Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Арбитражная практика |
|
|
"По мнению налогового органа, категория транспортного средства, указанная в технической документации на автомобиль, не во всех случаях соответствует типу транспортного средства. Поскольку ставки налога определяются в соответствии с типом транспортного средства (легковой, грузовой, автобус), при применении налоговой ставки обществу следовало руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) и Венской конвенцией о дорожном движении, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII. Налоговый орган полагает, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 автомобиль ГАЗ-33021 (бортовой с тентом) должен быть отнесен к группе транспортных средств "Автомобили грузовые общего назначения (бортовые, фургоны)" и его код по ОКОФ - 15 3410020. Инспекция ссылается на то, что согласно Отраслевой нормали ОН 025270-66 вторая цифра идентификационного номера (VIN) указывает на тип автомобильного транспортного средства: грузовой автомобиль или пикап обозначаются цифрой 3, соответственно, автомобиль ГАЗ-33021 относится к категории грузовых, и при исчислении ставки транспортного налога следовало учесть это обстоятельство. Кроме того, налоговый орган полагает, что при применении ставок транспортного налога по автомобилю УАЗ-3962 суд не принял во внимание информацию предприятия-изготовителя о том, что автомобиль УАЗ-3962 относится к автобусам. По мнению налогового органа, для отнесения автомобиля к категории легкового или грузового при определении ставки транспортного налога следует руководствоваться Отраслевой нормалью ОН 025270-66, регламентирующей классификацию и систему обозначений автотранспортного средства. При вынесении решения суд посчитал, что в соответствии с представленными на транспортные средства документами спорные объекты являются специальными фургонами, которые можно отнести к легковым автомобилям, а факт перевозки грузов налоговым органом не доказан. Кроме того, суд сослался на то обстоятельство, что согласно представленным инвентарным карточкам учета основных средств общество учитывало транспортные средства по коду 15 3410170 ("Автомобили легковые прочие, не включенные в другие группировки"). Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Статьей 361 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Транспортный налог на территории Ленинградской области введен Законом Ленинградской области от 22.11.2002 N 51, которым установлены и ставки этого налога. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.04.2003 N БГ-3- 21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, п. 16 которых предусмотрено, что при определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - Общероссийский классификатор). В материалах дела имеется паспорт автомобиля ГАЗ-33021, в третьей строке которого указано наименование типа транспортного средства - "ЛГ бортовой с тентом", в четвертой строке указана категория транспортного средства - "B" (л. д. 8 - 9). Категория "B" означает, что транспортное средство может быть отнесено как к механическим транспортным средствам для перевозки пассажиров, имеющим не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя), так и к механическим транспортным средствам для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны, то есть как к легковым, так и к грузовым транспортным средствам. Совместным Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.1997 N 399/388/195 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств (далее - Положение), действовавшее в 2004 г. В соответствии с разд. 2.2 (п. п. 2.2.1, 2.2.3, 2.2.4) в строке "1. Идентификационный номер (VIN)" (далее - VIN) в паспорте транспортного средства указываются арабскими цифрами и буквами латинского алфавита условные обозначения, присвоенные транспортному средству. Первая часть VIN, позволяющая идентифицировать изготовителя транспортного средства, состоит из трех букв или букв и цифр, обозначающих географическую зону, код страны и код изготовителя транспортного средства. Вторая часть VIN является описательной частью идентификационного номера и состоит из шести знаков, обозначающих транспортное средство согласно конструкторской документации. Третья часть VIN является указательной частью и состоит из восьми цифр или букв, из которых последние четыре знака должны быть цифрами. Первые знаки указывают код года изготовления транспортного средства, последующие - порядковый номер транспортного средства. В паспорте транспортного средства ГАЗ-33021 указан идентификационный номер (VIN) - ХТН 33021051536212. Согласно Отраслевой нормали ОН 025270-66, регламентирующей классификацию и систему обозначения автомобильного подвижного состава, вторая цифра идентификационного номера (VIN) указывает на тип автомобильного транспортного средства - грузовой автомобиль или пикап обозначается цифрой 3. Таким образом, автомобиль ГАЗ-33021 относится к типу грузовых. В третьей строке "Наименование (тип ТС)" паспорта транспортного средства указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства или в другом документе, подтверждающем соответствие конструкции установленным требованиям безопасности. В решении суд первой инстанции указывает, что в соответствии с представленными инвентарными карточками учета основных средств заявитель учитывал транспортные средства по коду 15 3410170 ("Автомобили легковые прочие, не включенные в другие группировки") и при определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых заявитель руководствовался данными технической документации и данными паспортов транспортных средств. С