Аудит /
Институциональная экономика /
Информационные технологии в экономике /
История экономики /
Логистика /
Макроэкономика /
Международная экономика /
Микроэкономика /
Мировая экономика /
Операционный анализ /
Оптимизация /
Страхование /
Управленческий учет /
Экономика /
Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) /
Экономическая теория /
Экономический анализ
Главная
Экономика
Экономика
| В. И.Кушлин. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ, 2005 | |
2. Реформирование налоговой системы |
|
| Будучи частью общей системы производственных отношений, налоги одновременно отража ют реальные потоки денежных средств в процессе перераспре деления не только новой стоимости - национального дохода, но в определенной мере и других частей валового национально го продукта. Именно в этом проявляется роль налогов как ак тивного рычага в руках государства по формированию новой эффективной структуры экономики, адекватной рыночной системе хозяйствования. Начавшееся в 1992 г. активное рефор-мирование налоговой системы было направлено прежде всего на решение не стратегических, а текущих задач государства (уменьшение дефицита бюджета, выплата заработной платы бюджетникам, преодоление кризисно-инфляционных тенден ций, погашение внешнего долга и его обслуживание и др.). Почти полностью было прекращено финансирование из бюд жета НИОКР и наукоемких отраслей. Это консервировало отс талую структуру экономики. До сих пор налоговая система не использует методы, обеспечивающие прилив капитала в наибо лее прогрессивные (в соответствии с мировыми тенденциями) сферы деятельности. Положительным является то, что в бюд жетах последних лет резко возрастают ассигнования на образо вание, хотя их величина значительно ниже, чем в ведущих стра нах с развитой рыночной экономикой. В то же время, очевид но, что будущее развитие - это инновационно-инвестицион ный процесс, базирующийся на формировании и использова нии совокупного общественного интеллекта. В решении тактических и стратегических социально-эконо-мических задач налоговой системе принадлежит особая роль. Что же такое налоговая система и каков механизм ее действия? Налоговая система представляет собой качественно опре деленную совокупность ряда элементов. В нее входят сами налоги во всем их многообразии, а также взаимосвязи между ними. Важными элементами являются правовое поле налого обложения и органы управления налогообложением. Взаимо действие всех этих звеньев формирует общие интеграционные качества, определяющие эффективность налоговой системы в целом. Действие налоговой системы реализуется через налоговый механизм, представляющий собой качественно определенную совокупность организационно-правовых норм и методов уп равления налогообложением. В ходе осуществляемой в Рос сии налоговой реформы еще не создан налоговый механизм, отражающий интересы всех субъектов переходной экономи ки. В целом реформа проводится на базе обоснованных прин ципов (см. схему 11). Но гипертрофированная реализация не которых функций налогов, в частности, фискальной и конт рольной, привела к неэффективному функционированию на логовой системы. Об этом свидетельствует хотя бы тот факт, что около половины ВВП производится в сфере теневой эко номики'. Дело в том, что высокое налоговое давление побуж дает российские предприятия к уходу в теневой сектор. Этому способствует также сложившаяся необходимость участия предприятий в наличном коррупционном обороте при взаи-модействии с контролирующими органами. Устранение госу дарством такого негативного фактора является важной пред посылкой дальнейшей нормализации экономических отно шений. Налоговая реформа изменила всю систему налогообложе ния, ее цели и проявление функций налогов. В настоящее вре мя главной проблемой, определяющей действенность системы налогообложения, является оптимизация соотношения выпол няемых ею функций. Все они реализуются комплексно, что придает налоговой системе новое качественное содержание, ' Оценка аналитиков. По данным МВД - примерно 40%. обеспечивая потенциальную возможность реализации основ ных направлений повышения ее эффективности. Большое значение имеет переход к возмездной (компенса ционной) концепции налогов. В ее основе лежит рассмотре ние налогов в качестве платы за услуги, оказываемые государ ством. Поскольку система общественных услуг расширяется, концепция налоговой возмездности находит все более широ кое применение за рубежом . Благодаря этому налогоплатель щики вправе ставить вопрос о качестве и полноте оказывае мых государством услуг, их адекватности величине налогов (охрана личности и бизнеса, организация управления эконо микой и обеспечение ее пропорционального развития, фор мирование инфраструктурной основы экономического роста, обеспечение интеллектуально-информационной основы раз-вития, качества жизни и решения комплекса социальных за дач и т.