Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Расходы на ремонт Официальная позиция налоговых органов |
|
|
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли согласно ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В случае, когда арендованное имущество соответствует указанным критериям, оно может рассматриваться арендатором в качестве основного средства. В соответствии со ст. 260 Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения указанной статьи применяются также в отношении расходов арендатора по ремонту арендованных основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств определен ст. 324 Кодекса. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Так как арендованные основные средства не являются амортизируемым имуществом (в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности), их стоимость не включается в совокупную стоимость основных средств для расчета отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт у арендатора. Таким образом, создавать резерв под ремонт арендованных основных средств арендатор вправе только при наличии собственных амортизируемых основных средств, исходя из совокупной стоимости последних. У арендодателя стоимость переданного в аренду имущества из совокупной стоимости основных средств не исключается. Что касается расходов, связанных с содержанием имущества, арендованного у физического лица (в том числе не являющегося индивидуальным предпринимателем), в частности расходов на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом, то такие расходы учитываются для целей налогообложения в случае их соответствия критериям, установленным ст. 252 Кодекса (Письмо МНС России от 26.02.2004 N 02-5-11/38@ - К.И. Оганян). Вопрос: Организация арендовала нежилые помещения и до государственной регистрации договора аренды осуществила капитальный и косметический ремонт этих помещений. Вправе ли она учесть для целей налогообложения прибыли затраты на ремонт? Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. В то же время ст. ст. 611 и 612 ГК РФ определено, что арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено заключенным договором. Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках. При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору: потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества; непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя; потребовать досрочного расторжения договора. Таким образом, арендатору следует проводить надлежащую приемку принимаемого арендуемого имущества (объекта найма) во избежание возможных претензий со стороны арендодателя и возмещения убытков при возврате имущества. Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, затраты арендодателя на проведение ремонта с целью устранения недостатков принятого в аренду имущества (нежилых помещений) и коммуникаций, полностью или частично препятствующих их использованию, не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.03.2005 N 20-12/13261 - Н.В. Желудова). По заключению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлено, что под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Из письма следует, что расходы на приобретение и установку двигателя будут учитываться как затраты на ремонт объекта основных средств в рамках капитального ремонта. Порядок признания указанных расходов установлен ст. 260 Кодекса, в соответствии с которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 07-05-06/33 - Л.З. Шнейдман). Как правило, договоры лизинга предусматривают обязанность лизингополучателя осуществлять как текущий, так и капитальный ремонт лизингового имущества. В этом случае расходы на ремонт полученного в лизинг имущества (в том числе на замену изношенных деталей, не подпадающую под определение модернизации, то есть не изменяющую технические характеристики или служебное назначение полученного в лизинг имущества) лизингополучатель вправе учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 260 НК РФ. Лизингополучатели также в соответствии с п. 3 ст. 260 НК РФ вправе создавать для целей налогообложения прибыли резервы под предстоящие ремонты полученных в лизинг основных средств по правилам, установленным п. 2 ст. 324 НК РФ. При этом при расчете суммы резерва лизингополучатель учитывает налоговую стоимость только того лизингового имущества, которое в соответствии с договором лизинга учитывается на его балансе. Что касается мнения УФНС России по г. Москве о необоснованности уменьшения налогооблагаемой прибыли на стоимость осуществленного арендатором ремонта с целью устранения недостатков принятого в аренду имущества (нежилых помещений) и коммуникаций, полностью или частично препятствующих их использованию, то указанная позиция, по мнению автора, не может быть распространена на лизинг. В подавляющем большинстве договоров лизинга предусмотрено, что лизингополучатель вправе отказаться от приемки имущества в случае выявления в ходе приемки дефектов, препятствующих нормальной эксплуатации этого имущества. В противном случае, подписав акт приемки имущества в лизинг, лизингополучатель подтверждает отсутствие в лизинговом имуществе на дату его принятия таких дефектов. Таким образом, дальнейший ремонт этого имущества лизингополучателем, в том числе капитальный, не может быть связан с устранением дефектов. Данный ремонт, по мнению автора, связан с доведением имущества до состояния, в котором оно, в соответствии с ожиданиями лизингополучателя, принесет большую экономическую отдачу. Например, лизингополучатель получает нежилое помещение в лизинг. Данное помещение пригодно для использования в предпринимательских целях, например для дальнейшей сдачи в субаренду (обратное должна доказать налоговая инспекция). Однако лизингополучатель планирует, что большую прибыль он получит, сдавая в субаренду указанное помещение после проведения капитального ремонта. Затраты на такой ремонт являются экономически обоснованными, осуществленными в ходе деятельности, направленной на получение дохода, при этом ремонт никак не связан с дефектами полученного в лизинг помещения. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Расходы на ремонт Официальная позиция налоговых органов" |
|
|