таким выводом суда нельзя согласиться. Согласно Общероссийскому классификатору автомобиль ГАЗ-33021 (бортовой с тентом) относится к автомобилям грузовым (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы), код 15 3410020. Отнесение обществом автомобиля ГАЗ-33021 к виду "Автомобили легковые прочие, не включенные в другие группировки" с указанием в инвентаризационной карточке кода 15 3410170 не соответствует требованиям Общероссийского классификатора, из содержания третьей строки паспорта транспортного средства не усматривается, что автомобиль ГАЗ-33021 является легковым. Вместе с тем кассационная инстанция считает правильным вывод суда о правомерности исчисления обществом транспортного налога исходя из ставок, установленных для легковых автомобилей, в отношении автомобиля марки "УАЗ-3962" и несоответствии оспариваемого ненормативного акта в этой части Налоговому кодексу Российской Федерации. В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на письмо завода - изготовителя автомобиля марки "УАЗ-3962", относящее данное транспортное средство к автобусам, поскольку оно сертифицировано по категории M2 "Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие более 8 мест для сидения (кроме места для водителя) и максимальная масса которых не более 5 тонн" (л. д. 17). С данным выводом нельзя согласиться. В материалах дела имеется свидетельство о регистрации автомобиля марки "УАЗ-3962", в котором указана категория транспортного средства - 'Б" (л. д. 10). К транспортным средствам категории "В" (по классификации Венской конвенции о дорожном движении) относятся механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя) (легковые). При таких обстоятельствах следует руководствоваться сведениями о категории транспортного средства, указанными в свидетельстве о регистрации транспортного средства, а при наличии противоречий в сведениях о категории транспортного средства в соответствии с Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 27.01.2003 N 59 должна быть проведена замена регистрационных документов или сделана соответствующая отметка в паспорте транспортного средства" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2006 по делу N А56-20745/2005). "Основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности послужило неверное, по мнению налогового органа, применение обществом при исчислении транспортного налога налоговой ставки в связи с отнесением автомобиля марки "БелАЗ" к категории "Другие самоходные транспортные средства", а не к категории "Грузовые автомобили". В соответствии с п. 1 ст. 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. В соответствии со ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя. Транспортный налог на территории Кемеровской области установлен Законом Кемеровской области от 28.11.2002 N 95-ОЗ "О транспортном налоге". Таким образом, из приведенных норм права следует, что ставка транспортного налога зависит от типа транспортного средства и мощности установленного в нем двигателя. В соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. По смыслу данной статьи регистрация транспортного средства в установленном законодательством Российской Федерации порядке является обязательным условием установления наличия объекта налогообложения. Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 орган Государственного надзора, осуществляющий контроль за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, осуществляет регистрацию тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Требования к карьерным самосвалам, обязательные для выполнения предприятиями- разработчиками и предприятиями-изготовителями, а также предприятиями, эксплуатирующими самосвалы, независимо от их ведомственной подчиненности устанавливают ГОСТ 30537-97 и ОСТ 37.001.490-90, согласно которым БелАЗ - это самосвал карьерный, самоходная карьерная колесная машина, эксплуатирующаяся вне автомобильных дорог общего пользования. Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что мототранспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования (в том числе карьерные самосвалы БелАЗ), относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу - "Другие самоходные транспортные средства" и облагаются транспортным налогом по налоговой ставке в размере 7,5 руб. с каждой лошадиной силы в соответствии с п. 2 Закона Кемеровской области от 28.11.2002 N 95-ОЗ "О транспортном налоге". Ссылки налогового органа на Приказ МВД России от 25.05.1998 N 314 "Об утверждении Норм расходов топлива на автомобильном транспорте, на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и Нормативов по расходу смазочных материалов" и Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России 29.04.2003, правомерно не приняты судом в качестве состоятельных, так как они не регулируют спорные правоотношения и не относятся к законодательству о налогах и сборах" (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2005 по делу N Ф04- 5745/2005(17040-А27-15)). "Спор между сторонами возник по вопросу уплаты налога по транспортным средствам, по которым налогоплательщик в названном периоде применил ставку 25 руб. вместо ставки 40 руб. по автомашинам, которые, по мнению налогового органа, в соответствии с классификацией Комитета по внутреннему транспорту ЕЭК и системой определения обозначения автомобильного состава относятся к категории грузовых. Отказывая в удовлетворении заявления инспекции и удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции исходил из того, что, поскольку транспортные средства относятся к категории специальных автомобилей, предприятие правильно применило ставку