Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансы предприятий
| Бочаров В. В., Леонтьев В. к.. Корпоративные финансы, 2004 | |
3.2. Планирование (прогнозирование) текущих издержек по обычным видам деятельности |
|
|
Основным методом управления эксплуатационными (текущими) издержками является планирование. Главной целью планирования является установление целесообразной структуры издержек и их объема на предстоящий период. Основной формой планирования текущих издержек служит бюджетирование. Составление плановых бюджетов осуществляют по предприятию в целом, в разрезе отдельных подразделений и центров ответственности (расходов, доходов и прибыли) Бюджет затрат включают в план доходов и расходов по текущей деятельности Важнейшими этапами планирования эксплуатационных издержек являются анализ издержек за отчетный период, подготовка необходимой исходной базы для планирования, прогноз изменения факторов, влияющих на объем и структуру издержек; составление плановых калькуляций на виды изделий, разработка плановых бюджетов по центрам ответственности, разработка сводного плана (бюджета) по предприятию в целом. Особое внимание в процессе операционного анализа уделяют причинам возникновения излишних издержек, не обусловленных нормальным ходом производственного цикла К ним, в частности, относятся t сверхнормативные затраты сырья, материалов и энергоресурсов; t перерасход средств по оплате труда, затраты по содержанию излишних запасов материальных ценностей; изменение амортизационной политики, уровень ставок налогообложения и тарифов взносов во внебюджетные фонды; уровень процентных ставок по привлекаемым заемным средствам; изменение уровня иен на закупаемые материальные ресурсы, энергоносители и тарифов на транспортные перевозки; иные факторы, оказывающие существенное влияние на величину текущих (операционных) затрат. Расчеты по сопоставлению плановых калькуляций на отдельные изделия (группу однородных изделий) осуществляют в разрезе установленных статей учетной номенклатуры эксплуатационных затрат. В процессе составления плановой калькуляции на изделие определяется система калькулирования издержек (позаказная, попередельная, нормативная) и размерами прямых и непрямых (косвенных) операционных затрат. Перечень калькуляционных единиц предприятие устанавливает самостоятельно исходя из особенностей своей эксплуатационной деятельности. В западных корпорациях широкое распространение получила система калькулирования переменных издержек - лдирект-костинг. Ее сущность заключается в том, что калькулируют не полную себестоимость производства и сбыта продукции, а только прямые виды переменных издержек. Главная цель внедрения данной системы - обеспечить-контроль над формированием маржинального дохода корпорации в разрезе отдельных изделий. При данной системе определения затрат маржинальный доход (добавленная стоимость) по конкретным видам продукции рассчитывается но формуле тщс)=цр-пигЛ, (3 4) |де МД (ДС) - маржинальный доход (добавленная стоимость), Ц - цена реализации единицы произведенной продукции, руб , Щ,} - переменные издержки на единицу произведенной продукции, руб Преимуществами данной системы калькулированиясебестоимости продукции являются ее простота и доступность для практического применения, минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением непрямых (косвенных) затрат, которые учитываются по предприятию в целом, высокая надежность полученных результатов, так как исключают ся погрешности отнесения непрямых затрат на отдельные изделия в процессе их распределения, возможность упрар'ения как переменными издержками, так и маржинальным доходом Основным недостатком системы лдирект-хостинг является неполное отражение всей совокупности издержек, связанных с производством и реализацией о г- дельных видов продукции Для более наглядной характеристики данной системы калькулирования издержек по видам изделий рассмотрим два примера Пример 1 Рассмотрим случай, когда предприятие выпускает пять изделий Все издержки, связанные с их выпуском, разделены на переменные и постоянные (табл 3 2) На основе данных табл 3.1 дирекция предприятия может сделать следующие выводы целесообразно максимально развивать производство и продажу изделия № 1, поскольку по нему достигнут максимальный маржинальный доход, изделие № 2 формирует наибольшую сумму маржинального дохода, но ее норма составляет только 30% или в два раза ниже, чем по изделию № 1, изделия № 3 и № 5 показывают вполне удовлетворительные