Внутренний контроль налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров

Исаев, Дмитрий Николаевич

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Внутренний контроль налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Исаев, Дмитрий Николаевич
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Внутренний контроль налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров"

На правах рукописи

Исаев Дмитрий Николаевич

Внутренний контроль налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров

Специальность: 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученной степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена в Московском университете потребительской кооперации

Научный руководитель: кандидат экономических наук,

доцент Кришталева Таисия Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Рогуленко Татьяна Михайловна

кандидат экономических наук Дуброва Марина Викторовна

Ведущая организация: Научно - исследовательский финансовый

институт министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 10 ноября 2004г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан л^ октября 2004 г.

Ученый секретарь о а л диссертационного совета ---Х Зубарева Е.В.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Взимание налогов - важнейшая функция и одно из основных условий существования любого государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Налоги давно уже превратились в одно из наиболее эффективных средств государственного регулирования, как в сфере внутренней экономики, так и в сфере международных экономических отношений.

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относится налог на добавленную стоимость (НДС). НДС является одним из самых сложных для исчисления налогов и одним из самых значимых и для бюджета, и для предприятия. Причины этого заключаются в сложности нормативных актов, входящих в систему законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, тесной взаимосвязи бухгатерского и налогового учета, обуславливающей взаимное влияние этих двух учетных систем, значительной величине совокупной налоговой нагрузки российских налогоплательщиков.

Организации - экспортеры имеют ряд преимуществ по сравнению с организациями, реализующими товары на внутреннем рынке, так как Налоговым кодексом предусмотрено обложение оборотов по реализации товаров на экспорт по ставке 0%. Однако они являются объектом контроля налоговых органов, подвергаются налоговым проверкам ежегодно, в отличие от других организаций, которые проверяются в среднем один раз в три года.

Налогообложение является объектом контроля не только налоговых органов, но и объектом внутрихозяйственных субъектов контроля. Внутренний контроль обеспечивает правильность исчисления и своевременность уплаты НДС и тем самым позволяет избежать финансовых потерь.

Организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, подвержены рискам, заключающимся в оплате штрафных санкций, пеней за невыпонение обязательств перед бюджетом. Это приводит к снижению чистого дохода и к уменьшению использования его на развитие материально технической

базы и выплат социального характера. Практика (ВДЯЗПЩМЦКЯМДОК1 статоч-

ЬИБЛИОТЕКЛ

ОЪЧ^ШИОЁ.

ности исследования роли и значения внутреннего контроля налогообложения при внешнеэкономической деятельности.

Вопросы внутреннего контроля рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета, контроля и аудита: Афанасьева В.Г., Бакаева A.C., Барышникова Н.П., Белобжецкого М.А, Бурцева В.В., Данилевского Ю.А., Камышанова П.И., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Овсийчук В.Я., Одинцова Б.Е., Островского О.М., Сотниковой JI.B., Петровой В.И., Подольского В.И., Рогуленко Т.М., Романова А.Н., Савина A.A., Скобара В.В., Суйц В.Ф., Терехова A.A., Шеремета А.Д. и других.

Проблемы организации, методики и техники проведения контроля НДС при экспорте и импорте товаров недостаточно изучены. Отсутствие методики контроля налога на добавленную стоимость экспортных и импортных товаров, необходимость совершенствования организации внутреннего контроля над НДС обусловили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования состоит в изучении теории и практики внутреннего контроля над налогом на добавленную стоимость организаций и разработке методики его осуществления.

Для достижения цели исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучен понятийный аппарат и принципы оценки системы внутреннего контроля;

- исследовано влияние системы внутреннего контроля на правильность исчисления и уплаты НДС;

- проанализированы и предложены эффективные методы контроля НДС экспорта и импорта товаров;

- обоснована необходимость и подходы к созданию рациональной службы внутреннего контроля в организациях, специализирующихся на внешнеэкономической деятельности;

- изучена практика налогового планирования и оптимизации НДС.

{ Hi**л

Область исследования. Исследование соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика - 2. Контроль и аудит финансово - хозяйственной деятельности (методология и технология аудита).

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является система внутреннего контроля над НДС в организациях, специализирующихся на внешнеэкономической деятельности.