транспортного налога по этим средствам - 25 руб. Вывод суда первой инстанции является правильным, соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах и подтверждается материалами дела. Согласно ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации, лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации, являются плательщиками транспортного налога. Из материалов дела видно и арбитражным судом установлено, что согласно техническим паспортам у общества имеются транспортные средства - поливомоечная машина, снегоочиститель, мусоровозы, пескоразбрасыватели, иные автомобили, которые предназначены для определенного вида работ, то есть являются специальными и не относятся к категории грузовых. Другое налоговым органом не доказано. При таких обстоятельствах предприятием при расчете налога на принадлежащие ему транспортные средства применена ставка, установленная Законом Республики Башкортостан от 27.11.2002 N 365-з "О транспортном налоге" для других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу (25 руб.), а не для грузовых автомобилей. Доводы инспекции том, что указанные автомобили являются грузовыми, так как оборудование, перевозимое специальными автомобилями, является грузом, судом кассационной инстанции не принимаются как основанные на неправильном толковании законодательства" (Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2005 по делу N Ф09-1446/05-АК). "При вынесении решения и постановления суды исходили из того, что ответчиком не представлены доказательства обоснованности отнесения автомобильных кранов к грузовым автомобилям... При этом суды установили, что согласно разделу "Коды видов транспортных средств" Приложения N 2 к Приказу Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2003 N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкции по ее заполнению" краны общего назначения на автомобильном ходу отнесены к самоходным машинам и механизмам (код 57001). Отклонив ссылки ответчика, что краны смонтированы на шасси автомобилей МАЗ и КрАЗ, суды правомерно указали, что согласно имеющимся в материалах дела паспортам транспортных средств в пункте "Тип транспортного средства" ("Тип ТС") указано: кран автомобильный. Суд кассационной инстанции считает, что указанные выводы судов соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам и положениям законодательства" (Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2005 по делу N КГ-А40/7424-05). "Законом Кировской области от 28.11.2002 N 114-ЗО "О транспортном налоге в Кировской области" на грузовые автомобили с мощностью двигателя свыше 150 л. с. до 200 л. с. установлена налоговая ставка 50 руб., на другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу установлена налоговая ставка 20 руб. Автокран СМК-14 зарегистрирован в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, на данное транспортное средство выдан паспорт, где указана категория транспортного средства - грузовой автокран. В соответствии с Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" при определении видов автотранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) и Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968). На основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (ред. от 08.08.2003), автомобили грузовые входят в подкласс 15 3410020, краны общего назначения на автомобильном ходу включены в подкласс 14 2915242 ОКОФ и отнесены к оборудованию подъемно-транспортному подвижному, входящему в подкласс 14 2915020 Общероссийского классификатора ОК 013-94. Следовательно, данные транспортные средства относятся к разным кодам Классификации. Кроме того, в разд. 7 Приказа Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 18.03.2003 N БГ-3-21/125 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкции по ее заполнению" оборудование подъемно-транспортное подвижное (краны общего назначения на пневмоколесном, автомобильном и гусеничном ходу) с кодом 14 2915020 отнесено к прочим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу с кодом 570 00. Указанная Инструкция обязательна для организаций, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые, согласно ст. 358 Кодекса, объектом налогообложения: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу и т.д., зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. В силу изложенного ЗАО "Леском" при исчислении транспортного налога за 2003 г. по автокрану СМК-14 правильно применило ставку 20 руб." (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.04.2005 по делу N А28-22606/2004-862/18). Резюмируя вышесказанное, можно прогнозировать, что количество споров по поводу правильности классификации наземных транспортных средств, которые могут быть отнесены как к категории "Грузовые автомобили", так и к категории "Другие самоходные транспортные средства" в целях налогообложения, будет расти в связи с отсутствием в законодательстве четких критериев отнесения транспорта к указанным категориям. Налогоплательщикам, стремящимся избежать споров с налоговиками, можно порекомендовать руководствоваться последней позицией Минфина, совпадающей с позицией ФНС, в соответствии с которой в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах Государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории "Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу". Что касается автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделениях ГИБДД, то в отношении этих транспортных средств при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968. Эта же классификация приведена в Приложении N 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Арбитражная практика" |
|
|