Аудит / Институциональная экономика / Информационные технологии в экономике / История экономики / Логистика / Макроэкономика / Международная экономика / Микроэкономика / Мировая экономика / Операционный анализ / Оптимизация / Страхование / Управленческий учет / Экономика / Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) / Экономическая теория / Экономический анализ Главная
Экономика
Экономический анализ
| Н. В. Кузнецова. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, 2004 | |
Глава 2.4. Методы начисления амортизации |
|
|
До введения в действие ПБУ 6/97 действовал только один способ начисления амортизации - линейный, начисление амортизации при котором осуществлялось в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными Советом Министров СССР от 22.10.90 N 1072 (далее - Единые нормы амортизационных отчислений). С появлением вышеприведенных способов начисления амортизации по однородным объектам основных средств у предприятия появилось право выбора того или иного способа в зависимости от его финансово-экономического состояния. Линейный метод. Например, предприятие купило компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы - 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб: Год Остаточная стоимость на начало года (руб.) Сумма годовой амортизации (руб) Остаточная стоимость на конец года (руб.) 1 10 000 2 000 8 000 2 8 000 2 000 6 000 3 6 000 2 000 4 000 4 4 000 2 000 2 000 5 2 000 2 000 0 Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение. Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы. Метод уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленном на основании срока полезного использования этого объекта: А = С Х * Х На ост 100 где: Сост - остаточная стоимость объекта; к - коэффициент ускорения; На - норма амортизации для данного объекта. Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8*2). Расчет амортизации представлен в таблице: Год Остаточная Норма Сумма годовой Остаточная стоимость на начало года (руб.) амортизации, % амортизации (руб.) стоимость на конец года (руб.) 1 120000 25 30000 90000 2 90000 25 22500 67500 3 67500 25 16875 50625 4 50625 25 12656 37969 5 37969 25 9492 28477 6 28477 25 7119 21357 7 21357 25 5339 16018 8 16018 25 4005 12013 Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива (рис. 6). Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств. В этом случае начисление амортизации производится "исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации". Таким образом, в новой редакции ПБУ 6/01 метод уменьшаемого остатка разрешается применять только при наличии "коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации", что снимает проблему списания так называемой "ликвидационной стоимости оборудования". Рассмотрим ситуацию на примере. Пусть первоначальная стоимость объекта 700 руб., предполагаемый срок службы 10 лет (то есть норма амортизации - 10 %), тогда при отсутствии коэффициента ускорения сумма амортизационных отчислений составит: в 1-й год 700 х 0.1 = 70 руб. во 2-й год 630 х 0.1 = 63 руб в 3-й год 567 х 0.1 = 57 руб в 4-й год 510 х 0.1 = 51 руб в 5-й год 459 х 0.1 = 46 руб в 6-й год 413 х 0.1 = 41 руб в 7-й год 372 х 0.1 = 37 руб в 8-й год 335 х 0.1 = 34 руб в 9-й год 301 х 0.1 = 30 руб в 10-й год 271 х 0.1 = 27 руб остаточная стоимость 700 - 70 = 630 руб. остаточная стоимость 630 - 63 = 567 руб. остаточная стоимость 567 - 57 = 510 руб. остаточная стоимость 510-51 = 459 руб. остаточная стоимость 459 - 46 = 413 руб. остаточная стоимость 413 - 41 = 372 руб. остаточная стоимость 372 - 37 = 335 руб. остаточная стоимость 335 - 34 = 301 руб. остаточная стоимость 301 - 30 = 271 руб. остаточная стоимость 271 - 27 = 244 руб. За весь срок службы объект самортизируется не полностью. Пока действовало ПБУ 6/97 в литературе было предложено несколько вариантов решения этой проблемы. Первый - списать весь остаток в качестве амортизационных отчислений последнего года. Этот вариант не был правильным, поскольку в этом случае амортизацию уже никак нельзя было назвать ускоренной, так как амортизация первого года (70 руб.) существенно меньше амортизации последнего года (271 руб.). Второй вариант - объявить остаточную стоимость ликвидационной стоимостью оборудования, как это принято в международной практике. Однако что делать далее с этой суммой - отнести ее на затраты или на убытки - все равно оставалось проблемой. С одной стороны, согласно п.5 ПБУ 10/99 амортизационные отчисления относятся к расходам организации по обычным видам деятельности, то есть относятся на счета учета затрат. С другой стороны, выше мы отметили, что для сохранения ускоренного характера амортизации ликвидационная стоимость объекта в состав амортизационных отчислений включаться не должна. А это уже означает отсутствие основания для ее включения в состав расходов по обычным видам деятельности и учета на счетах затрат. Поэтому предлагалось включать "ликвидационную стоимость" в состав внереализационных расходов. В новой редакции ПБУ 6/01 говорится о необходимости коэффициента ускорения, т.е. повышающего коэффициента к норме амортизации. Однако надо четко понимать, что такой коэффициент должен быть "установлен в соответствии с законодательством Российской Федерации". Например, согласно Федеральному закону РФ от 29.10.98 № 164- ФЗ "О лизинге". "При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3" (п.3 ст.31). Поэтому в данном случае использование метода уменьшаемого остатка не представляется возможным, несмотря на наличие коэффициента ускорения. Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта: Т А = Г х- ост перв Т (Т +1)/2 где: Сперв - первоначальная стоимость объекта; Тост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т - срок полезного использования. Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице: Год Остаточная стоимость Норма Сумма годовой Остаточная на начало года (руб.) амортизации, % амортизации (руб) стоимость на конец года (руб.) 1 100000 100000x5/15=3333 33333 66667 2 66667 100000x4/15=2667 26667 40000 3 40000 100000x3/15=2000 20000 20000 4 20000 100000x2/15=1333 13333 6667 5 6667 100000x1/15=667 6667 0 Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств: А = С В где: А - сумма амортизации на единицу продукции; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; В - предполагаемый объем производства продукции. Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования. Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья. Предположим, запасы руды данного месторождения составляют 1 000 000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды - 16 000 000 руб. Амортизация на единицу продукции 16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т. Если предполагается ежегодно добывать по 100 000 т. руды, то годовая амортизация составит 16 х 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче 5 000 т - 16 х 5 000 = 80 000 руб. Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега. Амортизационная политика организации, в основном, заключается в выборе скорости переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции и одновременно скорости накопления фондов для их замены. Иными словами, это выбор оптимального соотношения между ростом затрат на производство, сопровождающегося снижением его рентабельности и инвестиционной привлекательности, и возможностью быстрее сформировать источник средств, а значит, быстрее обновить эксплуатируемые объекты. Необходимость увеличить прибыль путем снижения себестоимости заставляет применять замедленную амортизацию - метод, позволяющий отклониться от средних параметров воспроизводства основных средств путем уменьшения величины амортизационных отчислений и адекватного увеличения сроков службы, что означает замедление процесса их обновления. Практически замедленная амортизация реализуется путем применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации. Если бухгалтер не боится снижения рентабельности и заинтересован в ускоренном обновлении основных средств (чаще всего это имеет место в новых, высокотехнологичных отраслях - связь и телекоммуникации, точное машиностроение и приборостроение, компьютерные технологии и т.п.), он выбирает ускоренную амортизацию, которая начисляется исходя из условия, что в начале срока службы объекта размер его амортизации больше, чем этот же показатель в конце срока службы. Ускоренная амортизация применяется только для активной части основных средств и на практике реализуется в двух вариантах - применением повышающих коэффициентов к линейным нормам амортизации и использованием нелинейных способов амортизации. Часто под ускоренной амортизацией понимается перенос стоимости основных средств на себестоимость продукции быстрее, чем истечет нормативный срок их службы. Однако это условие соблюдается только для линейной амортизации. Если же амортизация начисляется нелинейным способом, то полный перенос стоимости основных средств может совпадать с окончанием их нормативного срока службы (амортизация по сумме чисел лет использования), либо вообще не состояться, т. к. при окончании срока службы объект будет самортизирован не полностью (способ уменьшающегося остатка). При нелинейных способах суть ускоренной амортизации именно в том, как мы ее определили выше: в начале срока службы размер амортизации больше, чем этот же показатель в конце срока службы, т.е. основная часть амортизационного капитала формируется сразу, и это дает возможность расходования средств на обновление парка основных средств гораздо быстрее, чем при обычной амортизации. В отличие от четырех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. Если организация решила использовать линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле: Срок полезного использования основного средства (в месяц) х 100% = Норма амортизации Сумму ежемесячных амортизационных отчислений можно определить так: Норма амортизации х Первоначальная стоимость основного средства = = Сумма ежем.аморт.отч. Нелинейный метод. Этот метод по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете. Сумма начисленных по нелинейному методу амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации для каждого основного средства определяется по формуле: Срок полезного использования основного средства (в месяц) х 100% = = Норма амортизации Ежемесячные амортизационные отчисления можно определить так: Срок полезного использования основного средства (в месяц) х Норма амортизации = = Сумма ежемес.аморт.отч. В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле: Остаточная стоимость основного средства x Кол - во месяцев до окончания срока экспл.ОС = = Сумма ежемес.амортизационных отчислений При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Пример. Первоначальная стоимость основного средства 1000 рублей. Срок полезного использования 3 года. Установлен нелинейный способ амортизации. Норма амортизации составляет (2 / 36) х 100% = 5,56%. В первый месяц начисляется 1000 * 5,56% = 55 руб. 56 коп.; Во второй месяц начисляется (1000 - 55,56) * 5,56% = 52 руб. 51 коп.; В третий месяц начисляется (1000 - 55,56 - 52,51) * 5,56% = 49 руб. 59 коп. В таком порядке амортизация начисляется до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости. Так, когда в указанном примере остаточная стоимость объекта достигнет 200 рублей, то будет применяться другой порядок. Предположим, что остается до истечения срока полезного использования объекта 6 месяцев. Следовательно, ежемесячно подлежит списанию 200 / 6 = 33 руб. 33 коп. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Глава 2.4. Методы начисления амортизации" |
|
|