Объектом диссертационного исследования избрана деятельность организаций Московской области, специализирующихся на внешнеэкономической деятельности.

Теоретической в методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых экономистов по проблемам развития и становления контроля, материалы научных и научно - практических конференций, нормативные и законодательные акты, регулирующие бухгатерский учет, экономический анализ, контроль, аудит, и налогообложение внешнеэкономической деятельности.

В проведении исследования использовались методы: системного подхода; научного познания: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, выявление причинно-следственных связей, анализ практики организации и проведения внутреннего контроля.

Информационной базой послужили распорядительные документы, определяющие общие положения бухгатерского и налогового учета, данные налоговой отчетности (декларации по НДС и регистров налогового учета), финансовой (бухгатерской) отчетности, регистров синтетического и аналитического учета, первичных документов предприятий, специализирующихся на внешнеэкономической деятельности.

Научная новизна исследования заключается в разработке методики внутреннего контроля налога на добавленную стоимость, учитывающей особенности налогообложения экспорта и импорта товаров.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- уточнен понятийный аппарат внутреннего контроля и дана авторская интерпретация понятия внутреннего контроля налога на добавленную стоимость по экспорту и импорту товаров;

- разработана методика внутреннего контроля НДС по экспорту и импорту товаров, позволяющая определить правильность налогооблагаемой базы;

- обоснованы рекомендации по созданию служб внутреннего контроля в организациях, специализирующихся на внешнеэкономической деятельности, и разработана их структура;

- определены функции субъектов контроля, подлежащие разделению между отдельными специалистами;

- определены пути оптимизации налога на добавленную стоимость, обеспечивающие снижение налоговых рисков.

Практическая значимость исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения внутреннего контроля на предприятиях, осуществляющих экспортно-импортные операции, позволит создать службу внутреннего контроля, которая будет обеспечивать не только контроль начисления и уплаты НДС, но и определять пути его оптимизации.

Методы организации внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в работе предприятий, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, а также в учебном процессе при изучении дисциплин: Аудит налогообложения и Налоговый аудит.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы исследования доложены и обсуждены на Всероссийской научной конференции Потребительская кооперация России в XXI веке (2001г.) в Московском университете потребительской кооперации, обобщены в научном издании и статьях.

Рекомендации и предложения, разработанные в диссертационном исследовании, используются в практической деятельности ОАО Ракетно - космиче-

ской корпорации Энергия имени С.П. Королева (справка о внедрении от 08.04.2004г.), ОАО Русская нефтяная группа (справка о внедрении от 24.06.2004г.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 4 научных работах, общим объемом 8,33п.л., в т.ч. авторских 4,24.

Объем и Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, библиографического списка и заключения, содержит 28 таблиц, 2 рисунка, 132 наименования используемой литературы и 18 приложений. Работа изложена на 228 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы, освещены апробация и внедрение результатов проведенного исследования.

Основная часть исследования в целях логики его изложения разделена на три главы. Материалы первой главы служат исходной теоретической базой последующего материала, поскольку в ней даются общие представления о внутреннем контроле НДС по экспортно-импортным операциям.

В первой главе Теоретические основы внутреннего контроля налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям рассмотрено: понятие системы внутреннего контроля и ее составляющие, сущность, содержание и назначение внутреннего контроля НДС в практической деятельности экономических субъектов, нормативное регулирование налогообложения и проблемы бухгатерского и налогового учета НДС.

Во второй главе Организация внутреннего контроля исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость изучена действующая в организациях система внутреннего контроля и налогообложения, рассмотрены основные методы контроля начисления и вычета НДС и выявлены недостатки в организации внутреннего контроля.

В третьей главе Совершенствование внутреннего контроля НДС и пути его оптимизации рассмотрена возможность создания службы внут-

реннего контроля и разработано положение о ней, сформулированы задачи и функции субъектов внутреннего контроля налога на добавленную стоимость и определена роль службы в налоговом планировании и оптимизации НДС.

В заключении сформулированы выводы и рекомендации по результатам диссертационного исследования, направленные на дальнейшее развитие методологии внутреннего контроля НДС внешнеэкономической деятельности и совершенствование методики его проведения в предприятиях, специализирующихся на внешнеэкономической деятельности.

