Аудит / Институциональная экономика / Информационные технологии в экономике / История экономики / Логистика / Макроэкономика / Международная экономика / Микроэкономика / Мировая экономика / Операционный анализ / Оптимизация / Страхование / Управленческий учет / Экономика / Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) / Экономическая теория / Экономический анализ Главная
Экономика
Экономический анализ
| Н. В. Кузнецова. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, 2004 | |
Глава 2.2. Основной капитал |
|
|
В производственно-хозяйственной деятельности предприятий используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для производственно-хозяйственной деятельности производственные фонды выступают в трех формах: производительной, денежной и товарной. Задача фондов в трех формах одна - обеспечить непрерывность производства и воспроизводства, поэтому эти фонды и называются производственными. В отличие от производственных фондов производительные фонды обслуживают сам процесс производства в материальных отраслях производства (см. рис. 3.5.). Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные фонды делятся на материальные и нематериальные (см. рис.3.6.). К материальным основным фондам (основным средствам) относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. Рис. 2.5. Структура производственных фондов К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. Материальные и нематериальные основные фонды показываются в балансе предприятия в разделе "Внеоборотные активы". Объединяет эти виды ресурсов предприятия не только то обстоятельство, что они играют важную роль в деятельности предприятия, но и то, что объекты, включаемые в состав основных фондов, используются в течение длительного времени (более одного года). Однако при ближайшем рассмотрении оказывается, что основные средства и нематериальные активы имеют большие различия, которые отражаются в методах их учета, анализе использования и влиянии на финансовый результат (что и будет показано далее). ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ Материальные основные фонды (основные средства) Нематериальные основные фонды (нематериальные активы) Здания (кроме жилых) Сооружения Жилища Машины и оборудование Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий, продуктивный и племенной Энергетическое оборудование Рабочие машины и оборудование Информационное оборудование Насаждения многолетние Материальные основные фонды, не включённые в другие группировки РиС'2'6. Структура основных фондов Для учета и планирования основных фондов используются натуральные и стоимостные (денежные) показатели. Стоимостная оценка осуществляется по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости, они характеризуют объем и динамику основных фондов. Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация. Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за счет капитальных вложений предприятий, включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле: С = С + С + З + З перв об мр тр пр где: Соб - стоимость приобретенного оборудования; Смр - стоимость монтажных работ; Зтр - затраты на транспортировку; Зтр - прочие затраты. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Для целей бухгалтерского и налогового учета имущество принимается к учету по первоначальной стоимости, порядок формирования которой регламентирован соответствующими положениями Налогового кодекса и нормативных актов Банка России (см. таблицу 3.1). Восстановительная стоимость основных фондов - стоимость их воспроизводства в условиях сегодняшнего дня. Она определяется путем переоценки действующих основных фондов с учетом их физического состояния и морального износа и выражается в текущих ценах. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Обычно переоценка стоимости основных средств производится не чаще одного раза в год (как правило, это делается на начало следующего отчетного периода) с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала предприятия. Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Из содержания п.15 ПБУ 6/01 необходимо выделить следующие требования: Право на переоценку основных средств предоставлено только коммерческим организациям, некоммерческие организации основные средства переоценивать не могут. Проведение переоценки основных средств является именно правом, а не обязанностью организации, т.е. будет организация применять данный способ учета или не будет, зависит от решения руководства самой организации, а значит, должно быть отражено в ее учетной политике. При этом в случае принятия решения о переоценке следует учитывать, что в последующем данные основные средства должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Принятие решения о необходимости переоценки осуществляется не по объектам, а по группам однородных объектов основных средств. Например, в качестве таких групп могут быть выделены средства вычислительной техники, оргтехника (факсы, копировальные аппараты и др.), автотранспорт и т.