — исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.
3. Доходы и расходы организации.
Порядок учета доходов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н.
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы;
в) внереализационные доходы.
Отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка).
Операционными доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Порядок учета расходов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности;
б) операционные расходы;
в) внереализационные расходы.
Отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Перечень статей операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов аналогичен доходам (ПБУ 9/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия – это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха.
Финансовые результаты деятельности предприятия определяются, прежде всего, качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).
Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 99 “Прибыли и убытки” и отражаемого в бухгалтерской отчетности.
С точки зрения налогового учета прибыль формируется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (глава 25 «Налог на прибыль»).
Лекция 4. Балансовое обобщение
План:
- Исторические предпосылки появления баланса.
- Понятие, структура и содержание баланса.
- Виды и формы бухгалтерского баланса, подходы к пониманию баланса (статические и динамические).
- Метод балансового обобщения.
- Исторические предпосылки появления баланса.
Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование о котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами".
История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи. Мы уже говорили о трактате о счетах Луки Пачоли. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) - в Голландии: Готлиба (1531 г.) и Швейнера (1549 г.) - в Германии; Ольдкастля (1543 г.) - в Англии.
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось, прежде всего, узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. Bce это сводило весь учет хозяйственных операций , как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли. Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов , нужно было во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода. Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних пользователей бухгалтерской информации. Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.
- Понятие, структура и содержание баланса.
В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для широкого ;круга пользователей:
- знакомит собственников, менеджеров, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта; баланс показывает, чем владеет собственник, каков запас материальных средств, кто принимал участие в создании этого запаса;
- акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства или ему угрожают финансовые затруднения;
- по балансу судят о способности руководителя сохранить и приумножить вверенные ему материальные и денежные ресурсы;
- на основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью (налоговые службы, органы государственного управления).
Бухгалтерский баланс — система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах).
Чем же обусловлено такое внимание к бухгалтерскому балансу?
Под бyxгaлmерскuм балансом следует понимать не просто форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупности свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой. Бухгалтерский баланс необходимо рассматривать с экономико-правовой и учетной точек зрения.
По экономическому содержанию – это способ отражения состояния средств предприятия на первое число отчетного периода в двойной экономической группировке:
а) по функциональной роли, составу и размещению (актив);
б) по источникам образования и целевому назначению (пассив). Обе стороны, естественно равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свой источник получения. Несовпадение итогов баланса свидетельствует о допущенных ошибках, которые необходимо найти и исправить.
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis (дважды) и lanx (чаша весов), буквально обозначает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин в экономической науке принят для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производства, материальные балансы, баланс денежных расходов и доходов государства, баланс трудовых ресурсов, межотраслевой.
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:
- равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим и синтетическим счетам, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;
- это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.
Формирование бухгалтерского баланса в России регламентировано ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н.
В отечественной практике баланс представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона – актив, правая – пассив. Такое расположение частей вызывается чисто практическими соображениями и сложившимися национальными традициями. В международной практике известно другое построение баланса. В США, Англии в балансе сначала приводятся все статьи актива, а вслед за ними – статьи пассива, т.е. вертикальная форма.
Графическое изображение бухгалтерского баланса
| Актив | Пассив |
| Экономические ресурсы – сумма (левая сторона) | Капитал (источники средств) – сумма (правая сторона) |
Каждая позиция в балансе называется статьей баланса. Статьи актива баланса представляет собой экономически однородный вид средств, а пассива – экономически однородный вид источника. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется, исходя из их экономического содержания.
В последние годы нашей учетной литературе было присуще упрощенное толкование основных частей баланса: актива и пассива.
Актив средства и их размещение, пассив – источники и назначение средств. В международных стандартах эти понятия трактуются более широко.
Активы – ресурсы предприятия, которые дают определяющее представление о его потенциале по генерированию будущих ресурсов или будущей экономической выгоде.
Пассив – обязательства за полученные ценности или требования за полученные предприятием ресурсы.
