Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Арбитражная практика |
|
|
О неправомерности разделения единого лизингового платежа на составляющие и отказа в вычете НДС с рассчитанной налоговой инспекцией суммы выкупной стоимости до момента перехода права собственности на имущество к лизингополучателю: "При проверке инспекция установила неправомерное заявление обществом к вычету сумм НДС в части, приходящейся на выкупную стоимость имущества по лизинговым платежам. По мнению инспекции, НДС, уплаченный по лизинговым платежам, в части выкупной стоимости на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия на учет предмета лизинга и полной уплаты стоимости данного предмета. Лизинговый платеж является единым платежом, производимым в соответствии с условиями договора лизинга, включающим в себя суммы на возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя, выкупную цену предмета лизинга. Как установлено судом первой инстанции, имущество, полученное по договору лизинга с ЗАО "Дойче Лизинг Восток", отражено обществом на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", а имущество, полученное от ЗАО "Балтийский лизинг", ООО "Райффайзен- Лизинг", отражено на счете 01 "Основные средства". В соответствии с п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приложение 1 к Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15) при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств". Согласно п. 9 Указаний начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). Как установлено судом первой инстанции, общество отражало в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой получение имущества в лизинг (аренду). Оплата лизинговых платежей в мае 2005 г. произведена заявителем в соответствии с графиком платежей, в том числе с выделением НДС. Вычеты заявлены налогоплательщиком после уплаты лизинговых платежей. При указанных обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о том, что вычеты сумм НДС в части, приходящейся на выкупную стоимость имущества по лизинговым платежам, применены налогоплательщиком обоснованно и у инспекции не было оснований для восстановления в бюджет 781 576 руб. НДС" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А05-17690/05-34). "В кассационной жалобе инспекция ссылается на то, что лизинговый платеж включает в себя плату за аренду имущества и стоимость имущества, и, соответственно, правомерным является предъявление к вычету налога на добавленную стоимость только по той части лизингового платежа, которая является вознаграждением и платой за аренду, так как они сразу относятся на себестоимость. В остальной же части (выкупной стоимости) налог на добавленную стоимость подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия на учет предмета лизинга и полной оплаты стоимости данного предмета. Лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то что в расчет лизингового платежа входит несколько составляющих, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей. Следовательно, инспекция неправомерно выделила из суммы лизингового платежа часть, по которой не приняла к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателю. Судом установлено, что вычеты по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик заявлял в налоговых декларациях после оплаты выставленных согласно графику платежей счетов-фактур. Лизинговые платежи уплачивались налогоплательщиком своевременно и в полном объеме, то есть условия лизинговых договоров исполнялись обществом надлежащим образом. Производственное назначение предметов лизинга (автотранспортных средств) налоговым органом не оспаривается. Материалами дела также подтверждается, что имущество, приобретенное обществом по договорам лизинга, учтено заявителем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" и счете 01 "Основные средства" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А05-18610/2005-31). "Налоговый орган считает, что поскольку лизинговый платеж состоит из лизинговых расходов по приобретению предмета лизинга и стоимости предмета лизинга, то НДС, уплачиваемый по лизинговым платежам в части покрытия расходов по приобретению имущества, переданного в лизинг (вознаграждение и арендная плата), возмещается в том налоговом периоде, в котором произведена его уплата, а сумма налога, уплаченная по лизинговым платежам, в части выкупной стоимости имущества подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия на учет предмета лизинга и полной оплаты его стоимости. Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Инспекция, полагая, что лизинговый платеж фактически содержит в себе два вида платежей - расходы по приобретению предмета лизинга (арендная плата, вознаграждение) и стоимость имущества, - посчитала правомерно предъявленным к вычету НДС только в той части лизингового платежа, которая является платой за аренду и вознаграждением. НДС в остальной части инспекция признала не подлежащим вычету, так как предмет лизинга полностью не оплачен и не принят к учету. Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что спорное имущество обществом принято на учет, лизинговые платежи уплачены, к счетам-фактурам претензий со стороны инспекции не предъявлено. Лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Более того, такой же вывод следует из Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@. Следовательно, инспекция неправомерно выделила в лизинговом платеже часть, по которой не приняла к вычету НДС, уплаченный лизингодателю" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2006 по делу N А05-16678/2005-13). "В ходе проверки установлено, что общество в проверяемом периоде предъявляло к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе лизинговых платежей. Налоговая инспекция указывает, что обществом правомерно отнесены к налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость только в части оплаченных услуг по лизинговому имуществу. Предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость в части, приходящейся на выкупную стоимость имущества, налоговая инспекция посчитала неправомерным. Проведя встречную проверку ПОФ "ООО "Глобус-лизинг", налоговая инспекция установила, что стоимость имущества в составе лизинговых платежей составила 82,29%. Из этого расчета налоговая инспекция отказала в принятии к вычету 758 868 руб. налога на добавленную стоимость, приходящегося на выкупную стоимость имущества. Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Налоговая инспекция, полагая, что лизинговый платеж фактически содержит в себе два вида платежей - плата за аренду имущества и стоимость имущества, - посчитала правомерно предъявленным к вычету налог на добавленную стоимость только по той части лизингового платежа, которая является платой за аренду. Налог на добавленную стоимость в остальной части налоговая инспекция признала не подлежащим вычету, так как "факт приобретения товара отсутствует". Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что спорное оборудование обществом принято на учет, лизинговые платежи уплачены, счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Статьей 2 Закона Российской Федерации "О лизинге" (не действующая в настоящее время редакция - прим. автора) установлено, что лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Согласно ст. 29 этого же Закона плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. Размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон. В лизинговые платежи кроме платы за основные услуги (процентного вознаграждения) включаются: амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, инвестиционные затраты (издержки), оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества (предмета лизинга), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем, а также налог на это имущество, уплаченный лизингодателем. Таким образом, лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Следовательно, налоговая инспекция неправомерно выделила в лизинговом платеже часть, по которой не приняла к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателю. Оснований для непринятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе лизинговых платежей, нет" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2005 по делу N А52/6733/2004/2). "...Ссылка на необходимость применения расчетного метода при определении сумм налога, приходящихся на выкупную стоимость имущества, безосновательна и правомерно отклонена судом" (Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2005 по делу N А36-182/2-04). 3) Лизингополучатели вообще не вправе предъявлять НДС к вычету по лизинговым платежам. Данная позиция базируется на следующем. В соответствии со ст. 2 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. На основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. Так как в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, то лизингополучатели не вправе предъявлять НДС к вычету по лизинговым платежам, в связи с тем что лизинговая деятельность не является объектом налогообложения НДС, соответственно, нет и входящего НДС в составе лизинговых платежей. Рассматриваемая позиция встречается нечасто, так как она противоречит всем официальным письмам налоговых органов, в которых не ставится под сомнение тот факт, что лизинг является разновидностью услуги, подлежащей обложению НДС на общих основаниях. Дело в том, что по договору лизинга, как уже неоднократно говорилось выше, лизингодатель оказывает лизингополучателю единую комплексную услугу, включающую в себя в том числе передачу имущества во владение и пользование за плату, а не передачу имущества лизингополучателю в виде инвестиции. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Арбитражная практика" |
|
|