Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная Финансы Доходы и расходы
В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007

Определение налоговой базы при реализации акций (долей, паев), полученных при реорганизации

Согласно общему правилу, предусмотренному п. 3 ст. 214.1 Кодекса, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, а также инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов определяется как разница между полученными доходами и документально подтвержденными расходами. До принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ указанная статья не содержала специальных норм, устанавливающих, какие именно расходы учитываются при реализации акций (долей, паев), которые получил налогоплательщик при реорганизации. Согласно редакции п. 3 комментируемой статьи, действующей с 1 января 2005 г., к расходам на приобретение акций (долей, паев) относится их стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 277 Кодекса. Чтобы налогоплательщик смог уменьшить доходы от реализации акций (долей, паев) созданной организации на их стоимость, он должен документально подтвердить расходы на приобретение акций (долей, паев) реорганизованной организации.
Согласно п. 4 ст. 277 НК РФ если реорганизация проводилась в форме слияния, присоединения или преобразования, то стоимость полученных акционерами акций равна стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации. В аналогичном порядке определяется стоимость долей (паев), полученных в результате обмена.
Поскольку акционеры - физические лица не ведут налоговый учет, они учитывают ценные бумаги по стоимости их приобретения, в которую включаются все расходы, связанные с приобретением данных бумаг. Поэтому стоимость акций (долей, паев), полученных акционером - физическим лицом в результате реорганизации на дату ее завершения, определяется как сумма всех его расходов на приобретение акций реорганизованной организации.
Пример 6. И.И. Иванов владел 50 акциями ЗАО "Альфа" и может подтвердить документально расходы по их приобретению в сумме 10 000 руб.
В результате слияния ЗАО "Альфа" с ЗАО "Бета" образовалось ОАО "Гамма". Реорганизация предусматривала конвертацию акций обеих реорганизуемых компаний в акции ОАО "Гамма".
Через год И.И. Иванов продает акции ОАО "Гамма" за 11 000 руб.
Стоимость полученных физическим лицом в результате реорганизации акций ОАО "Гамма" также составляет 10 000 руб.
Расходы на приобретение акций ЗАО "Альфа" И.И. Иванов может подтвердить документально. Поэтому доход от реализации акций ОАО "Гамма" он может уменьшить на расходы по их приобретению - 10 000 руб. Налогооблагаемый доход И.И. Иванова равен 1000 руб. (11 000 руб. - 10 000 руб.).
При реорганизации в форме выделения или разделения совокупная стоимость получаемых акционером акций признается равной стоимости принадлежавших ему акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера. На это указывает п. 5 ст. 277 НК РФ. Как и в предыдущем случае, стоимость полученных физическим лицом акций определяется исходя из всех его затрат на приобретение акций реорганизованной организации.
У физического лица, получающего новые акции (доли, паи) созданной в результате реорганизации организации взамен старых акций (долей, паев), налогооблагаемый доход не появляется. Основание - п. 19 ст. 217 НК РФ.
Внимание! Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 3 ст. 214.1 НК РФ добавлен абзац, регулирующий порядок определения расходов при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации). Документально подтвержденными расходами в данном случае будут признаны расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). Эта норма вступила в силу с 1 января 2006 г.
Пример 7. П.П. Петров с июля 2003 г. владеет 100 акциями ЗАО "Сигма", которые он приобрел за 50 000 руб.
В июле 2005 г. ЗАО "Сигма" осуществило конвертацию своих акций, в результате которой П.П. Петров получил 100 акций общей стоимостью 60 000 руб.
В марте 2007 г. П.П. Петров продал полученные после конвертации акции за 70 000 руб.
Сумма в размере 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) не является налогооблагаемым доходом П.П. Петрова на основании п. 19 ст. 217 НК РФ.
Поскольку налогоплательщик может документально подтвердить расходы на приобретение 100 акций ЗАО "Сигма", его налогооблагаемый доход от продажи ценных бумаг равен:
70 000 руб. - 50 000 руб. = 20 000 руб.