В отчетной форме действующего бухгалтерского баланса (форма №1) нумерация разделов сквозная, всего 5 разделов. В актив баланса включаются статьи, которые показывают определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.
Статьи актива в соответствии с действующим законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе, т.е. степени ликвидности или в прямой зависимости от того, с какой быстротой часть имущества приобретет в хозяйственном обороте денежную форму.
| Раздел | Группа статей | Статья |
| 1 | 2 | 3 |
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы |
|
| Основные средства |
Незавершенное строительство | |
| Доходные вложения в материальные ценности |
Имущество, предоставляемое по договору проката | |
| Финансовые вложения |
Прочие финансовые вложения | |
| Оборотные активы | Запасы |
|
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
| |
| Дебиторская задолженность |
Прочие дебиторы | |
| Финансовые вложения |
Прочие финансовые вложения | |
| Денежные средства |
Прочие денежные средства |
В США, Англии актив строится в порядке убывающей ликвидности, т.е. на первом месте стоят статьи денежных средств. Здесь актив раскрывает предметный состав имущественной массы фирмы.
В рыночной экономике пассив показывает:
- какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность предприятия;
- кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы предприятия.
Группируются обязательства по субъектам:
- одни - являются обязательствами перед собственниками хозяйства и составляют постоянную часть баланса, т.е. не подлежат погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта;
- другие - обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и т.д.) (заемные средства) имеют ту или иную срочность своего погашения.
Статьи пассива баланса группируются по определенной системе: по степени срочности возврата. В нашей стране статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. В США, Англии - в порядке понижающейся возвратности.
| Раздел | Группа статей | Статья |
| 1 | 2 | 3 |
| Капитал и резервы | Уставный капитал Добавочный капитал | |
| Резервный капитал |
| |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) | | |
| Долгосрочные обязательства | Заемные средства |
|
| Прочие обязательства | |
| Краткосрочные обязательства | Заемные средства |
|
| Кредиторская задолженность |
| |
| Доходы будущих периодов | | |
| Резервы предстоящих расходов и платежей | |
Балансовые статьи актива сгруппированы в два раздела:
I - внеоборотные активы;
II - оборотные активы.
Балансовые статьи пассива сгруппированы в три раздела:
IV - капитал и резервы;
V - долгосрочные пассивы;
VI - краткосрочные пассивы.
Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке "Баланс" называется валютой баланса.
Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы) показывается в балансе в нетто-оценке (по остаточной стоимости). Справочные показатели - балансовая стоимость и начисленный износ на отчетную дату - в бухгалтерском балансе не отражаются. В пассиве бухгалтерского баланса не находят справочного отражения показатели прибыли отчетного года и ее использовании, приводится нераспределения прибыль отчетного года (периода).
Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является удобным и наглядным источником информации для руководства, контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния предприятия.
Баланс дает обобщенную характеристику общего имущества, полнота, правильность и практическое значение которой, зависят, в основном, от структуры баланса.
Под структурой баланса понимают соотношение (удельный вес) отдельных видов имущества (средств) предприятия и, соответственно, источников их образования и валюты баланса (которая принимается за 100 %).
| Актив | Тыс. р. | Уд. вес, % | Пассив | Тыс. р. | Уд. вес, % |
| Основные средства Производственные запасы Незавершенное производство Готовая продукция Дебиторы Касса Расчетный счет | 3,6 1,7 0,9 1,8 7,2 0,1 2,7 | 20,0 9,9 5,0 10,0 40,0 0,1 15,0 | Уставный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Долгосрочные кредиты банка Долгосрочные займы Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с прочими кредиторами | 9,0 2,2 3,1 0,35 0,25 1,6 0,4 1,1 | 50,0 12,2 7,2 2,0 1,3 9,0 2,2 6,1 |
| Итого: | 18,0 | 100,0 | Итого: | 18,0 | 100,0 |
По структуре актива баланса можно судить о том, каков удельный вес (%) тех или иных активов в общей сумме всего имущества, которым располагает предприятие на дату составления баланса. Структура пассива баланса характеризует "вклад" (%) отдельных источников в формирование имущества.