д. Переоценка осуществляется один раз в год на начало отчетного года. Переоценке подлежат объекты основных средств (которые могут учитываться не только на счете 01 "Основные средства", но и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). Переоценка не распространяется на объекты незавершенного строительства и вложения в приобретение объектов основных средств, учитываемые по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Таблица 2.1. Формирование и изменение первоначальной стоимости имущества для целей бухгалтерского и налогового учета Показ Бухгалтерский учет Налоговый учет с 01.01.02 атель до 01.01.03 после 01.01.03 Характеристика Нормативн Характеристика Нормативн Характеристик Статья ый ый а НК РФ документ документ Поря 1. основных п.6.17 Х полученного в п.1.6 - 1.9, 1. о Ст.257, док средств: части II счет вклада в 3.1, 9.4, сновных п.2 опред o внесенных Правил уставный 9.5.1 средств: ст.319, елени акционерами №61, (складочный) Приложени o приобрете п.3 ст.322 я (учредителями) Приложени капитал - я №10 к нным за плату перво в счет вкладов в е №6 к согласованная Положени - как сумма начал уставный Правилам учредителями ю №205-П расходов на ьной капитал №61 (участниками) его стоим кредитной его денежная приобретение, ости организации - оценка, если сооружение, по иное не изготовление и договоренности предусмотрено доведение до сторон; законодательств состояния, в o полученных ом Российской котором оно безвозмездно - Федерации; пригодно для экспертным Х полученного использования, путем или по по договору за данным дарения и в исключением документов иных случаях сумм налогов, приемки - безвозмездного подлежащих передачи получения - вычету или основных рыночная цена учитываемых в средств; идентичного составе o приобрете имущества на расходов; нных за плату - дату o полученным исходя из оприходования, безвозмездно - фактически определяемая в по рыночной произведенных соответствии со цене, затрат, включая ст.40 НК РФ; определяемой расходы по Х приобретенн в соответствии доставке, ого за плату, в со ст.40 НК монтажу, т. ч. бывшего в РФ, но не ниже сборке, эксплуатации, - остаточной установке; сумма стоимости, и o построенны фактических суммы х - по затрат на расходов на фактической приобретение, его доведение себестоимости сооружение до состояния, в строительства; (строительство), котором оно o долгосрочно создание пригодно для арендуемым - в (изготовление) и использования, оценке, доведение до за согласованной состояния, в исключением арендатором и котором оно сумм налогов, арендодателем; пригодно для подлежащих o являющимся использования. вычету или предметом Конкретный учитываемых в лизинга - исходя состав затрат на составе из фактически произведенных затрат, 2. нематериаль ных активов: внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон; приобретенн ых за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности; полученным безвозмездно - экспертным путем; созданных кредитной организацией - по себестоимости. приобретение, сооружение и создание имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательств ом Российской Федерации. полученного по договорам, предусматриваю щим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования, определяемая в соответствии со ст.40 НК РФ; созданных кредитной организацией - в сумме фактических затрат на создание; являющегос я предметом лизинга - расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнения других его обязательств, вытекающих из договора лизинга. расходов; o собственн ого производства - как сумма прямых затрат на их производство, увеличенная на сумму соответствующ их акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами; o являющих ся предметом лизинга, - сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов; 2. нематериа льных активов: o приобрете нным за плату, -- как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. o созданных самой организацией, - как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе; o не отраженных на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.02 в составе нематериальны х активов, но в соответствии с гл.25 НК РФ относящихся к нематериальны м активам, - как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплатель щика в порядке, действовавшем до вступления в силу гл.25 НК РФ. Возм Может Приложени Может П.2.8 Может п.2 ст.25 ожно изменяться в е №6 к изменяться в Приложени изменяться в сть случаях: Правилам случаях: я №10 случаях измен Х достройк №61, п.1 Х достройк Положения достройки, ения и, Указаний и, №205-П дооборудовани перво дооборудования, ЦБ РФ от дооборудования, я, начал реконструкции, 12.07.2000 модернизации, реконструкции ьной частичной реконструкции, ? стоим ликвидации технического модернизации, ости соответствующи перевооружения, технического основ х объектов; частичной перевооружени ных Х переоцен ликвидации я, частичной средс ки полностью соответствующи ликвидации тв или частично х объектов; соответствующ средств по Х переоцен их объектов и восстановительн ки полностью по иным ой стоимости не или частично аналогичным чаще одного средств по основаниям. раза в год (на 1 восстановительн января ой (текущей) отчетного года) стоимости или рыночной стоимости не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) Примечание: В соответствии с п.7.3 Приложения №10 к Положению №205-П, п.2 ст.257 НК РФ: к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенным нагрузками и (или) другими новыми качествами; к реконструкции относится переустройство существующих объектов основны средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменени номенклатуры продукции; к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основ внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудовани новым, более производительным. Ответ на вопрос о необходимости переоценки базируется на необходимости разрешения основного противоречия бухгалтерского учета: точность каких данных является для бухгалтера более значимой - точность оценки имущественного положения или финансовых результатов. Дело в том, что проведение переоценки, безусловно, повышает точность оценки имущества (его стоимость, отраженная в балансе, приближается к реальной рыночной стоимости), но снижает достоверность финансового результата деятельности (в учете и отчетности появляются прибыли или убытки, которые не обусловлены появлением реальных прибылей или убытков). Действительно, реальный финансовый результат может быть получен только после продажи основных средств, а именно этого организация делать не предполагает (иначе объекты должны были быть квалифицированы в качестве товаров), т.