Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансы предприятий
| Бочаров В. В., Леонтьев В. к.. Корпоративные финансы, 2004 | |
3.3. Формирование и виды доходов предприятий (корпораций) |
|
|
Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров является момент перехода прав собственности от одного владельца к другому. В российском законодательстве предусмотрено несколько вариантов перехода прав собственности: по отгрузке, оплате, обмену и соответственно выручке (доходу) организации (предприятия) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации (предприятия), за исключением вкладов участников (собственников имущества). Выручку признают только при наличии условий права на получение выручки по договору; определении суммы выручки; уверенности увеличения экономических выгод организации (предприятия); переходе права собственности, если расходы по операции могут быть определены. Выручка в экономической литературе определяется по-разному выручка от продаж; доход, выручка от реализации товаров, продукции, рабо г и услуг Исходя из того по-разному определяется структура выручки и ее объем. Выручка (доход) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета ПБУ 9/99 (без выделения выручки от реализации продукции, работ и услуг) состоит из следующих групп доходов. доходы от обычных видов деятельности, прочие операционные доходы; прочие внереализационные доходы, прочие чрезвычайные доходы Таким образом, к выручке от реализации продукции (работ, услуг) относят лишь доходы от обычных видов деятельности и часть операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; в виде задач ка, в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления лдоходами от обычных видов деятельностил- или лпрочими поступлениями исходя из требований законодательства, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Доходы от обычных видов деятельности Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, к от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо цена предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) недеиежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. Прочие операционные доходы Прочими операционными доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Прочнс внереализационные доходы Внереализационными доходами являются- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков: прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, л суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы, сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов), прочие внереализационные доходы. Прочие чрезвычайные доходы Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, ит п Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке: величина поступлений от продажи основных с[>едств и иных активов, отличных ог денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником; активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому уче гу по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действовавших на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы; кредиторская задолжешюп ь, гю которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации; суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установ-ленными для проведения переоценки активов; иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей н убытков организации, кроме случаев, когда прави1ами бухгалтерского учета установлен другой порядок. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации Уверенность в том, ЧТО Е результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива, право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) нерешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана), расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации, Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора Прочие поступления признают в бухгалтерском учете в следующем порядке: проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления - по мере образования (выявления). В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: о порядке признания выручки организации; о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период подразделяются на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств - чрезвычайные доходы. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции ( товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда: л соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация: общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; доля выручки, полученной по указанным логоворам со связанными организациями; способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Таким образом, выручка в бухгалтерском учете принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности в части, непокрытой поступлением. В соответствии с требованиями части первой Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения рассчитывается выручка от реализации то-варов, работ или услуг, которой признается передача на возмездной и безвозмездной основах права собственности или возмездное оказание услуг. Стоимость реализованной продукции (работ, услуг) определяется по рыночным ценам. В части второй Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка (доход) в соответствии с требованиями части второй Налогового кодекса РФ включает следующие группы доходов: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы; суммы, исключаемые из доходов; доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. Порядок признания доходов при методе начисления Доходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, н в случае, если связь между доходами н расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации датой получения дохода для целей настоящей главы признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных нрав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) для их оплаты. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в ино-странной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату предоставления отчета комиссионера (агента). Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств (для денежных средств) на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей) - для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам; дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров - для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; по доходам от купли-продажи иностранной валюты; по иным аналогичным доходам; дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда - по доходам; в виде процентов но кредитам и займам и иным долговым обязательствам; в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; по иным аналогичным доходам; последний день отчетного (налогового) периода - по доходам; в вще сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; но доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам; дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждавших наличие дохода) - по доходам Прошлых лет; дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы и переоценки стоимости драгоценных металлов: дата проведения переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг) на основании акта, составленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде сумм дооценки имущества; дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выво-димого из эксплуатации амортизируемого имущества; дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - по доходам: в виде использованных не по назначению нолучеиных целевых средств; в виде суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов. При получении дохода от реализации финансовым агентом услуг финансирования под усгупку денежного требования, а также дохода от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком- продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу да га получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования. По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода иве предусматривающим равномерное распределение дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода), доход признается полученным н включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося па соответствующий квартал. Доход в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода признается полученным на дату выплат процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимое гн оттого, что произошло ранее. Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли но официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания дохода. Доход определяется также с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты илн условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях. Порядок определения доходов при кассовом методе Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квар- Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приоб-ретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Имущество (работа, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав ие связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов. Доходы от реализации Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так н ранее приобретенных товаров, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. 6 Эи.396 Внереализационные доходы Внереализационными признают следующие виды доходов: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты. Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным Банком Российской Федерации на дату совершения сделки; в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду (субаренду); от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование нрав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг или имущественных прав). При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально нли путем проведения независимой оценки; в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, атакже виде разницы прн превышении стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество прн выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; в виде положительной курсовой разницы, нолученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации; в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответс твии с законодательством Российской Федерации в виде: в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; и виде использованных не гго целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исклю-чением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных ие по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления на целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месгу своего учета отчет о целевом использовании полученных средств: в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов но развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осущест влено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации; в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации. Доходы, ие учитываемые при определении налоговой базы При определении налоговой базы по налогу иа прибыль не учитывают следующие доходы: имущество и (или) имущественные нрава, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; имущество и (или) имущественные нрава, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью), имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества, средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации; основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей; имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат; средства, полученные по договорам кредита и займа, иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; имущество, полученное российской организацией, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам, средства, полученные в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов; суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных у владельцев; имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемого им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования' в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грантов, в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика, в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования, в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций; в виде средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили: стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе); положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни; суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации; стоимостьполученныхсельскохозяйственнымтоваропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств; суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством и (или) по решению Правительства Российской Федерации; суммы, безвозмездно полученные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образо-вательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в обра-зовательных целях; основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (далее РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные при подготовке граждан по военно-учетным специальностях, военно-патриотическом воспитании молодежи, развитие авиационных, технических и воеино-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации; положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг. При