Структура баланса предприятий различных организационно-правовых форм и видов деятельности неодинакова. Это объясняется спецификой их производственной деятельности, например, в балансе промышленного предприятия преобладают средства труда и предметы труда, необходимые для выработки продукции, в балансе торговых организаций наибольший удельный вес имеют товары, в балансе кредитных учреждений основное место занимают денежные средства. Влияние на структуру оказывают размер, место нахождения, структура управления предприятия, в балансе кооперативных организаций, в отличие от баланса государственных предприятий, в пассиве имеются источники средств, привлекаемых от членов этих организаций.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
- равенство актива и пассива (объясняется принципом двойной записи);
- достоверность (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);
- реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);
- преемственность (заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса);
- ясность (доступность учетно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей, унифицированная форма);
- нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной);
- сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец отчетного периода).
- Формы и виды бухгалтерского баланса, подходы к пониманию баланса (статические и динамические).
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная.
В отечественной практике баланс представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона – актив, правая – пассив (табл. 1). Такое расположение частей вызывается чисто практическими соображениями и сложившимися национальными традициями. В международной практике известно другое построение баланса. В США, Англии в балансе сначала приводятся все статьи актива, а вслед за ними – статьи пассива, т.е. вертикальная форма.
В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, в зависимости от назначения, содержания и цели составления.
| № | Признаки классификации | Бухгалтерские балансы |
| 1 | Содержание | Сальдовый (статистический) Оборотный (динамический) |
| 2 | Форма | Горизонтальный Вертикальный |
| 3 | Время составления | Вступительные Текущие (начальные, промежуточные, заключительные) Ликвидационные Разделительные Объединительные Санируемые |
| 4 | Источник составления | Инвентарные Книжные Генеральные |
| 5 | Объем информации | Одиночные Сводные |
| 6 | Характер деятельности | Основной Не основной |
| 7 | Время ориентации | Провизорный Перспективный Директивный |
| 8 | Объект отражения | Самостоятельные Отдельные |
| 9 | Способ очистки | Баланс-брутто Баланс-нетто |
Сальдовый (статистический) - составляют на основе остатков по синтетическим счетам главной книги, однако следует иметь в виду, что отдельные позиции баланса (статьи) исчисляются путем объединения сальдо по нескольким счетам, например, статья "Незавершенное производство" заполняется обшей суммой всех сальдо на счетах "Основное производство", "Вспомогательные производств", "Обслуживающие производства и хозяйства".
Оборотный (динамический) - отражает данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примером динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.
Вступительный - составляют на момент возникновения предприятия. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность.
Текущие - составляют периодически в течение всего времени существования предприятия и подразделяются на:
а) начальный формируется на начало;
б) заключительный - на конец отчетного года;
в) промежуточный - периоды между началом и концом года.
В России промежуточные балансы заполняются с итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.
Ликвидационный - составляют при ликвидации предприятия и в течение всего периода ликвидации: на начало - вступительный ликвидационный баланс; на конец - заключительный ликвидационный баланс.
Разделительные - составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию; в последнем случае баланс часто называют передаточным.
Объединительный - формируют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.
Санируемые - составляют независимые аудиторы, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определить: объявить о банкротстве или испытать последний шанс убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.
Инвентарные - составляют на основании инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств, т.е. по результатам, зафиксированным в описях. Они требуются как при возникновении нового предприятия на существовавшей ранее имущественной основе, так и при изменении хозяйственной экономико-правовой формы.
Книжный - строится на основании данных текущего бухгалтерского учета, без предварительной проверки.
Генеральный - составляется на основании учетных записей и данных инвентapизaции и поэтому считается самым реальным.
Единичный - составляется на основании данных текущего учета и отражает деятельность только одного предприятия.