п.). Такой подход к налогообложению значительно по высит ответственность государства за реализацию его регули рующих функций. Требуется также более полный учет в налоговом механизме всей системы интересов развивающейся рыночной экономи ки: государства и общества, предпринимателей и непосред ственных работников. Для этого понадобится снижение на логового бремени, возлагаемого прежде всего на юридичес ких лиц, т. е. на предприятия, фирмы, корпорации, а также перехода к дифференцированному налогообложению прибы ли в зависимости от уровня рентабельности, значимости от раслей и групп предприятий в обеспечении экономического роста . Немаловажен и переход от пассивно-конфискационной ор-ганизации налогообложения к активно-стимулирующей через изменение порядка формирования налогооблагаемой базы и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от источни ков прибыли (например, применение нулевой ставки к прибы ли, полученной в данном году за счет снижения себестоимости продукции, что создает стимулы экономить ресурсы, использу емые в производстве). Налоговая система должна ориентироваться не только на ре шение тактических, но и долгосрочных стратегических задач, связанных с экономическим развитием, охватывающим как по вышение темпов роста экономики, так и качества жизни. Наконец, нужно последовательно руководствоваться требо ваниями системности, чтобы была единая направленность ме ханизма налогообложения. Это предполагает построение такой налоговой системы, которая при взаимодействии всех ее эле ментов давала бы интеграционный импульс для развития про изводства. Словом, общая направленность налоговой системы призвана иметь воспроизводственный характер, способство вать эффективному развитию производственных инвестиций и предпринимательской инициативы. Все это требует изменения концепции налогообложения в России. Оно должно превратиться в решающий комплекс ный фактор экономического развития . Налоговую систему необходимо повернуть лицом к интересам производства, сти мулируя его рост на основе использования инновационно-ин вестиционного типа воспроизводства. Необходим выбор та ких ставок налогов, такой базы и механизма налогообложе ния, чтобы изъятие налогов из прибыли предприятий не при останавливало развития производства, как это происходит сейчас, а, напротив, создавало дополнительный импульс для его роста. Мировая практика налогообложения уже давно базируется на положении об эластичной зависимости между уровнем налоговых ставок и объемом дохода, а следовательно, и на логовых поступлений. По мере снижения налоговых ставок усиливается тенденция доходов предприятий к росту. Соот ветственно растут и поступления налоговых платежей в бюд жет за счет возрастания налогооблагаемой базы (объема про изводства, доходов). 100% 35% Как установлено мировой практикой, максимально возмож ный уровень изъятия добавленной (вновь созданной) стоимости через налоговую систему, должен находиться в среднем в преде лах 33Ч35% (тогда как в России он составляет примерно 60%)'. Дальнейшее повышение ставок тормозит развитие производ ства, лишая его источников инвестиций и стимулов, сокращает налоговую базу и ведет к уменьшению налоговых платежей. Снижение же налоговых ставок (до определенного уровня) сти мулирует развитие производства и ведет к росту налоговых пос туплений. Это наглядно подтвердил новый порядок налогообло жения доходов физических лиц, введенный в России с 2001 года. При снижении налоговой ставки до 13% поступившие в бюджет суммы налоговых платежей возросли более чем в полтора раза. Необходимость такого методологического подхода подтве рждает также общепризнанный вывод американского эконо миста Артура Лаффера, построившего кривую зависимости об щей суммы налоговых поступлений от величины используемых ставок налогов. При дальнейшем росте налоговых ставок налоговые поступ ления резко сокращаются. Налоговая система, таким образом, должна строиться так, чтобы не препятствовать проявлению предпринимательской инициативы и интереса приложения труда в сфере производства товаров и услуг. К сожалению, рос сийская налоговая система не отвечает этому требованию. Средний уровень изъятия доходов предприятий (добавленной стоимости) составляет в России значительно большую долю, чем в странах с развитой рыночной экономикой, в таких как Англия, США, Германия и др. В процессе анализа функционирования налоговой системы используют ряд таких понятий, как налогоплательщик, объект налогообложения, налогооблагаемая база, ставка налога, сумма налога, налоговый период и другие. Их толкование достаточно четко дано в Налоговом кодексе РФ1. Там же характеризуется порядок установления и взимания налогов. В Российской Фе дерации устанавливаются следующие виды налогов : федераль ные налоги, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные) и местные налоги и сборы (см. схему 