Пример 8. Изменим условия примера 7. П.П. Петров не может документально подтвердить расходы на приобретение акций ЗАО "Сигма".
Поскольку П.П. Петров не может документально подтвердить расходы на приобретение акций, налогооблагаемый доход равен сумме, полученной от продажи ценных бумаг, - 70 000 руб.
Срок владения акциями, если они были конвертированы, определяется суммарно, то есть учитывается время, в течение которого акции находились в собственности налогоплательщика до и после конвертации. Сведения о том, что конвертированные ценные бумаги находились у одного лица, берутся из реестра ценных бумаг.
<< Предыдушая Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "Определение налоговой базы при реализации акций (долей, паев), полученных при реорганизации"
  1. з 5. Налогооблагаемая прибыль и особенности ее определения
    определения налоговой базы в следующих случаях: по доходам, полученным от долевого участия в других орга низациях; по доходам плательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих произ водств и хозяйств; участниками договора доверительного управления имуще ством; по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество
  2. АНТИМОНОПОЛЬНАЯ ПОЛИТИКА
    определенного товара не превышает 35%. Географические границы товарного рынка определяются эко-номическими, технологическими, административными барьерами, ограничивающими возможности участия покупателей в приобре тении данного товара на рассматриваемой территории. Они опре деляют территорию, на которой покупатели имеют экономичес кую возможность приобрести рассматриваемый товар и не имеют такой
  3. з 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации
    определении налоговой базы налога на прибыль организаций: в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предваритель ной оплаты плательщиками, определяющими доходы и рас ходы по методу начисления; в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обяза тельств; в виде имущества, имущественных
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
    определения налогооблагаемом базы в следующих трех случаях: при получении доходов в натуральной форме; при получении доходов в виде материальной выгоды; по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. При получении плательщиком дохода от организаций и ин дивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде то варов (работ, услуг), а также имущественных прав
  5. Глава 13. Транснациональные монополии и финансово-промышленные группы в системе мирохозяйственных связей
    определенными товарными марками, а также фирмы-производители химикатов потребительского назначения более охотно инвестировали в создание производственных предприятий за границей. Эффект масштаба проявлялся в этих отраслях слабее, чем, например, в производстве стали или алюминия, и спрос на их продукцию носил более дифференцированный по регионам и странам характер. Кроме того, при их производстве
  6. Словарь
    определенный срок либо по требованию с предварительным (6 недель, 3 или 6 месяцев) уведомлением. Авансирование бизнеса - привлечение денежных средств на осуществление бизнес- проектов и бизнес-операций до их реализации. Авансирование может осуществляться заказчиком проекта, потенциальным покупателем, импортером, государственными органами, конкретными заинтересованными лицами. Авансовые расходы -
  7. 4.1. Федеральные налоги
    определении сферы деятель ности в случае, если обязанность выполнения этих работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законо дательством субъектов РФ, актами органов местного само управления; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам ме стного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и
  8. 3.3. Формирование и виды доходов предприятий (корпораций)
    определении суммы выручки; уверенности увеличения экономических выгод организации (предприятия); переходе права собственности, если расходы по операции могут быть определены. Выручка в экономической литературе определяется по-разному выручка от продаж; доход, выручка от реализации товаров, продукции, рабо г и услуг Исходя из того по-разному определяется структура выручки и ее объем. Выручка
  9. Упреждающий контроль на банковском рынке
    определении достаточности собственных средств (собственного капитала или чистых активов) учредителя, претендующего на значительную долю в УК создаваемого банка (более 20% акций или паев), не учитываются средства, внесенные им в УК других учредителей того же банка. Данное ограничение, как представляется, искусственно занижает размеры собственных средств (капитала) учредителя. Если учредителем или
  10. 12.1 Налог на доходы физических лиц
    определенного размера. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Налоговая ставка устанавливается в