определении налоговой базы также не учитывают целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателем и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставчои деятельности относят: осуществленные к соотютсгвии с законодательством о коммерческих организациях вступительные взносы, членские износи, целевые наносы и отчислении н публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации; имущество, переходящие некоммерческил организациям но завещанию в порядке наследования; суммы финансирования из (]>едерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций; средства, полученные в рамках благотворительной деятельности; совокупный вклад уч|>еднтелей негосударственных пенсионных фондов; л пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда: использованные по целевому назначению поступления от собственников созданных ими учреждений; отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений); средства, поступившие профсоюзным органжтзациям в соответст вии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью: л использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО и Министерства обороны Российской Федерации и (или) другого органа гсиолнителыюй власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами. Указанные положения применяют при условии, что ведение учета доходов и расходов перечисленных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от инок деятельности в организации производится раздельно. Таким образом, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по методам: начисления (по мере отгрузки) и оплаты (по поступлению денежных или иных средств). Выбор метола учета производится организацией (предприятием) самостоятельно в соответствии с учетной политикой. В системе управления финансами корпорации решаются не только вопросы онреде тения бухгалтерской л налогооблагаемой выручки (дохода), Нои вопросы взанмоувязки показателей издержек и дохода, их формирования и использования. Важной задачей является определение зависимости выручки и прибыли в соответствии со стратегическими направлениями развития организации. Величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) в финансовых (плановых) расчетах определяется по следующей формуле: ВР - ВРт + ВР - ВР,Д, (3.6) где ВР] - выручка я остатках продукции на начало планируемого периода в ры-ночных (плановых) ценах; ВРп - выручка от реализации продукции в планируемом периоде в рыночных ценах: ВР - выручка в остатках продукции иа конец планируемого периода в рыночных ценах. При расчете выручки по начислению (отгрузке) в состав осгатков на начало и на конец планируемого периода входит выручка в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. При расчете выручки по оплате в состав остатков на начало года дополнительно включаются: выручка в товарах на ответственном хранении; выручка в товарах отгруженных, срок оплаты которых истек. Выручка в остатках на начало планируемого года обязательно пересчитывается в соответствии с плановыми рыночными ценами планируемого года и условиями реализации с учетом уровня инфляции, состояния рынка и т. п. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и другие доходы организации (предприятия) представляют собой совокупный доход, облагаемый налогом на прибыль и налогом на доходы в соответствии с требованиями налогового зако-нодательства. Расчет плановой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов по организации (предприятию) можно представить в виде таблицы (табл. 3.4). В смете затрат на производство я реализацию продукции (работ, услуг) собирают все издержки и на этой основе в финансовых расчетах определяют издержки в выручке от продаж (доход, выручка от реализации продукции). В смете затрат также рассчитывается выручка в плановых рыночных ценах реализации и другие поступления доходов, не связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Таким образом, смета затрат и расчет плановой выручки представляет собой Таблица 3.4. Расчет плановой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов по ОАО иа предстоящий год Л п/п Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и друие доходы Сумма тыс. р\<. 1 Материальные затраты 32680,0 2 Затраты иа оплату труда 26548,0 3 Отчисления единого социального налога 626,4 4 Амортизация основных фондов 740,0 5 Прочие затраты 1324.0 б Итого расходов по обычным видам деятельности (затрат на производство) (1+2 + 3 + 4 + 5) 61917,5 7 Спнсано затрат на непроизводственные счета 140,0 Таблица 3.4. Окончание № п/и Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и другие доходы Сумма тыс. руб. 8 Изменение остатков незавершенного производства (-Г-, Ч) +950,0 9 Производственная себестоимость продукции, работ, услуг (6-7-8) 60827,5 10 Коммерческие расходы 205,0 11 Полная себестоимость произведенной продукции, работ, услуг (9 + 10) 61032,5 12 Стоимость произведенной продукции, работ, успуг в контрактных (договорных) ценах (рентабельность 35%) (Их 35%) 82393,2 13 Остатки нереализованной товарной продукции (работ, услуг) на начало года по полной себестоимости 145,0 14 Остатки нереализованной товарной продукции (работ, услуг) на качало года в действующих ценах отчетного года (13x1,1) 160,7 15 Остатки нереализованной товарной продукции (робот, услуг) на начало года в действующих ценах планируемого года (14 х 35%) 276,9 16 Остатки нереализованной продукции (работ, услуг) на конец года по полной себестоимости 208,0 17 Остатки нереализованной продукции (работ, услуг) на конец года в действующих ценах (16 х 35%) 280,8 18 Стоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в контрактных (договорных) ценах без НДС (выручка от продажи продукции, работ, услуг) (12 + 15-17) 82389,3 19 Стоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в контрактных (договорных) ценах без НДС с учетом уровня инфляции (выручка от продажи продукции, работ, услуг) (18x1,1) 90628,2 20 Сумма налога на добавленную стоимость 18125,6 21 Стоимость прошведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в контрактных ценах с учетом НДС (выручка от продажи продукции, работ, услуг) (19 + 20) 108753,8 22 Прочие расходы ВСЕГО 1800,0 Х В том числе: t операционные внереализационные чрезвычайные 1000,0 800,0 23 Общие прочие расходы организации с НДС 2160,0 24 Прочие доходы ВСЕГО 3000,0 Х В том числе: операционные внереализационные чрезвычайные 2000,0 1000,0 25 Общие прочие доходы организации с учетом НДС 3600,0 26 Розница между прочими доходами и расходами (25 - 23) 1440,0 27 Общая выручка (доход) организации (21 + 26) 110783,8 Рис. 3.5. Схема планирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов организации (предприятия) свод издержек, затрат и расходов организации (предприятия) и свод доходов на планируемый период деятельности по всем направлениям. Схема планирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов организации (предприятия) представлена на рис. 3.5. Выручка и доходы в бухгалтерском учете отражаются в полном объеме и для целей налогообложения - в связи с законодательно установленными лимитами, нормами и нормативами. Поэтому, так же как расчет издержек, планирование и учет выручки могут вестись по следующим вариантам: Ведение раздельного планирования и учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и требованиями Налогового кодекса РФ. За основу планирования и учета в соответствии с учетной политикой принимаются правила ведения бухгалтерского учета, а для расчета облагаемой базы по уплате налогов производится корректировка информационной базы или полученных данных. За основу планирования и учета в соответствии с учетной политикой принимаются правила отражения данных для налогообложения, а для формирования бухгалтерской отчетноеЩ производится корректировка информационной базы или полученных данных. Представленный расчет выручки с налогом на добавленную стоимость является условным и может отличаться от реальной величины выручки за счет того, что не учитывает суммы возврата НДС по приобретенным материальным ценностям, товарам и работам. Поэтому требуется дополнительный расчет сумм НДС, уплаченных поставщикам, и сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет. Основными факторами, влияющими на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг), на которые можно воздействовать в процессе управления, являются величина издержек, а также объем производства и реализации про-дукции (работ, услуг). Эти два фактора объединяют влияние всех остальных, менее значимых, факторов и являются факторами первого порядка. Все остальные факторы не зависят от организации управления, или их влияние на величину выручки незначительно. Величина влияния факторов зависит от организационной структуры организации (предприятия). Одновременно с планированием величины выручки (доходов) предусматривают и прогноз распределения (использования) полученных сумм денежных и иных средств организацией (предприятием) и собственником. Схему планирования распределения выручки и других доходов организации (предприятия) в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и составления отчетности можно представить в виде схемы (рис. 3.6). Рис. 3.6. Схема планирования распределения выручки и других доходов организации (предприятия) в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и составления отчетности В процессе планирования величины выручки все за траты и расходы подразделяются на текущие и капитальные, т е происходит распределение затрат на себестоимость продукции, работ и услуг или на прибыль организации (предприятия). При планировании распределения (использования) выручки такое подразделение подтверждается Использование денежных средств на капитальные затраты в процессе планирования согласовывается с собственником организации (предприятия) Прежде всего выручка уменьшается на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и т п ) и, таким образом, формируется величина валовой выручки. Затем вычитается полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг и формируется валовая прибыль (доход) Для целей налогообложения полученная величина валовой прибыли (дохода) по всем видам деятельности корректируется (уменьшается или увеличивается) в связи с законодательно установленными нормами, нормативами и лимитами и уменьшается на величину используемых организацией (предприятием) льгот по налогу на прибыль Из налогооблагаемой прибыли (дохода) вычитается сумма налога на прибыль и налога иа доходы по законодательно установленным ставкам Схема планирования налогооблагаемой прибыли и налогооблагаемых доходов представлена на рис. 3 7 Полученная величина прибыли (за минусом уплачиваемых штрафов, пени, неустоек и налогов и отчислений, производимых за счет финансовых результатов) представляет собой чистую (нераспределенную) прибыль, которая остается в распоряжении организации (предприятия) и распределяется по усмотрению собственника План распределения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов по организации (предприятию) представлен в табл 3 5 Рис. 3.7. Схема планирования налогооблагаемой прибыли и налогооблагаемых доходов Таблица 3 5 План распределения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов по ОАО на предстоящий год № п/п Показатели Сумма, тыс. руб. 1 Выручка от реализации продушин (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость 90628,2 2 Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) 60969,5 3 Прочие операционные доходы 2000,0 4 Прочие операционные расходы 1000,0 5 Прочие внереализационные доходы 1000.0 6 Прочие внереализационные расходы 800,0 7 Прочие чрезвычайные доходы _ ? Прочие чрезвычайные расходы 9 Валовая прибыль (1 +3 + 5+7т2-4-6-8) 30858,7 10 Налоги, относимые на финансовые результаты _ 11 Льготы по налогу нв прибыль _ 12 Налог на прибыль 8500,0 13 Налоги иадоходы 200,0 14 Чистая (нераспределенная) прибыль (доход) (9-12-13) 22138.7 15 Штрвфы, пенн, неустойки, за исключением по хозяйственным договорам (+, -) - 16 Налоги и сборы, относимые на чистую прибыль (-) _ 17 Фонды накопления (70%) 15497,0 18 Резервные фонды (10%) 2213,9 19 Фонды потребления (20%) ВСЕГО В том числе нераспределенная прибыль (предпринимательская прибыль) 4427,8 Распределение чистой прибыли законодательно не регламентируется, однако в связи с делением расходов на текущие и капитальные и принципами управления финансами в организациях (предприятиях) формируются такие основные фонды, как фонды накоплений, фонды потребления, резервные фонды. Предприятие может иметь следующие фонды Фонды накопления финансирование капитальных вложений в основные фонды, финансирование капитальных вложений в оборотные фонды; все капитальные вложения в социальную сферу, финансовые вложения в другие предприятия и финансовые структуры; возврат долгосрочных ссуд, все резервные фонды, благотворительные взносы, прочие Фонды потребления все премии работникам, содержание социальной сферы организации; покупка спецодежды, все ссуды работникам; негосударственное пенсионное страхование работников, сверхлимитное использование средств в части потребления и др |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.3. Формирование и виды доходов предприятий (корпораций)" |
|
|