12). Эти налоги образуют соответствующую финансовую базу для феде рального, региональных и местных (муниципальных) бюдже тов. Часть федеральных налогов, таких, как налог на добавлен ную стоимость, налог на прибыль, акцизы и некоторые другие, выступают в качестве регулирующих. Часть их сумм в соответ ствии с законом РФ о бюджете на соответствующий год может поступать в нижестоящие бюджеты. Часть (доля) налогов субъ ектов Федерации (региональных) может передаваться в бюдже ты местного самоуправления (муниципальные). Это делается для сбалансированности бюджетов по расходам и доходам. В соответствии с развитием бюджетно-налогового федерализ ма бюджет каждого уровня власти выступает финансовым обес печением реализации соответствующих властных полномочий. Следует подчеркнуть, что развитие положительных территори альных пропорций в народном хозяйстве России во многом за висит от формирования доходной базы муниципальных и реги ональных бюджетов. Общая номенклатура налогов в налоговой системе состав ляет сейчас около 30 наименований Все виды налогов и сборов устанавливаются соответствующими Зако нами Российской Федерации. Основным законом, регулиру ющим налоговые отношения, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Это единый нормативно-законода тельный акт, охватывающий все процессы налогообложения и налоготворчества, начиная с взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, характеристики их прав и обязанностей, и кончая порядком расчетов и уплаты налогов. Налоговый кодекс максимально приближен к закону прямо го действия и предусматривает эволюционное преобразова ние налоговой системы без ее кардинальных изменений. В нем доминирует ориентация на фискальные функции на логообложения, на максимизацию изъятия средств в пользу государства. Следует отметить, что региональные и местные налоги могут устанавливаться соответствующими органами власти только в пределах перечня и размеров, установленных Феде ральным законодательством (Налоговым кодексом РФ). Это положение является основополагающим для централизо ванного регулирования всей налоговой системы (см. ст. 12, 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ, часть 1). В насто ящее время идет активный процесс оптимизации соотноше ния властных полномочий между федеральными, регио-нальными и местными органами. В соответствии с этим изменяется соотношение бюджетов в общем консолиди рованном бюджете. В 2001 г. оно было соответственно 53%Ч42%Ч5%. За последние два года прослеживается тен денция роста доли федерального бюджета в общем консоли дированном бюджете. Анализ доходов федерального бюджета свиде тельствует о том, что всего четыре налоговых платежа - налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предп риятий и плата за пользование природными ресурсами - сос тавляют в налоговых поступлениях около 80%. В общей же величине доходов федерального бюджета общая сумма нало говых поступлений составляет сейчас более 81%. Следует учитывать, что структура доходов общего консоли-дированного бюджета будет несколько иной за счет поступле ния доходов региональных и местных бюджетов. Для усиления регулирующей (стимулирующей) роли налогов большое значение имеет их деление на прямые и косвенные. Прямые налоги вносятся непосредственно из доходов конкрет ного физического или юридического лица. Косвенные налоги, как правило, выступают налогами с оборота, будучи добавкой к цене товара, оплата которой перекладывается на покупателя (потребителя товара или услуги). Если субъект налогообложе ния (лицо, фактически оплачивающее налог) и плательщик (лицо, которое осуществляет операцию по платежу налога) сов падают в одном лице (физическом или юридическом), то налог является прямым. Если же такого совпадения нет, - то налог косвенный. Так, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль относятся к прямым, а НДС и акцизы - к косвенным, так как субъектом обложения выступает здесь конечный потре битель, а предприятие (плательщик налога) лишь вносит налог в бюджет. В российской экономике преобладают косвенные налоги - НДС, акцизы, налог с продаж и другие. Они составляют в об щей сумме поступающих налогов более 70%. В США соотноше ние обратное - около 70% составляют поступления от прямых налогов. Значительное преобладание косвенного налогообло жения в России свидетельствует о недостаточной "прозрачное- ти" налоговой системы, ее завуалированности и фискальной направленности. Целесообразно в большей мере использовать в российской налоговой системе прямое налогообложение, от вечающее требованиям современных прогрессивных тенден ций развития налоговых систем. Следует также учитывать, что уровень налогов, особенно косвенных, наряду с другими факторами во многом определяет высоту цен. С точки зрения налоговых элементов цену можно, используя соответствующую символику, представить в следую щем виде: Цро =Сз+Сн + Фн + Пн + Пч +Акц + Ндс + Нацн + Нацч + Нал пр, где Цро - розничная цена; Сз - затраты на производство; Сн - налоги, входящие в себестоимость (например, единый соци альный налог и другие - всего 12 налогов); Фн - налоги, вып лачиваемые из финансового результата (например, налог на имущество предприятий и другие - всего 3 налога); Пн - на лог на прибыль и другие налоги, выплачиваемые из прибыли (недоимки по налогам и т.