Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение, 2006 | |
з 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации |
|
|
Напомним, что объектом налога является прибыль, получен ная плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь, рассчитывается путем уменьшения доходов организации на сум му произведенных ею расходов. Из доходов исключаются сум мы налогов, предъявленные плательщиком покупателю. Облагаемые налогом на прибыль организаций доходы подраз деляются: на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще-ственных прав (доходы от реализации)*; внереализационные доходы. Законодательно установлен перечень необлагаемых доходов. Доходы плательщика, стоимость которых выражена в ино странной валюте и условных единицах, учитываются в сово купности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится плательщиком в за висимости от выбранного в учетной политике для целей нало гообложения метода признания доходов**. Доходы от реализации - это выручка от реализации: товаров (работ, услуг) собственного производства; товаров (работ, услуг), ранее приобретенных; имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связан ных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах. Доходы, не связанные с реализацией, считаются внереализа-ционными. К ним, в частности, относятся доходы: от долевого участия в других организациях, за исключе нием дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участни ков) организации; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (по купки) инвалюты от официального курса, установленного ЦБР на дату перехода права собственности на инвалюту; в виде признанных должником или подлежащих уплате долж ником на основании решения суда, вступившего в закон ную силу, штрафов, пеней или иных санкций за наруше ние договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду; от предоставления в пользование прав на результаты ин теллектуальной деятельности (от предоставления в поль зование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); в виде полученных процентов по договорам займа, креди та, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде сумм восстановленных резервов, расходы на фор мирование которых были приняты в составе расходов; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав*. В этом случае доходы оцениваются по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному иму ществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена платель щиком - получателем имущества (работ, услуг) докумен тально или путем проведения независимой оценки; в виде дохода, распределяемого в пользу плательщика при его участии в совместной деятельности; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (на логовом) периоде; в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в ино странной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с измене нием официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБР. Положительная курсовая разница - это курсовая разница, возникающая при дооценке имуще ства в виде валютных ценностей и требований, выражен ных в инвалюте, либо при уценке выраженных в инвалюте обязательств; в виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчис-ленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприхо дования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; в виде основных средств и нематериальных активов, без возмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей; в виде стоимости полученных материалов (иного имуще ства) при демонтаже или разборке при ликвидации выво димых из эксплуатации основных средств; в виде использованных не по целевому назначению иму щества (денежных средств), работ, услуг, которые полу-чены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств*. Плательщики, получившие это, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы отчет о целевом использовании; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если при этом она отказалась возвратить соответствующую часть взносов участникам; в виде сумм возврата от некоммерческой организации ра нее уплаченных взносов, если такие взносы ранее были уч тены в составе расходов при формировании налоговой базы; в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в свя зи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок ; в виде стоимости излишков материально- производствен ных запасов и прочего имущества, выявленных в резуль тате инвентаризации; в виде стоимости продукции СМИ и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании та кой продукции. НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций: в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предваритель ной оплаты плательщиками, определяющими доходы и рас ходы по методу начисления; в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обяза тельств; в виде имущества, имущественных прав, имеющих денеж-ную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход); в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при выходе либо при распре делении имущества ликвидируемого общества или това рищества между его участниками; в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада (взноса) участником договора простого товарищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников догово ра, или раздела такого имущества; в виде средств и иного имущества, полученных в виде без-возмездной помощи в порядке, установленном Федераль ным законом О безвозмездной помощи (содействии) Рос сийской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федера ции о налогах и об установлении льгот по платежам в го сударственные внебюджетные фонды в связи с осущест влением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации; в виде имущества, полученного бюджетными учрежде ниями по решению органов исполнительной власти всех уровней; в виде имущества (включая денежные средства), поступив шего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агент скому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципа ла или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агент ское или аналогичное вознаграждение; в виде средств или иного имущества, полученных по дого ворам кредита и займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимство ваний, включая долговые ценные бумаги), а также сумм или иного имущества, полученных в погашение таких за-имствований; в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада переда ющей организации; от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получа-ющей организации; от физического лица, если уставный капитал получа ющей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада это го лица. Полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам; в виде средств, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат из лишне уплаченных и излишне взысканных налогов; в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством, предна значенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг; в виде имущества, полученного плательщиком в рамках це левого финансирования. Плательщики, получившие сред ства целевого финансирования , обязаны вести раздель ный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии та кого учета указанные средства облагаются налогом с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государ ственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначе нию в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджет ного законодательства. в виде стоимости дополнительно полученных организа цией-акционером акций, распределенных между акционе рами по решению общего собрания пропорционально ко личеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных вза мен первоначальных, и номинальной стоимостью перво начальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия); в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с законодательством; в виде стоимости полученных сельхозпроизводителями ме-лиоративных и иных объектов сельскохозяйственного на значения, построенных за счет бюджетных средств; в виде сумм кредиторской задолженности плательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уров ней, списанных и уменьшенных иным образом в соответ ствии с законодательством или по решению Правитель ства РФ; в виде безвозмездно полученных сумм государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учрежде ниями, имеющими лицензии на право ведения образова тельной деятельности; в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на со здание которых ранее уменьшали налоговую базу); в виде средств и иного имущества, полученных унитарны ми предприятиями от собственника имущества этого пред приятия или уполномоченного им органа; в виде имущества (включая денежные средства) и имущест венных прав, полученных религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от ре ализации религиозной литературы и предметов религиоз ного назначения; в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи; в виде имущества, включая денежные средства, или иму щественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его деятельностью; в виде имущества (работ, услуг), полученного медицин скими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского стра хования, от страховых организаций, осуществляющих обя зательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, исполь зуемого в установленном порядке; в виде капитальных вложений в форме неотделимых улуч-шений арендованного имущества, произведенных аренда тором. Обложению налогом на прибыль организаций не подлежат также целевые поступления (за исключением поступлений в виде подакцизных товаров): из бюджета бюджетополучателям; на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц, использованные получателями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций относятся: осуществленные в соответствии с законодательством всту пительные, членские и паевые вклады, пожертвования; целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и меж отраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегист рированных в порядке, предусмотренном законом О на уке и государственной научно-технической политике; имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования; суммы финансирования из бюджетов всех уровней, бюд жетов государственных внебюджетных фондов, выде ляемые на осуществление уставной деятельности неком мерческих организаций; средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности; совокупный вклад учредителей негосударственных пенси онных фондов; пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии; пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фон ды, если они в размере не менее 97% направляются на фор мирование пенсионных резервов негосударственного пен сионного фонда; пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии; использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской пала ты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием адвокатов адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содер- жание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро; средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами на проведение профсоюзными организациями уставных мероприятий; использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Минобороны и другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-пат риотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта; имущество (включая денежные средства) и (или) имуще ственные права, которые получены религиозными орга низациями на осуществление уставной деятельности; средства, полученные профессиональным объединением страховщиков, которые предназначены для финансирова ния компенсационных выплат, предусмотренных законо дательством об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для фор-мирования фондов в соответствии с требованиями меж дународных систем обязательного страхования такой от ветственности, к которым присоединилась РФ, а также сред ства, полученные в соответствии с законодательством об обязательном страховании такой ответственности указан ным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных вы-плат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потер певших о компенсационных выплатах. Перечисленные целевые поступления не учитываются при оп ределении налоговой базы налога на прибыль некоммерческих организаций, если ими ведется раздельный учет доходов и рас ходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности. В случае реорганизации организаций при определении нало говой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до за вершения реорганизации. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "з 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации" |
|
|