Основное содержание работы

На практике возникают бухгатерские и налоговые ошибки, обусловленные изменением налогового законодательства и различиями в методологии бухгатерского и налогового учета. Контроль на ранних этапах производственного процесса дает существенный экономический результат. Чем раньше выявлены ошибки, тем меньше негативных последствий они будут иметь в будущем.

В целях сохранности денежной наличности, изымаемой в результате взыскания налоговыми органами сумм недоимок и пеней, связанного с ошибками в начислении и возмещении НДС, необходимо организовать систему внутреннего контроля над налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров.

С нашей точки зрения, внутренний контроль над налогом на добавленную стоимость - это процесс сбора информации, анализа и экспертной оценки соблюдения учетной и налоговой политики предприятия, проверки начисления, уплаты, отнесения на расчеты с бюджетом сумм НДС, запонения налоговой декларации по данным бухгатерского и налогового учета.

Контроль необходимо рассматривать во взаимодействии с другими элементами единой системы управления. При решении задач, связанных с контролем, дожны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников, осуществляющих контроль. Нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов, по-

этому объекты различного типа дожны быть, охвачены адекватным контролем.

Проблемы, возникающие в процессе осуществления внешнеэкономической деятельности, обуславливают потребность создания эффективной системы внутрихозяйственного управления налоговой политикой НДС. Контроль НДС предполагает разделение контроля на два направления: контроль начисления НДС; контроль применения налоговых вычетов.

Контроль правильности начисления НДС проводится двумя способами: первый - данные налоговой отчетности сравнивают с данными аналитических регистров налогового учета; второй - на основании первичных документов проверяют поноту формирования налоговых регистров учета и формирование налоговой отчетности. При контроле правильности вычета НДС необходимо проверить книгу покупок и Главную книгу, обороты по счету 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Расчеты по НДС.

Осуществляя контроль начисления НДС организациями - экспортерами (рис.1 с. 10), необходимо проверить: начисление НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, и правильность отражения указанных сумм НДС в декларации; начисление НДС по ставке 0% и правильность отражения в налоговой декларации; начисление экспортером НДС по ставке 10 или 18% при реализации товаров на экспорт, факт которой не подтвержден соответствующими документами.

Контролируя применение налоговых вычетов по организациям - экспортерам, проверяют:

- применение налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке 0%, а также правильность отражения в налоговой декларации сумм указанных вычетов;

- применение налоговых вычетов при списании сумм полученных авансов на закрытие задоженности за реализованные на экспорт товары и правильность отражения указанных вычетов в налоговой декларации;

Рнс.1 Схема возникновевня налоговых обязательств при реализации товаров на экспорт

- соблюдение правил налогового учета и соблюдение специальных налоговых расчетов в целях определения сумм НДС, подлежащих предъявлению к вычету по операциям, связанным с производством и реализацией товаров на экспорт.

В процессе исследования контроля НДС установлено, что приобретаемые материальные ценности делятся на 5 групп:

- материальные ценности, используемые для производства облагаемой НДС продукции (выпоняемых работ, оказываемых услуг);

- материальные ценности, используемые для производства экспортируемых товаров;

- материальные ценности, используемые для производства необлагаемой НДС продукции (выпоняемых работ, оказываемых услуг);

- материальные ценности, стоимость которых относится к косвенным и прямым расходам;

- материальные ценности универсального применения.

При организации контроля НДС в отношении экспортируемых и импортируемых товаров (работ, услуг) необходимо:

- проверять документы, содержание которых дожно быть изложено на русском языке с целью выявления подлинности и юридической обоснованности;

- своевременно проводить контрольные мероприятия по проверке обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС;

- своевременно направлять налоговым инспекциям ответы на запросы о поставщиках организаций - экспортеров;

- всесторонне и поно анализировать документы, подготовленные для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов (товаросопроводительные документы: коносаменты, поручения на отгрузку и т.п.; счета - фактуры) на соответствие установленным тре-

бованиям к их оформлению, и на наличие необходимых реквизитов и отметок таможенных органов;