п.); Пч - чистая прибыль, остающа яся в распоряжении предприятия (прибыль-нетто, выступаю щая единственной частью валового дохода, остающейся у предприятия); Акц - акциз (средняя ставка около 40% по по дакцизным товарам); Ндс - налог на добавленную стоимость (ставка 20% и 10% по социально значимым товарам по списку правительства); Нацн - торговая наценка, направляемая на покрытие издержек обращения и налогов; Нацч - часть торго вой наценки, образующей чистую прибыль торговли; Налпр - налог с продаж. Одним из основных, общепринятых в цивилизованном мире, принципов построения налоговой системы является однократ ность обложения. В российской практике используется 2-3- кратное и больше обложение налогом одних и тех же сумм до хода. Например, единый социальный налог фактически высту пает налогом на заработную плату (начисления к фонду зарпла ты), кроме того, заработная плата облагается подоходным на логом, затем акцизом (по подакцизным товарам входит в обла гаемую базу), а затем еще облагается налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж. К тому же единый социальный налог входит в налогооблагаемую базу акцизов, а акцизы - в налогооблагаемую базу НДС. И так далее... Доля налоговых сумм в цене товаров составляет по подакциз ным товарам от 60% до 95%, а по товарам, в цене которых нет акциза - 30-60% в зависимости от их видов и величины налого вых ставок. Словом, пора уже всерьез подумать об ограничении многократного обложения, о резком снижении ставок налогов при повторном налогообложении (если без него не обойтись), о более широком использовании нулевых налоговых ставок, как это делается в странах с развитой рыночной экономикой. Естественно, что уменьшение доли налогов в цене повышает конкурентоспособность товаров. Предприятие имеет возмож ность наряду со снижением цен увеличить долю чистой прибы ли и, таким образом, активизировать инвестиционный про цесс. Высокая доля налогов в ценах снижает действенность ры ночных рычагов и влияние рыночных факторов на ценообразо вание (спрос и предложение). Она заставляет производителей изменять ассортимент товаров с целью уменьшения налоговых платежей. Как уже упоминалось, предпринимательский доход выступа ет в виде чистой прибыли. Только чистая прибыль остается у владельца капитала и распределяется собранием акционеров. Она направляется на выплату дивидендов, формирование раз личных резервных фондов, предусмотренных Уставом предп риятия или постановлениями правительства. Чистая прибыль наряду с амортизационными отчислениями выступает основ ным источником инвестиций. Часть ее может быть использова на в целях стимулирования работников (система участия в при были) и т.п. Величина чистой прибыли при существующей налоговой системе совершенно недостаточна для нормального развития предприятий. Если оценивать рентабельность по чистой при были (соотношение чистой прибыли и всего примененного ка питала, который отражается в виде валюты баланса предприя тия), то ее уровень в промышленности не превысит 1 %. К тому же большинство предприятий получают символическую чис тую прибыль - несколько десятков тысяч рублей. В промыш ленности более трети предприятий убыточны, многие находят ся на грани банкротства и лишь 7Ч8% предприятий работает нормально. Естественно, что при таком уровне чистой прибы ли предприятия не могут нормально развиваться. Необходимо срочно исправлять такое положение. Роль госу дарства состоит в том, чтобы определить минимальный уровень рентабельности по общей (12Ч17%) и по чистой прибыли (при мерно 8Ч10%) и ориентировать предприятия, используя нало говое стимулирование, на ее достижение. Все налоги по их отношению к доходам предприятия можно разделить на прогрессивные, когда ставка налога возрастает в за-висимости от величины дохода, пропорциональные, когда ставка остается неизменной, и регрессивные, когда по мере роста нало-гооблагаемой базы ставка налога снижается. В налоговых сис темах разных стран, в том числе России, используются все эти типы налогов. Например, российский подоходный налог с фи зических лиц имеет пропорциональное построение (единая ставка - 13% независимо от дохода). К регрессивным налогам можно отнести единый социальный налог (по мере роста опла ты труда ставка снижается). Налог на землю - прогрессивный (ставка зависит от размера участка земли). | |
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "2. Реформирование налоговой системы" |
|
|