результаты, А) изделие № 4 имеет отрицательную норму маржинального дохода, поэтому целесообразно существенно снизить издержки на его выпуск или полностью прекратить производство Таблица 3 2 Расчет маржинального дохода и прибыли по пяти изделиям, тыс. руб. Показатели Изделия Всего Лп1 №2 >1 3 №4 №5 1 Выручка (нстго) от реализации товара 1,0 5,0 3,0 1,0 2,5 12,5 2 Переменные издержки 0,4 3,5 1.5 1,15 1.25 7,8 3 Мпржннальныйдоход (1+2) 0.6 1,5 1,5 -0.15 1.25 4,7 4 Доля маржинального дохода в выручке, % 60 30 50 -15 50 37 5 Постоянные издержки на нее изделия _ _ _ _ 2.5 6 Прибыль на бее изделия (3 + 5) - - Ч - - 2,2 Таблица 3 3 Маржинальный доход и прибыль по четырем изделиям, тыс. руб. Показатели Изделия Всего №1 №2 №3 №5 I Выручка (нетто) от продажи изделии 1,0 5,0 3,0 2,5 11,5 2 Переменные издержки 0,4 3.5 1,5 1,25 6 65 3 Маржинальный лоход (ст р 1 - стп 2) 0,6 1,5 1,5 1,25 4,85 4 Норма маржинального дохода, % 60 30 50 50 42,2 5 Постоянные издержки на все изделия - _ _ 2,50 6 Прибыль на все излелия (стр 3-стр 5) _ - - - 1 2,35 Пример 2 Рассмотрим ситуацию, когда из числа выпускаемых изделий исключено изделие № 4 (табл 3 3) Разрешение ситуации такого рода является одним из определяющих моментов в деятельности руководства предприятия В данном случае приоритетное значение имеет не абсолютная выручка от продажи того или иного изделия, а норма маржинального дохода (рентабельность изделия) Так, в результате прекращения выпуска изделия № 4 суммарный маржинальный доход вырос, как и прибыль, на 0,15 тыс руб (2,35 - 2,20), несмотря на то что выручка от реализации оставшихся продуктов снизилась на 1,0 тыс руб (11,5 - 12,5) Таким образом, достигнута более рациональная ассортиментная структура производства, обесиечивающая получение оптимальной прибыли На предприятиях России наиболее широкое распространение получили следующие системы калькулирования себестоимости продукции позаказная, попередельиая (попроцессная), нормативная (лстандарт-костинг) Система калькулирования лставдарт-костинг реализуется на базе разработанных предприятием норм и нормативов затрат При этом фактические текущие издержки сопоставляют с нормативными для отражения в учете величины отклонении Данную систему часто называют луправление затратами по отклонениям$>. К преимуществам данной системы калькулирования себестоимости продукции можно отиести внедрение в эксплуатационную деятельность прогрессивных норм и нормативов затрат, неразрывная связь этих нормативов с ценовой политикой предприятия, л повышение эффективности контроля над отклонениями отчетных показателей от нормативных, получение более объективных результатов калькулирования Внедрение данной системы можно осуществить только в условиях стабильной экономической среды, преодоления высокой инфляции и внедрения менеджмента на предприятиях и в корпоративных группах (ФПГ, холдингах и т. д) Составление плановых бюджетов осуществляют в разрезе отдельных центров о г- ветственности (затрат, прибыли, доходов и инвестиций), и разрабатывают на период до одного года в разрезе видов продукции и элементов затрат (помесячно или поквартально). Система плановых операционных бюджетов включает:' бюджет материальных затрат; бюджет потребления топлива и энергии; бюджет фонда оплаты труда; бюджет амортизационных отчислений; л бюджет прочих затрат. Все вместе это составляет бюджет структурного подразделения (филиала) предприятия (на месяц, квартал, полугодие, год). Разработка планового бюджета текущих (операционных) затрат по предприятию в целом завершает процесс их планирования Основное внимание иа данном этапе уделяют обеспечению сбалансированности показателей плановых калькуляций на отдельные виды продукции и п.|аноных бюджетов центров ответствен ноет (центров финансового учета, ЦФУ) как по общей сумме, так и по элементам затрат. Результаты расчета объема и состава текущих затрат по предприятию в целом целесообразно дополнить расчетом коэффициентов затратоемкости, затратоот- дачи и рентабельности продукции, а также группировкой общей суммы издержек на переменные и постоянные для последующего использования системы лвзаимосвязь издержек производства, объема продаж и прибыли. Указанные коэффициенты рассчи гывают по формулам: к^-, юо. (3 5) где - коэффициент затратоемкости, доли единицы; Сп - полная себестоимость проданных товаров; ВР - выручка (нетто) от- продажи товаров (продукции, работ, услуг); Ч коэффициент затратоотдачи, доли единицы; К - коэффициент рентабельности, %; /7 - прибыль от