Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007 | |
Налоговая база, облагаемая по ставкам 9, 30 и 35% |
|
|
В отношении доходов, облагаемых по налоговым ставкам 9, 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. В данном случае налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, при определении налоговой базы не применяются. При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе доходов, а налог исчисляется отдельно с каждой выплаты дохода. Пример 4. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Допустим, что 21 февраля 2007 г. в этой же организации работнице выдан рублевый заем на сумму 50 000 руб. сроком на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами составляет 6% годовых. По условиям договора проценты по займу уплачиваются в момент его возврата. Заем с процентами возвращен 21 мая 2007 г. В связи с полученной экономией на процентах за пользование займом у работницы определяется доход в виде материальной выгоды на основании ст. 212 НК РФ. Указанная материальная выгода подлежит налогообложению в организации по ставке 35%. Сумму начисленной заработной платы работницы бухгалтер ежемесячно отражает следующим образом: Дебет 20 Кредит 70 1500 руб. - начислена заработная плата. При выдаче рублевого займа сделана проводка: Дебет 73-1 Кредит 50 50 000 руб. - выдан заем работнице. Сумма процентов, подлежащих уплате, составила 739,73 руб. (50 000 руб. x 6% x 90 дн. : 365 дн.). На эту сумму в организации был начислен операционный доход: Дебет 73-1 Кредит 91-1 739,73 руб. - начислена сумма причитающихся процентов по займу. На сумму возвращенного займа и процентов по нему сделана проводка: Дебет 50 Кредит 73-1 50 739,73 руб. - возвращен заем с процентами в кассу. Таким образом, в 2007 г. у работницы образовалось два вида налоговой базы: налоговая база, облагаемая по ставке 13% (заработная плата); налоговая база, облагаемая по ставке 35% (материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств). Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%, принимается равной нулю, поскольку сумма стандартных вычетов превышает сумму полученного заработка (см. предыдущий пример). Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%, определяется в следующем порядке. Сначала рассчитывается сумма материальной выгоды по займу: определяется сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи заемных средств (в феврале 2007 г. она равнялась 10,5%). Три четвертых ставки рефинансирования составляют 7,88%. Сумма процентной платы за период пользования заемными средствами исходя из 7,88% определена в размере 971,51 руб. (50 000 руб. x 7,88% x 90 дн. : 365 дн.); определяется сумма процентной платы, предусмотренная в договоре. Она составила 739,73 руб. Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по займу, равна 231,78 руб. (971,51 руб. - 739,73 руб.). Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составляет 81 руб. (231,78 руб. x 35%). Определение налоговой базы и удержание налога, исчисленного с материальной выгоды, производятся в день уплаты процентов по заемным средствам (пп. 2 п. 1 ст. 212 и пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проценты были оплачены 21 мая 2007 г., значит, на эту дату необходимо сделать запись: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" 81 руб. - начислен НДФЛ с материальной выгоды. Образовавшаяся разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой дохода, облагаемого по ставке 13%, в размере 15 600 руб. (см. предыдущий пример) при налогообложении материальной выгоды по займу не учитывается. При определении налоговой базы доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 218 - 221 НК РФ) физических лиц, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, согласно комментируемой статье подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Налоговая база, облагаемая по ставкам 9, 30 и 35%" |
|
|