- проверять данные, идентифицирующие товар - технические характеристики товара, вес, объем, код ТН ВЭД и др.;

- устанавливать взаимосвязь между данными транспортных документов и грузовой таможенной декларации; соблюдение требований таможенного и валютного законодательства;

- соблюдать порядок определения налоговой базы по НДС и наличие ведения раздельного учета товаров, реализуемых на экспорт, и прочих товаров (работ, услуг) облагаемых различными ставками НДС;

- проверять правильность ведения специальных налоговых регистров, в которых осуществляется расчет НДС, подлежащего предъявлению к вычету по операциям, связанным с экспортом товаров;

- убедиться в наличии в контракте адреса регистрации покупателя (местом учреждения (инкорпорации) дожна быть территория иностранного государства). Отсутствие в контракте адреса регистрации не позволяет оценить контракт как заключенный с иностранным лицом;

- оценить характер взаимоотношений между участниками экспортной сдеки и поставщиками экспортируемого товара, а также возможное влияние такой взаимосвязи на условия сделок между ними;

- проверять правильность применения цен по сдекам между взаимозависимыми лицами;

- осуществлять контроль мероприятий для установления источника формирования экспортной выручки и маршрута платежа.

Исследования показали, что наиболее приемлемыми методами (способами) контроля над НДС являются:

- визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации и бухгатерской отчетности (проверка запонения всех реквизитов, подлинности подписей дожностных лиц, наличие неоговоренных исправлений и подчисток,

проверка правильности и своевременности предоставления документов различных подразделений в бухгатерию для отражения НДС);

- арифметический пересчет итоговых сумм налога (НДС к зачету по поступившим и оплаченным товарам (работам, услугам), НДС, начисленный от объема реализации и НДС с полученных предоплат);

- логический контроль наличия искажений в отчетной информации (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сопоставимость показателей в декларации и в балансе);

- оценка бухгатерской отчетности и налогового расчета по НДС с точки зрения достоверности отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины. Данные бухгатерского учета дожны илюстрировать реальное отражение имущества и обязательств организации. Таким, образом, сведения, отраженные в налоговой декларации, дожны быть зафиксированы в бухгатерском учете. Указанное соответствие данных бухгатерского учета и налоговой декларации дожно соблюдаться, в частности, в тех случаях, когда данные налоговой декларации получены в результате специальных налоговых расчетов, не отраженных на счетах бухгатерского учета.

Внутренний контроль над НДС дожен носить систематический характер и осуществляться в соответствии с программой проверки, включающей проверку состояния внутреннего контроля и достоверности оборотов и сальдо по счетам 19 НДС по приобретенным ценностям и 68 Расчеты по налогам и сборам.

Нами разработана примерная программа проверки НДС по экспортным и импортным операциям, учитывающая требования, предъявляемые к обязательному наличию и использованию в организациях отдельных средств контроля и осуществление процедур по существу (табл. 1 с. 14 -15).

Таблица 1

Программа внутреннего контроля налога на добавленную стоимость по _экспортным и импортным операциям_

Перечень вопросов Методы контроля

Проверка правильности начисления НДС по экспортным и импортным операциям

1.Отражение в регистрах бухгатерского учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), авансов полученных. Пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, проверка документов, прослеживание.

2.Соблюдение требований НК РФ выделения НДС с сумм полученных авансов в счет предстоящей поставки товаров на экспорт. Прослеживание.

3.Правильность определения налоговой базы НДС по импорту и экспорту. Подтверждение.

4.Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Сверка дат и сумм

5.Применение ставок по НДС. Сравнение.

6.Обоснованность налоговых льгот. Сравнение.

7.Соблюдение требований НК РФ к оформлению счетов - фактур по экспортным операциям. Пересчет, прослеживание, проверка документов.

8.Документальное подтверждение прав на применение при налогообложении налоговой ставки 0 процентов. Проверка документов.

9.Включение в выручку и документальное подтверждение товаров, со сроком 180 Ч дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (транзита). Пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, проверка документов, прослеживание.

Ю.Огражеяие налоговой ставки 10 или 18% по истечении 180-тадней. Пересчет, прослеживание, подтверждение, проверка документов.