е. исходя из принципа осторожности бухгалтер, не получив никаких фактических убытков, тем не менее может уменьшать прибыль организации на суммы уценки основных средств. Как правило, решение о необходимости переоценки принимается в тех случаях, когда дисбаланс между учетной и восстановительной стоимостью основных средств становится совершенно очевидным. Например, существенные различия этих оценок могут возникать в следующих случаях: существенные темпы инфляции (более 5% в год) приводят к тому, что стоимость объектов основных средств, приобретенных несколько лет назад, совершенно не соответствует современному уровню цен, а поэтому накопление амортизации не обеспечивает формирования источника средств, достаточного для замены износившихся объектов; по группам основных средств, стоимость которых определяется состоянием рынка (наиболее наглядный пример мобильного рынка - рынок высокотехнологичных объектов: компьютеры, видеокамеры, средства мобильной связи и телекоммуникаций и т.д.). При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных средств, то есть полная сумма затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов - также таможенные платежи и т. д. Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости объектов основных средств. Переоценка может производиться двумя способами: индексацией, когда применяются индексы переоценки, устанавливаемые Минфином России. При использовании этого метода стоимость объекта умножается на соответствующий коэффициент; прямого пересчета, т.е. переоценкой по документально оформленным данным о рыночной стоимости объекта. В качестве данных о рыночной стоимости объектов могут использоваться данные статистических органов, информация о ценах на продукцию организаций-изготовителей, сводные данные об уровне цен, полученные от торгующих организаций и торговых инспекций, публикуемые в специальной литературе данные об уровне цен и экспертные заключения. Указанные способы переоценки имущества предприятия являются весьма субъективными и не всегда должным образом отражают реальную текущую стоимость активов предприятия. В практике бухгалтерского учета преобладает консервативный подход, состоящий в наименьшей оценке. Однако данный принцип содержит допущение, что если себестоимость ниже продажной цены, то это - прибыль, а если выше - то убыток. Отсюда следует, что консервативный подход не согласуется с принципом исторической стоимости, так как допускает оценку активов ниже их себестоимости. В то же время, нельзя отрицать, что оценочная стоимость однородных объектов учета на практике сугубо индивидуальна в зависимости от отношения каждого из них к процессу воспроизводства капитала. Поэтому следует иметь в виду, что любая оценка несет в себе некоторую степень условности, т. е. она относительна. Со временем стоимость воспроизводства основных средств изменяется, и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность. Основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Степень физического износа зависит от их загрузки, качества материала и др. факторов. Поскольку основные средства используются длительное время, стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке. Амортизационный фонд, созданный в результате, - это целевые накопления для восстановления и воспроизводства основных средств. Из сказанного следует, что за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть перенесена на вновь созданный продукт полностью. Но поскольку по сложившейся традиции себестоимость продукции организации исчисляют ежемесячно, то и стоимость изношенной части основных средств определяется каждый месяц для включения в затраты в виде износа основных средств. Он является средством реализации износа как экономического процесса перенесения стоимости изношенной части основных средств на произведенную с их участием продукцию. Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения. Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа: основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле; в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование. Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле: С - С X100 К перв в( С перв где: Сперв - первоначальная стоимость средств труда; Свосст - восстановительная стоимость средств труда. Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле: С С совр X Пуст П совр где: Ссовр, Суст - восстановительная стоимость современной и устаревшей машины; Псовр, Пуст - производительность устаревшей и современной машины. Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы. Остаточная стоимость - разность между балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимостью и суммой износа конкретного вида основных средств за период их эксплуатации. С _ С - И ост перв(восст) где: Сперв(восст) - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;И- износ основных средств. Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса. Некоторые примеры того, как в нормативных актах определяется понятие восстановительной и остаточной стоимости приведены в таблице 3.2. остаточной стоимости, и Таблица 2.2. Определения восстановительной содержащиеся в действующих нормативных актах Определение Нормативный акт Полная восстановительная стоимость Постановление Госкомстата РФ от 18.12.95 №198 "Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за наличием основных фондов (средств), оборудования на складе и незавершенного строительства по итогам переоценки на 1 января Полная восстановительная стоимость основных фондов - стоимость воспроизводства, определенной на базе рыночной стоимости новых основных фондов, аналогичных имеющимся, при определении которой учитываются все затраты, включаемые в состав основных фондов (по транспортировке, установке и т.д.), которые должна была бы осуществить организация, владеющая переоцениваемыми основными фондами. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Глава 2.2. Основной капитал" |
|
|