Сводные - в зависимости от объекта и способа их составления бывают двух видов:
а) сводные - разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая данные в целом по отрасли путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли;
б) консолидированные - составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Этот баланс формирует информацию о едином предприятии и показывает, каким бы составленный баланс материнской компании, если бы она закрывала все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением корректировок.
Баланс, составленный по основной деятельности, соответствующей профилю предприятия и зарегистрированной в его Уставе принято называть основным. Все прочие виды деятельности считаются не основными.
Провизорный - включает ориентировочные данные за последние дни отчетного периода. Перспектuвный - рассчитывается на ближайший отчетный период, включая ожидаемые данные. Директивный баланс включает директивно заданные и подлежащие осуществлению значения показателей.
Самостоятельный - имеют только хозяйствующие субъект, наделенные правами юридического лица. Отдельный баланс составляют подразделения предприятий (филиалы, цехи, отделы, представительства и т.д.).
Баланс-брутто используется для различных научных исследований и изучения исторических аспектов совершенствования балансовых обобщений, в него включены регулирующие статьи.
Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи, что называется его "очисткой". Регулирующими статьями называют статьи, уточняющие величину оценки хозяйственных средств и источников. Они расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащейся в балансе. Регулирующие статьи могут быть двух видов:
а) прямые регулирующие - являются дополнением к основной статье баланса;
б) контрарные - указывают на уменьшение величины основной статьи. Основные статьи отражают неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Контрарные регулирующие статьи (износ основных средств, амортизация нематериальных активов), уточняющие оценку основных средств, нематериальных активов, называются контрактивными статьями. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку капитала (использование прибыли) относятся к контрпассивным статьям.
С 1996 г. в российской практике действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей, в нем объекты отражаются только по остаточной стоимости.
- Метод балансового обобщения.
Мировая практика бухгалтерской работы признала несколько видов балансовых обобщений в виде:
- основного балансового уравнения (известного как баланс предприятия)
- капитального уравнения баланса А - П = К;
- динамического бухгалтерского баланса (счет прибыли и убытков);
Рассмотрим более подробно метод балансового обобщения бухгалтерского учета и его место в рыночной экономике. Данный метод по существу закреплен в международных стандартах бухгалтерского учета. Как отмечалось ранее, бухгалтерскому учету подлежит совокупность всех хозяйственных реальных и нематериальных ценностей, которыми может распоряжаться хозяйствующий субъект по своему усмотрению, поскольку они составляют его актив.
Актив = Капитал + Обязательства
Актив + Расходы = Обязательства + Капитал + Доходы
Лекция 5. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись
План:
- Понятие, строение и назначение счетов.
- Двойная запись, ее сущность и значение.
- Бухгалтерская запись.
- Классификация счетов бухгалтерского учета.
- Понятие, строение и назначение счетов.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности осуществляется способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, утверждается предприятием на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином Российской Федерации.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий – систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов с инструкцией по его применению.
Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте.
Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета — способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета.
Счета представляют собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой “Д”, а правая — кредит и обозначается буквой “К”. Счет ведут в особых таблицах (на карточках или в книгах). Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение данной группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удобства записей и подсчетов счет имеет две части или стороны. На одну сторону записывается увеличение, а на другую – уменьшение. Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственных операций, счета накапливают и подготавливают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.
Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином Российской Федерации.
Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными.
АКТИВНЫЕ СЧЕТА | | ПАССИВНЫЕ СЧЕТА | ||||||
| Д | Счет «Материалы» | К | | Д | Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | К | ||
| Сн – | | | | Сн – | ||||
| + | - | | - | + | ||||
| УВЕЛИЧЕНИЕ | УМЕНЬШЕНИЕ | | УМЕНЬШЕНИЕ | УВЕЛИЧЕНИЕ | ||||
| Об – | Об – | | Об – | Об – | ||||
| Ск – | | | | Ск – | ||||
Сн, Ск – сальдо начальное и конечное;
Од, Ок – оборот дебетовый и кредитовый.