продажи товаров. Данные коэффициенты можно использовать при подведении итогов как но предприятию в целом, гак и по его структурным подразделениям (центрам ответственности). В качестве примера приведем формат сводного бюджета доходов н расходов финансово-промышленной группы (ФПГ) агропромышленного комплекса на предстоящий год (рис. 3.4). Расходы сводного бюджета рассчитывают на базе: сводного бюджета на производство и реализацию продукции; бюджета материальных затрат; бюджета затрат на оплату труда; бюджета амортизационных отчислений; бюджета прочих расходов; 1 Болеедеталыю система бюджетногоуправления рассмотрена ь кн.: Бочаров В. В. Коммерческое бюджетирование: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2003. Доходы Консолидированный бюджет доходов и расходов ФПГ на предстоящий год Расходы I. Собственные средства 1.1. Остаток денежных средств на счетах в банках и в кассе на начало периода 1.2 Выручка от реализации продукции (работ, услугЧ Выручка от прочей реализации Опервционные доходы (без расходов) Внереализационные доходы (беа расходов) Прочие собственные средства I. Текущие (операционные) расходы на производство и сбыт продукции 1 1 Производство зерна 1 2. Переработка зерна 1 3 Производство хлебопродуктов 1 4 Оплата услуг по реализации 1 Б Прочие расходы ИТОГО. ИТОГО. II. Платежи в бюджет (по видам прямых и косвенных налогов) II. Заемные средства Долгосрочные кредиты банков Бюджетный кредит 2 3. Прочие заемные средотва ИТОГО. III. Взносы в государственные внебюджетные фонды IV. Погашение задолженности по кредитам и займам V. Погашение кредиторской задолженности (го видам) III. Целевое финансирование VI. Пополнение оборотных активов VII. Отчисления в денежные фонды ФПГ VIII. Прочие расходы ИТОГО. IV. Средства, поступившие от эмиссии акций V. Прочие доходы ИТОГО. IX. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской на конец года VI. Превышение дебиторской Всего расходов Всего доходов. задолженности над кредиторской задолженностью на конец года Прогнозная величина остатка денежных средств на конец года (если доходы больше расходов) Рис. 3.4. Состав сводного бюджета доходов и расходов финансово-промышленной группы илапа-грлфика платежей в бюджетную систему, л плана-графика взносов во внебюджетные фонды; плана-графика погашення кредитов и займов, л И1ОИ информации, имеющейся В ЭКОНОМИЧССКИХ службах редприя ИЯ (корпорации) Консолидированный бюджет доходов н расходов корректируют в течение года исходя из изменений условий производства и реализации продукции (работ, услуг), а также с учетом финансовой и денежно-кредитной политики государства Для обеспечения контроля над формированием и исполнением бюджета иред- прнят ня используют четкий набор управленческих процедур, который включает оперативны;! анализ фактических отклонений от плановых значений (сумм) сводного бюджета, включая анализ по отклонениям функциональных (локальных) бюджетов: л разработку мероприятий По ликвидации непроизводственных затрат и потерь и иных удорожающих продукцию факторов, выявленных в процессе анализа, оформление и представление руководству предприятия аналитических материалов по исполнению сводного и функциональных бюджетов для принятия управленческих решений и корректировки отдельных с гатей бюджета. Основными исходными материалами для планирования текущих затрат являются: план выпуска продукции в разрезе отдельных видов в натуральном и стоимостном выражении (бюджет производства); плановый объем продаж (реализации) продукции в физическом и денежном выражении; план закупок материальных ресурсов; нормы расхода и запаса материальных ресурсов, разработанные производственными и экономическими службами предприятия; нормы затрат труда на единицу продукции и иная нормативная база К числу важнейших факторов, которые учитываются в процессе планирования текущих расходов, относятся: изменение объема производства и продажи продукции, колебания ее номенклатуры и ассортимента; ценовые и иные факторы. Таким образом, главной целью управления затратами на предприятии является оптимизация их суммы и уровня, которая обеспечивает высокие темпы развития текущей деятельности и получение достаточной прибыли, необходимой для выплаты дивидендов, финансирования капиталовложений, пополнения оборотных средств и выполнения обязательств перед бюджетом по налоговым платежам |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.2. Планирование (прогнозирование) текущих издержек по обычным видам деятельности" |
|
|