11 .Соблюдение запоняли налоговой декларации в соошеюшии с требованиями НК РФ Пересчет, прослеживание, проверка документов.

Проверка НДС, предъявленного к вычету

1.Правильность отражения НДС в регистрах бухгатерского учета. Пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, проверка документов, прослеживание, проверка соответствие сумм.

2.Правильность вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Пересчет, сравнение.

3.Правильность восстановления НДС по материальным ценностям, не использованным на производственные нужды. Пересчет, прослеживание.

4.Проверка поноты и своевременности перечисления НДС в бюджет. Аналитические процедуры, сопоставление.

5.Проверка расчетов по НДС и соответствие данных деклараций данным бухгатерского учета. Пересчет, прослеживание, проверка документов, аналитические процедуры.

б.Наличие документов, подтверждающих реальный экспорт. Подтверждение, проверка документов.

7.Проверка предоставления в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих право организации на применение вычетов. Подтверждение.

Осуществляя контроль начисления и возмещения НДС по предлагаемой программе, можно определить ошибки и причины их возникновения, избежать штрафных санкций, предъявляемых налоговыми органами. В целях совершенствования внутреннего контроля нами разработан примерный перечень мероприятий, которые необходимо выпонить при создании службы внутреннего контроля НДС (табл. 2).

Таблица 2

Мероприятия по формированию подразделения внутреннего контроля

№ оУп Содержание мероприятий Основное содержание мероприятий

1 Разработка положения о подразделении Определение диапазона и границы обязанностей и пономочий подразделения в целом, цель, задачи, структура, подотчетность, ответственность и др.

2 Подготовка стратегического плана Анализ общей стратегии организации, достижение безупречного функционирования всех элементов системы внутреннего контроля и др.

3 Разработка первичного плана Достижение целей, общей стратегии организации, обеспечения непрерывности ее деятельности, сохранности активов и др.

4 Определение структуры Определение количества и направлений специализации сотрудников, распределение пономочий и др.

5 Определение требований к сотрудникам Оценка опыта, квалификации, профессиональной компетентности и технических навыков, областей специализации будущих сотрудников и др.

6 Принятие профессиональных стандартов Основные направления и правила, подлежащие неукос -нительному соблюдению, в т.ч. стандарты независимости, объективности, профессионализма и др.

7 Сотрудничество с внешним аудитом Оценка результатов независимого внешнего аудита, согласование областей сотрудничества с аудиторской организацией, согласование планов, координация работ и др.

8 Разработка административной политики Определение бюджета, составление штатного расписания, организация повышения квалификации, составление внутрифирменных методик контроля, оценки работы персонала

9 Создание структуры отчетности Учет требований различных групп пользователей, составление графика и схем документооборота, определение рабочей документации и порядок ее хранения и др.

Одним из путей повышения эффективности внутреннего контроля является четкое распределение функций контроля между субъектами контроля (табл.

Таблица 3

Субъекты внутреннего контроля и их функции

№ п7п. Структура субъектов внутреннего контроля Контрольные функции

1 Вице - президент по организационно - правовой и финансово - экономической деятельности Контролирует работу структурных подразделений предприятия в пределах его финансовой деятельности.

2 Юрист Проверяет соблюдение положений, нормативных актов, приказов и их соответствие законодательству.

3 Главный бухгатер Осуществляет контроль правильности составление деклараций.

4 Работники бухгатерии Принимают и контролируют первичные документы, данные для налоговой, и осуществляют контроль правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов.

5 Специалисты отдела внешнеэкономической деятельности Заключают внешнеэкономические договоры (контракты) с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям.

6 Работники планового отдела Отражают классификацию работ в действующем документообороте, т. е по мере заключения контрактов (договоров), но не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в бухгатерию и дирекцию программ перечень наряд -заказов, открытых в отчетном месяце. По каждому наряд - заказу указывается номер субсчета счета 20.

7 Работники таможенного отдела Осуществляют взаимодействие с таможенными органами, таможенными перевозчиками, таможенными брокерами, а также с министерствами и ведомствами РФ при согласовании и оформлении таможенных, лицензионных и иных документов.

8 Работники финансового отдела Осуществляют операции по оформлению платежно-расчетных документов и предоставление их в бухгатерию.

9 Члены ревизионной комиссии Контролируют работу по обеспечению сохранности имущества. Осуществляют непрерывный внутрихозяйственный контроль.

10 Сотрудники службы внутреннего контроля Контролируют хозяйственные операции; состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля, проверяют соответствие хозяйственных операций установленной учетной политике.

Изучение и обобщение действующих нормативных документов в области бухгатерского и налогового учета НДС позволили определить обязанности службы внутреннего контроля, которые сводятся к следующему: - контроль над организацией внешнеэкономической деятельности;

- контроль начисления НДС по экспортно - импортным операциям;

- контроль НДС, предъявленного к вычету;

- представление интересов в органах суда и арбитража, а также других органах;

- оказание правовой помощи структурным подразделениям;

- участие в подготовке обоснованных ответов при отклонении претензий;

- контроль своевременности предоставления справок, расчетов и других материалов в налоговую инспекцию;

- контроль над правильным применением налогового и бухгатерского законодательства;

- согласование проектов приказов, распоряжений и положений;

- систематизированный учет и хранение нормативных документов;

- консультирование работников по налоговому законодательству;

- постоянное повышение квалификации работников путем изучения нормативных актов, бухгатерской и налоговой литературы, участия в семинарах;

- обобщение и анализ результатов рассмотрения претензий, судебных и арбитражных споров, представление руководству предложений об устранении недостатков.

Установлено, что важное значение имеет структурное распределение функций отдела бухгатерского учета и отчетности на сектора для осуществлений операций по расчетам налога на добавленную стоимость. За секторами закреплены основные функции осуществления операций по учету НДС и запонению декларации:

-обще - финансовое бюро - Бюро по учету финансовых расчетов и отчетности;

-валютное бюро - Бюро по учету валютных операций;

-налоговое бюро - Бюро по налогам и анализу хозяйственной деятельности;

-производственное бюро - Бюро по учету затрат;

-материальное бюро - Бюро по учету материального имущества.

Задача специалистов по внутреннему контролю будет значительно проще при налаженном бухгатерском и налоговом учете. В диссертации показана необходимость совершенствования бухгатерского учета, что обеспечит эффективность осуществления внутреннего контроля НДС на предприятиях, специализирующихся на внешнеэкономической деятельности.

Для эффективности контроля НДС при экспорте и импорте товаров целесообразно внести изменения, в рабочий план счетов бухгатерского учета, вводя субсчета:

-по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками: расчеты с иностран-^ ными покупателями и заказчиками в иностранной валюте за товары, выпоненные

работы (услуги), облагаемые НДС; авансы, полученные в иностранной валюте по экспорту товаров без НДС и с НДС.

-по счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: НДС, начисленный в бюджет с авансов, полученных в валюте по экспорту товаров с НДС; НДС, начисленный в бюджет с авансов, полученных в валюте по работам в космическом пространстве с НДС; НДС, начисленный в бюджет с авансов, полученных в валюте по транспортировке товаров с НДС; неподтвержденный НДС, уплаченный с полученных авансов в валюте по контрактам по ставке 0%; НДС, начисленный после 180 дней, по договорам по ставке 0%; НДС, начисленный после 180 дней, по контрактам по ставке 0%.

-по счету 68 Расчеты по налогам и сборам: НДС, заявленный к возмещению, по договорам и контрактам по ставке 0%; НДС, по возмещению которого получен не правомерный отказ от УМНС по договорам и контрактам по ставке 0%.

Предложенная классификация счетов бухгатерского учета позволит улучшить внутренний контроль НДС.

Контроль за операциями счетов бухгатерского учета целесообразно возлагать на соответствующее бюро (табл.4 с.20).

Включение в рабочий план счетов предлагаемых субсчетов бухгатерского учета, позволит повысить эффективность контроля, которая заключается в следующем:

Таблица 4

Фрагмент рабочего плана предлагаемых счетов бухгатерского учета и

закрепление контрольных функций

Номер субсчета Название субсчета Ответственное бюро

76.93 Неподтвержденный НДС, уплаченный с полученных авансов в валюте, по контрактам по ставке 0% Валютное

76.94 Неподтвержденный НДС, уплаченный смежным организациям, по контрактам по ставке 0% Производственное

76.95 НДС, начисленный после 180 дней, по договорам по ставке 0% Обще - финансовое

76.96 НДС, начисленный после 180 дней, по контрактам по ставке 0% Валютное

68.20 Расчеты по НДС, отраженные в лицевом счете УМНС Налоговое

68.21 НДС, заявленный к возмещению, по договорам и контрактам по ставке 0% Налоговое

68.22 НДС, по возмещению которого получен не правомерный отказ от УМНС, по договорам и контрактам по ставке 0% Налоговое

- получение информации для формирования налоговой базы;

- повышение достоверности и оперативности составления декларации по

- взаимосвязь данных бухгатерского учета и показателей налоговой декларации, что позволит осуществлять контроль правильности формирования показателей.

В диссертационном исследовании установлено, что цель организации службы внутреннего контроля НДС по экспортно-импортным операциям заключается не только в контроле и анализе правильности начисления и уплаты НДС, но и в определении способов оптимизации НДС. Оптимизация НДС за-

ключается не в том, чтобы освободиться от НДС в разрешенных НК РФ случаях, то есть свести выходной НДС к нулю. В этом случае входной НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки производства и обращения, уменьшая тем самым прибыль предприятия. Определены основные методы оптимизации НДС: расширение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, выпоняемых за счет бюджетных средств; ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Апробация методики контроля НДС при экспорте и импорте товаров на предприятиях, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, позволила обобщить и систематизировать основные направления контроля, знание которых послужит хорошим инструментом при организации внутреннего контроля в крупных организациях, осуществляющих экспорт и импорт товаров.

В заключение диссертационного исследования сформулированы теоретические выводы, которые позволяют внести большую ясность в вопросы понимания сущности внутреннего контроля, а разработанные методические рекомендации по созданию, распределению функций контроля, планированию деятельности службы внутреннего контроля, решают прикладную задачу организации службы внутреннего контроля НДС в предприятиях, занимающихся внешнеэкономической деятельностью.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1.Крипггалева Т.Н., Исаев Д.Н. Аудит налога на добавленную стоимость // Все для бухгатера. - 2000. - № 12. - 0,31 п.л. (авторских - 0,16 пл.).

2.Исаев Д.Н. Проблемы аудита НДС в организациях потребительской кооперации. - В кн.: Потребительская кооперация России в XXI веке. Материалы всероссийской научной конференции. Ч.З - М.: Наука и кооперативное образование, 2001, - 0,14 п.л.

3.Кринггалева Т.И., Исаев Д.Н. Внутренний контроль правильности расчетов по налогу на добавленную стоимость // Все для бухгатера - 2003. - №21. - 0,38 п.л. (авторских - 0,19 п.л.)

4. Кришталева Т.И., Исаев Д.Н. Внутренний контроль исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)./ Под общей редакцией к.э. н, доцента Кришталевой Т.И. - Научное издание - М.: Информационно - внедренческий центр Маркетинг, 2004. - 7,5 п,л. (авторских - 3,75 п.л.).

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз. тел. 185-79-54

. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

р1915 9

РНБ Русский фонд

2005-4 14158

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Исаев, Дмитрий Николаевич

Введение

Содержание

1. Теоретические основы внутреннего контроля налога на добавленную стоимость по экспортно Ч импортным операциям.

1.1.Понятие системы внутреннего контроля и ее составляющие.

1.2.Сущность, содержание и назначение внутреннего контроля НДС в практической деятельности экономических субъектов.

1.3 .Нормативное регулирование налогообложения и проблемы бухгатерского и налогового учета.

2. Организация внутреннего контроля исчисления и уплаты НДС.

2.1 Действующая система внутреннего контроля налоговой политики и налогообложения.

2.2 Методы контроля правильности начисления и вычета НДС.

2.3 Недостатки в организации внутреннего контроля НДС.

3. Совершенствование внутреннего контроля НДС и пути его оптимизации.

3.1 Организация службы внутреннего контроля и определение задач и функций субъектов контроля.

3.2.Аналитические процедуры, используемые при организации контроля.

3.3.Роль внутреннего контроля в оптимизации налога на добавленную стоимость.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний контроль налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров"

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относят НДС, акцизы, таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных налогов является налог на добавленную стоимость.

НДС - один из самых молодых налогов (предложен экономистом М. Лоре в 1954 году). Во Франции он стал применяться с 1958г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовася в статистических целях. Например, в США он применяся с 1870г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель использовася в аналитических целях в период НЭПА. Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957 года о создании Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусматривал разработку и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран - членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступлением в ЕЭС.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог.

НДС является одним из самых сложных для исчисления налогов и одним из самых значимых и для бюджета и для предприятия. В рыночной экономике НДС Ч один из наиболее устойчивых и эффективных налогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимание его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог равномерно распределяется по всем секторам экономики. Поэтому он не выдает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые возникают при использовании многих других налогов. Поступления НДС составляют более трети доходов консолидированного бюджета.

Важным звеном в решении задачи правильности исчисления и уплаты НДС является контроль за ним. Постоянно и правильно организованный контроль дает возможность правильно исчислить и уплатить НДС. Правильно или неправильно исчисляется и уплачивается НДС, во многом зависит от того, насколько безошибочно отражены в учете финансово Ч хозяйственные операции.

Поэтому при организации контроля большое внимание надо уделять особенностям бухгатерского учета, влияющим на НДС.

В настоящее время приобретают особую актуальность теоретические вопросы внутреннего контроля, его организации и методики в целом. Помимо этого существует ряд вопросов практического разрешения узловых проблем, связанных с организацией и эффективным функционированием контрольных служб на современных предприятиях с учетом накопленного опыта, создания системы, позволяющей выявить риски в системе внутреннего контроля и определять уровень качества контролирующих органов. Это и предопределило, на взгляд автора диссертационной работы, основную проблему в отношении порядка исчисления и уплаты НДС по внешнеэкономическим операциям Ч организацию системы внутреннего контроля налога на добавленную стоимость.

Актуальность темы исследования. Взимание налогов Ч важнейшая функция и одно из основных; условий существования любого государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Налоги давно уже превратились в одно из наиболее эффективных средств государственного регулирования, как в сфере внутренней экономики, так и в сфере международных экономических отношений.

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относится налог на добавленную стоимость (НДС). НДС является одним из самых сложных для исчисления налогов и одним из самых значимых и для бюджета, и для предприятия. Причины этого заключаются в сложности нормативных актов, входящих в систему законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, тесной взаимосвязи бухгатерского и налогового учета, обуславливающей взаимное влияние этих двух учетных систем, значительной величине совокупной налоговой нагрузки российских налогоплательщиков.

Организации - экспортеры имеют ряд преимуществ по сравнению с организациями, реализующими товары на внутреннем рынке, так как Налоговым кодексом предусмотрено обложение оборотов по реализации товаров на экспорт по ставке 0%. Однако они являются объектом контроля налоговых органов, подвергаются налоговым проверкам ежегодно, в отличие от других организаций, которые проверяются в среднем один раз в три года.

Налогообложение является объектом контроля не только налоговых органов, но и объектом внутрихозяйственных субъектов контроля. Внутренний контроль обеспечивает правильность исчисления и своевременность уплаты НДС и тем самым позволяет избежать финансовых потерь.

Организации,, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, подвержены рискам, заключающимся в оплате штрафных санкций, пеней за невыпонение обязательств перед бюджетом. Это приводит к снижению чистого дохода и к уменьшению использования его на развитие материально технической базы и выплат социального характера. Практика свидетельствует о недостаточности исследования роли и значения внутреннего контроля налогообложения при внешнеэкономической деятельности.

Вопросы внутреннего контроля рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета, контроля и аудита: Афанасьева В.Г., Бакаева A.C., Барышникова Н.П., Белобжецкого М.А, Бурцева В.В., Данилевского Ю.А., Камышанова П.И., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Овсийчук В .Я., Одинцова Б.Е., Островского О.М., Сотниковой JI.B., Петровой В.И., Подольского В.И., Рогуленко Т.М., Романова А.Н., Савина A.A., Скобара В.В., Суйц В.Ф., Терехова A.A., Шеремета А.Д. и других.