Назначением счета является не только собирать и отражать все количественные изменения, вызываемые в данной группе средств хозяйственными операциями, но и давать возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо).
Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьшений) без начального сальдо называются оборотами. Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита – кредитовым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым. Если общий итог дебета больше общего итога кредита, т.е. остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, т.е. если остаток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.
На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет. По месту расположения в балансе счета распределяются на балансовые и забалансовые.
Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию или же полностью контролируемых предприятием (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения).
Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего предприятию, но переданного другим предприятиям в финансовый лизинг, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Средствами, отражаемыми на забалансовых счетах, могут быть, например, арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и т.п. Существуют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств, на которых учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Забалансовые счета в валюту бухгалтерского баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не применяется, т.е. бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе.
- Двойная запись, ее сущность и значение.
По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет на аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерителях (счета учета товарно-материальных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию — по массе (или количеству) и стоимости.
Например: 01 счет «Основные средства» (синтетический счет) - автомобиль, компьютер, здание (аналитический счет).
По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета дополнительно группируют в пределах одного синтетического счета. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, называют субсчетами (неполный синтетический счет, счет второго порядка). Их вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов. Например, к счету "Материалы" открывают следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем:
- сальдо начальное и конечное данного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета;
- сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета;
- каждая хозяйственная операция, записанная на счетах аналитического учета, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдельно либо в обобщенном виде).
3. Бухгалтерская запись.
Корреспонденция счетов — связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской записью (проводкой):
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетные счета»
Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи – одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс:
1. Увеличивающие валюту баланса
Дебет активного счета (увеличение +)
Кредит пассивного счета (увеличение +).
Д 10 «Материалы»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Уменьшающие валюту баланса
Дебет пассивного счета (уменьшение -).
Кредит активного счета (уменьшение -)
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчетные счета»
3. Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса
Дебет активного счета (увеличение +)
Кредит активного счета (уменьшение -)
Д 20 «Основное производство»
К 10 «Материалы»
4. Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса
Дебет пассивного счета (уменьшение -)
Кредит пассивного счета (увеличение +).
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».
Оборотные ведомости составляются для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.
В данной ведомости сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета.
Оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.
Сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют две формы графления: одна предназначена для учета по товарно-материальным счетам, другая — для счетов по учету расчетов.
4. Классификация счетов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
План счетов бухгалтерского учета состоит из 8 разделов:
-
Раздел
Наименование
1
Внеоборотные счета
2
Производственные запасы
3
Затраты на производство
4
Готовая продукция и товары
5
Денежные средства
6
Расчеты
7
Капитал
8
Финансовые результаты
Забалансовые счета
Рассказать о плане-счетов в различных странах.
Лекция 6. Документирование, инвентаризация, техника и формы бухгалтерского учета
План:
- Инвентаризация, виды, порядок проведения.
- Документы и их классификация.
- Исправление ошибок в бухгалтерских регистрах.
- Формы бухгалтерского учета.
- Инвентаризация, виды, порядок проведения.
Инвентаризация – проверка на определенный момент времени фактического наличия имущества (нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, расчетов) и обязательств предприятия, и их соответствия данным бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежат:
- все имущество предприятия независимо от его местонахождения;
- все виды финансовых обязательств;
- производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (арендованные, находящиеся на ответственном хранении и т.п.);
- имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления ее результатов определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Инвентаризация проводится плановая — не реже одного раза в год, внеплановая — при смене материально-ответственного лица, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства, а также и в других случаях. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации предприятия перед составлением разделительного или ликвидационного баланса;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в ходе инвентаризации можно своевременно выявить и устранить недостатки при осуществлении бухгалтерского учета и контроля за сохранностью имущества предприятия.
Данные о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств должны быть внесены в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. За правильность, своевременность, полноту и точность оформления материалов инвентаризации несет ответственность инвентаризационная комиссия. Руководитель предприятия назначает постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в состав которой входят представители бухгалтерии, другие специалисты. Состав комиссии утверждается приказом руководителя предприятия.
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости.