Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Халина, Виктория Александровна
Место защиты	Владикавказ
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей"

На правах рукописи

ХАЛИНА ВИКТОРИЯ АЛЕКСАНДРОВНА

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Специальность 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Владикавказ 200л

Диссертационная работа выпонена в ГОУ В ПО Северо-Кавказском горно металургическом институте (1 "ГУ)

Научный руководитель Ч

кандидат экономических наук, доцент Киргуев Аркадий Тимофеевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Шевлоков Валентин Зедович; кандидат экономических наук, Золоева Людмила Узбеков и а

Ведущая организация Ч Всероссийская государственная налоговая

академия Минфина России

Зашита состоится л_ декабря 2006 года в _ часов на заседании

хертационного совета ДМ 212.246.03 при Северо-Кавказском горно-галургическом институте (государственном технологическом университете) по >ссу: 362021, г. Владикавказ, ул. Николаева, 44, корпус 10, зал заседаний.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Северо-жазского горно-металургического института (ГТУ) по адресу: 362021, г. здикавказ, ул. Николаева, 44

Автореферат разослан л_ ноября 2006 г., и размещен на сайте СКГМИ

'У): skgtu.ru/

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

С.Т. Хекилаев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Создание рациональной системы налогообложения, обеспечивающей соблюдение социальной справедливости, прав и обязанностей налогоплательщиков, а также повышение эффективности производственной деятельности Ч одно из ключевых условий развития российской экономики.

Необходимость динамичного развития рыночных отношений в России требует дальнейшего совершенствования системы регулирования внешнеэкономической деятельности, основная роль в которой принадлежит налоговому регулированию, в свою очередь, базирующемуся на применении таможенных платежей. Посредством последних за период 2000 Ч 2005 гг. формировалось порядка 14% доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и более 22% доходов федерального бюджета страны.

Неотъемлемой составляющей таможенных платежей выступают косвенные налоги Ч таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. На долю НДС в целом приходится более 20% доходов консолидированного бюджета РФ и более 30% доходов федерального бюджета, что говорит об особой значимости данного налога для российского государства. Около трети совокупных поступлений налога на добавленную стоимость формирует НДС от осуществления внешнеэкономической деятельности.

В соответствии со ст. 151 Налогового кодекса РФ налогом на добавленную стоимость облагаются только товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Соответственно, методика взимания НДС при осуществлении ВЭД предполагает исчисление как НДС на импортируемые товары, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета по экспортным операциям. Предоставление экспортерам существенной льготы Ч возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного при производстве или приобретения экспортируемых товаров, порождает одну из основных, по мнению автора, проблем функционирования НДС в России Ч проблему необоснованного возмещения налога из бюджета. Ее решением в нашей стране, помимо ФНС и ФТС России, занимаются Арбитражный суд, Прокуратура, МВД, ФСБ.

К настоящему времени уже накоплен значительный объем знаний и информации о схемах жеэкспорта, а также о признаках, по которым его можно выявить. Тем не менее, фактов необоснованного возмещения НДС из бюджета масса, суммы возврата колоссальны, причем наблюдается тенденция их роста. Кроме того, масштабность незаконного использования установленной законодательством Российской Федерации налоговой льготы экспортерам усложняет процедуру возмещения НДС добросовестным производителям, что, в свою очередь, негативно сказывается на финансовых результатах их деятельности и отчасти снижает заинтересованность российских организаций в увеличении объемов экспорта.

Отмеченные проблемы имеют место практически во всех странах, использующих подобную льготу.

В условиях активного использования НДС в национальной налоговой практике, с одной стороны, и в связи с необходимостью обеспечить соответствие

российской налоговой системы требованиям, предъявляемым к НДС в рамках европейского рынка и ВТО - с другой, вопросы исчисления и взимания НДС при осуществлении ВЭД продожают оставаться актуальными.

Степень разработанности проблемы. Среди наиболее известных зарубежных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов понятийно-сущностного и категорийного характера, касающихся косвенного налогообложения, правомерно выделить Ж.П. Бодена, С.Л. Брю, Ф. Бэкона, Р.Л. Дернберга, Д. Кейнса, П.Р. Крушана, М. Кин, А. Лэффера, ДЛокка, М. Лоре, К. Макконела, А. Маршала, Ш. Монтескье, М. Обстфельда, А. Ослунда, В. Пегги, В. Саммерс, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж, Стиглица, Дж. Терра, А. Тюрго, М. Фридмана, Л. Эбрила и др.

Вопросы сущности и значения косвенных налогов, а также теории финансов, финансово Ч экономической политики и основ внешнеэкономической деятельности рассмотрены в трудах российских ученых Ч экономистов А. Александрова, П.Н. Вахрина, С.Ю. Витте, Б.В. Воженкина, Н.И. Диденко, ВТ. Драганова, Н.П. Ионичева, И.В. Караваевой, В.Г. Князева, С.Н. Кузнецова, Г.Н. Куцури, И.И. Кучерова, Б.А. Минаева, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, Г.А. Поздняковой, А.П, Починка, Б.Н. Сабанти, М. Соболева, Н.Х. Токаева, Н. Тургенева, Д,Г. Черника, Е.Е. Хадонова, И.И. Янжула и др.

Вместе с тем, несмотря на проводимые исследования в области теории н практики внешнеэкономической деятельности, косвенного налогообложения и налогов в целом, анализ отечественной и зарубежной научной литературы позволяет сделать вывод о том, что многие вопросы, касающиеся функционирования косвенных налогов, их роли в регулировании развития экономики и социальной сферы, в формировании доходной базы бюджетов разных уровней, проблемы налогообложения участников внешнеэкономической деятельности нуждаются в дальнейшей разработке.

Цель н задачи исследования. Целью настоящего исследования явилось совершенствование механизма налогообложения добавленной стоимости при ведении внешнеэкономической деятельности. Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

1. Уточнить экономическую природу таможенных платежей и проанализировать динамику и структуру доходов консолидированного бюджета РФ, обеспечиваемых таможенными органами.

2. Исследовать сущность НДС, определить его роль в механизме государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

3. Изучить систему налогообложения НДС в России и зарубежных странах. Выявить и систематизировать причины необоснованного возмещения НДС.

4. Определить перспективы развития НДС в РФ.

5. Выработать практические рекомендации по реформированию механизма взимания НДС по экспортно-импортным операциям в России с целью исключения возможности необоснованного возмещения НДС.

Объектом исследования является деятельность государства в сфере управления доходами от внешнеэкономической деятельности.

Предметом исследования выступают экономические отношения по поводу налогообложения добавленной стоимости при осуществлении резидентами и нерезидентами РФ внешнеэкономической деятельности.

Область исследования по паспорту специальности ВАК п.п. - 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; 2.11, Налоговые расследования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения историко-диалектического, экономико-математического, формальнологического и системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного изучения; фундаментальные положения теории финансов, налога ведения, организации внешнеэкономической деятельности, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

В основу информационно-эмпирической базы исследования положены данные Госкомстата РФ и Комитета государственной статистики РСО-Алания, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службы России и Северо-Осетинской таможни, нормативно-законодательная база РФ. Допонительно использованы данные различных статистических сборников, информация официальных сайтов налоговых и таможенных администраций стран Западной Европы и России в сети Интернет, материалы периодических экономических изданий.

Концепция диссертационного исследования. Налог на добавленную стоимость, являясь одним из наиболее эффективных фискальных инструментов российского государства, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, платежеспособный спрос, объемы и структуру внешнеторговых операций. В Российской Федерации рост НДС от ведения внешнеэкономической деятельности происходит более быстрыми темпами, нежели рост общей суммы данного налога. Соответственно, формирование эффективной отечественной налоговой системы, особенно в условиях глобализации мировой экономики, требует совершенствования механизма функционирования НДС в целом, и механизма исчисления и уплаты НДС по экспортно-импортным операциям, в частности. Первостепенное внимание при этом дожно отводиться вопросам совершенствования администрирования НДС и созданию благоприятных условий для повышения эффективности производства.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. В анализе процесса налогообложения участников экспортных операций необходимо учитывать взаимодействие между всеми участниками цепочки, в которой создается экспортный товар и формируется НДС. Несоразмерность налогообложения финансовым возможностям плательщиков и несвоевременность возмещения НДС создают условия для формирования внутри указанной цепочки теневых звеньев и активизации процесса перераспределения налогового бремени в части НДС.

2. Необходимо возвратиться к единому, в том числе и законодательному токованию понятия таможенные платежи. После 1993 года изменения в таможенном и налоговом законодательстве привели к исчезновению данного понятия из институциональной среды внешнеэкономической деятельности.

3. К принципиальным проблемам налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации, следует отнести:

- нарушение принципа симметрии вычетов и начислений налога по времени и суммам;

- отказ от определения добавленной стоимости как объекта налогообложения;

неправильное определение налоговой базы и, соответственно, перераспределение налогового бремени;

Х последовательное продвижение концепции лоплаченного налога, в силу которой продожает культивироваться ошибочное представление об луплате налога одним налогоплательщиком другому.

Несвоевременное возмещение НДС организациям экспортерам разрушит их финансовую систему, поэтому необходим механизм ответственности налоговых органов за своевременное возмещение хозяйствующим субъектам НДС.

4. С введением гл. 21 НК РФ в Российской Федерации начисление НДС требуется от налогоплательщика даже в условиях, когда его хозяйственная деятельность не создает добавленной стоимости. Фактически это означает взимание НДС по более высокой эффективной ставке, нежели та, которая заявлена в законодательстве формально.

5. Дальнейшее снижение ставки НДС будет способствовать созданию благоприятных предпосылок для развития отраслей переработки. Однако при этом необходимо сохранить льготную Ч десятипроцентную Ч ставку НДС, действующую ныне для ряда потребительских товаров; в противном случае коррекция НДС спровоцирует рост цен на потребительском рынке.

6. В процессе возмещения экспортерам НДС, который уплачен в бюджет на всех стадиях создания добавленной стоимости экспортируемого товара государство дожно своевременно возвращать экспортеру то, что было уплачено ранее. Однако к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченного в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара, что противоречит Налоговому кодексу РФ.

7. Совершенствование системы администрирования НДС предполагает:

- расширение сферы и временных рамок проведения камеральных налоговых проверок;

Х формирование механизма взаимодействия налоговых н таможенных органов при проведении проверок деятельности экспортеров;

- организация информационного взаимодействия между налоговыми, таможенными, финансовыми и правоохранительными органами на основе создания единого информационного пространства с применением электронных счетов-фактур.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании интегрального подхода к взаимодействию налоговых и таможенных органов в процессе налогообложения участников экспортных операций, а также в формировании эффективного механизма налогообложения добавленной стоимости применительно ко всей цепочке создания экспортного товара.

Приращение научного знания представлено следующими элементами:

- уточнено экономическое содержание понятия таможенные платежи: это таможенные налоги и платежи неналогового характера, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации и иными упономоченными органами;

- выявлены функции НДС, возникающие в процессе налогообложения импортируемых товаров: обеспечение однородной конкурентной среды для различных хозяйственных субъектов; информационное обеспечение процесса стратегического планирования развития национальной экономики;

- на основании сравнительного анализа теоретических концепций и практики взимания НДС в России н в зарубежных странах определены факторы, влияющие на размеры доходов государства от взимания НДС: относительно высокая доля внешней торговли в ВВП; продожительность времени действия НДС так как результативность этого налога со временем очевидно растет;

Х предложен эффективный механизм налогообложения добавленной стоимости участников экспортных операций, в основе которого принципы единства цепочки формирования экспортного товара, соразмерности налоговых платежей финансовому потенциалу плательщиков, своевременности возмещения НДС;

- обоснован интегральный подход к взаимодействию налоговых и таможенных органов, позволяющий повысить эффективность проверок налогоплательщиков, уменьшить затраты на осуществление контроля над участниками ВЭД, обеспечить ускорение возмещения НДС экспортерам;

- приведены допонительные аргументы в пользу введения предогрузочной инспекции в стране экспорта: наличие сертификата о прохождении инспекции будет обеспечивать импортируемым товарам ускоренный режим прохождения таможни; увеличение потока таможенных поступлений в государственный бюджет РФ на уровне 6 Ч 7 мрд. дол. США.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней обобщения н выводы развивают теорию налогообложения, теорию финансов, теорию таможенного дела. Материалы диссертации могут способствовать углублению научных разработок по вопросам функционирования налогово-бюджетной системы, взаимоотношений государства и участников внешнеэкономической деятельности.

Практическая значимость диссертации. Предлагаемый автором диссертационной работы механизм исчисления и уплаты НДС является практически применимым, учитывает интересы, как государства, так и налогоплательщиков, препятствует необоснованному возмещению НДС. Практическая реализация предложений автора диссертационной работы позволит избежать неправомерного получения налогоплательщиками бюджетных средств, повысит эффективность работы государственного аппарата, и будет способствовать воспитанию законопослушного налогоплательщика.

Рекомендации диссертанта по решению исследуемых в диссертации проблем могут быть использованы при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования налоговой и таможенной системы РФ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили апробацию на международных, всероссийских, региональных и межвузовских научно-практических конференциях, таких как; Человек, государство, общество; традиционные проблемы и новые аспекты г. Владикавказ, 2001 г., 2002 г.; Роль научного студенческого сообщества

в условиях трансформируемой экономики России г. Пятигорск, 2005г., 2006 г.; Экономика и бизнес: позиция молодых ученых г. Барнаул, 2006 г.

Материалы данной работы могут быть использованы в процессе обучения по следующим дисциплинам: Налоги и налогообложение, Основы внешнеэкономической деятельности, Основы таможенного дела.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 научных работ общим объемом 3 пл. из них личный вклад автора составил 2,9 пл., в том числе в одной научной статье, опубликованной в научном журнале по списку ВАК.

Структура и содержание работы. Диссертационная работа изложена на 158 страницах машинописного текста, состоит из введения; трех глав, содержащих 8 параграфов; заключения; списка литературы, из 211 наименований; включает 18 таблиц, 8 рисунков, 1 схему, б приложений.

Во введении обосновывается актуальность, теоретическая и практическая значимость темы диссертации, цель, задачи и объект исследования, определяются теоретические и методологические основы и научная новизна диссертационной работы,

В первой главе рассматриваются основные теоретические вопросы сущности и значения налогов; исследуется система таможенных платежей. Проводится анализ динамики и структуры доходов консолидированного бюджета РФ, обеспечиваемых таможенными органами; раскрывается роль НДС в механизме государственного регулирования ВЭД.

Вторая глава посвящена изучению особенностей взимания НДС в зарубежных странах и определению возможностей использования позитивного опыта зарубежных стран в области взимания НДС в России. Также исследуются законодательные основы взимания НДС в РФ; анализируется отечественная практика исчисления и уплаты НДС.

В третьей главе проводится анализ имеющихся в экономической науке концепций взимания НДС; исследуются перспективы совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям и механизма исчисления и уплаты НДС на импортируемые товары.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы, рекомендации и предложения автора.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В экономической литературе встречаются разные токования понятия таможенные платежи. В частности, имеется точка зрения, что понятие таможенные платежи значительно уже, чем платежи, предусмотренные таможенным законодательством, поскольку последнее является более широким и включает в себя как сами таможенные платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, взимаемые в таможенной сфере. По мнению автора, данная точка зрения является необоснованной. Таможенные платежи есть не что иное, как платежи, предусмотренные таможенным законодательством. Следует отметить, что Таможенный кодекс РФ в редакции от 18.06.1993 г. давал впоне четкое определение таможенных платежей: Таможенные платежи Ч таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской

Федерации. В Таможенном кодексе РФ в редакции от 2S.05.2003 г. подобное определение отсутствует. Соответственно, ТК РФ необходимо допонить следующим определением: Таможенные платежи - это таможенные налоги и платежи неналогового характера, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации и иными упономоченными органами.

Нельзя не отметить, что в экономической литературе принято условное деление таможенных налогов и сборов на две группы: основные (таможенная пошлина, НДС, акцизы и таможенные сборы за таможенное оформление) и факультативные (таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; платежи, взимаемые по единым ставкам, и др.). В связи с этим нам видится возможным уточнить соответствующую классификацию таможенных платежей (см. табл. 1).

Таблица 1

_Система таможенных платежей*___ _

Таможепныс палоги з 8 о 111 о А

Таможенная пошлина (ввозная и вывозная)

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию

Акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию

Таможенные платежи неналогового характера

Сборы за таможенное оформление

Сборы за хранение товаров И! 15Ш

Сборы за сопровождение товаров

Другие сборы

* Авторская разработка

Таможенные платежи занимают весомое место в доходах консолидированного бюджета РФ и доходах федерального бюджета страны (см. табл. 2).

Таблица 2

Доходы консолидированного бюджета РФ*

Гщы Нами. 1СИК.6. РФ Ианл-Г* ХЯП л ПК чисс

ВшанПа ВвшогтпдпаяыпВЭД

И сумме 9 ЬК в' сумме в%% в

Кф. 1 ктц. Л К гр. 2 к гр. 3 к1 гр. 4 сум ме к гр. 1 г гр. Э кгр. 4

1 г 3 4 } 6 7 8 10 II 11 1} 14

1000 2097,7 1 131,8 266,6 12.71 23,55 229.2 10,93 20,25 л5,97 37,4 1,7В 3,30 14.03

1001 2685,7 1 94,0 3823 14,26 24,01 331,3 12,34 20,78 86,55 51,5 1,92 здз 13,41

1002 3119,2 2 204,7 389.9 11,05 17.64 323,4 9,19 14,67 <3,1 в 65,4 1,86 2,97 16,82

100} 4 13К.7 2186.2 505,7 \tX2- 19,56 452,8 10,94 17,51 89,54 52.9 1.28 5,05 10,4л

2004 > 427,1 3 436^ 898,2 14,55 26,21 859.7 15.54 25.09 95,71 34.5 0,71 1,12 4,29

1005л 7611,л 5 123,1 2144,9 28,18 41,85 - -

2006Ч Ь 717,9 3 462,в 1577,8 27.6 45,6

* Рассчитана ангорон поданным официального Ицтфнет.сайга Госкомстата РФ.

"Данныеи 2005-2006гг. аграфах с 7 по 14не запонены 1 сизн с изменением порядка Ф-Эрмировйикя стштей

спсгютнческой отчетности. " Даяние 2006 гол прнвелекы за январе-тешь

На основе представленных данных можно констатировать следующее. Консолидированный бюджет Российской Федерации в среднем за год увеличивается на 26,9%, федеральный бюджет - на 32,2%. При этом наблюдаются более высокие темпы роста таможенных платежей (на 38,2%), которые формируют порядка 15,8% консолидированного бюджета страны и 25,5% федерального. Налоговые доходы от ВТ и внешнеэкономических операций, на долю которых приходится в среднем 88,19% таможенных платежей, приносят консолидированному бюджету до 11,8%, федеральному Ч 19,7%. Неналоговые же доходы от внешнеэкономической деятельности соответственно 1,51% и 2,53%. Нельзя не отметить тот факт, что удельный вес неналоговых доходов от ВЭД в общей сумме таможенных платежей имеет тенденцию к снижению. Это может быть связано с тем, что уменьшается потребность участников ВЭД в услугах, предоставляемых таможенными органами.

В структуре налоговых доходов федерального бюджета от внешней торговли и внешнеэкономических операций, которая подробно анализируется в диссертации, ведущие позиции занимает таможенная пошлина. Ее удельный вес в совокупных налоговых доходах составил в 2000 г. - 25,48%; 2001 г. - 17,09%; 2002 г. - 18,77%; 2003 г. - 17,75%; 2004 г. - 25,17%.

Экономическое и социальное благополучие такой огромной страны, как Россия зависит от многих факторов, но одним из главных является устойчивое развитие регионов. Южный федеральный округ Ч целостный природно-хозяйственный комплекс, интегрированный в экономику России, является одним из перспективных регионов для развития внешнеэкономической деятельности. В зоне ответственности Южного таможенного управления в настоящее время зарегистрировано порядка 9,5 тысяч участников внешнеэкономической деятельности, большинство из которых функционирует в Краснодарском крае, Ростовской и Вогоградской областях. Предприятия региона ведут торговые отношения более чем со 120 странами мира. Ведущую позицию занимают страны дальнего зарубежья Ч Германия, Италия, Франция, Греция и другие. В импорте доминируют продовольственные товары и машиностроительная продукция. Структурные сдвиги в продовольствии смещаются в спектр сырьевых товаров, а в машиностроительной продукции Ч в сторону технологического оборудования и комплектующих, необходимых для производства товаров с глубокой степенью переработки.

Сумма платежей взыскиваемых за год таможнями Южного таможенного управления, достигает в настоящее время более 80 мрд. рублей, что составляет более 12% платежей всей российской таможенной системы.

Среди таможен ЮТУ Северо-Осетинская таможня занимает тринадцатое место. Основными экспортерами продожительный период остаются три промышленных предприятия различной специализации; Электроцинк, Победит, Исток. Участников ВЭД республики связывают внешнеторговые отношения с партнерами более чем из 65 стран мира. Доминируют во внешней торговле страны дальнего зарубежья с долей в 74,3%.

Объем внешней торговли предприятий республики в ее импортной части составляет в среднем 85 мн. дол. в год. Импорт со странами дальнего зарубежья превалирует над импортом из стран СНГ.

В 2005 году рост показателей оформления товаров посредством ГТД составил 69,12 %, статистическая стоимость товаров и грузооборот повысились соответственно

на 49,15 и 14,74 %. Начисление платежей по Северо-Осетинской таможне изменяется в сторону увеличения, и средний ежегодный рост составляет 25,52 %.

Взимание НДС при пересечении товарами таможенной границы РФ относится к экономическому методу регулирования ВЭД. Налог на добавленную стоимость в целом является многоступенчатым налогом, распространяется на все стадии процесса производства и распределения, включает в свою базу все виды товаров н услуг. НДС Ч это налог зачетного типа, позволяющий исключить кумулятивный эффект налогообложения. Экономическое содержание НДС проявляется в праве на возмещение за счет бюджета сумм луплаченного НДС при наличии источника для вычета, то есть полученного НДС. По результатам налогового периода налогоплательщики определяют итоговые суммы налога полученного, налога уплаченного и налога, подлежащего уплате в бюджет. В конечном итоге вся сумма НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем (фактическим плательщиком). Плательщики НДС выступают при этом сборщиками налога, что, как считает автор, для государства крайне эффективно, так как, не затрачивая средств на администрирование налога, оно получает его в бюджет. Возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. Налог на добавленную стоимость Чкосвенный внутренний налог, но в соответствии со ст. 151 Налогового кодекса РФ им также облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Порядок обложения НДС операций при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с учетом таможенного режима представлен в таблице 3.

Таблица 3

Уплата НДС в различных таможенных режимах на территории РФ*

Таможенный режим ' Обложение НДС

Выпуск для свободного обращения Налог уплачивается в поном объеме

Переработка для внутреннего потребления Налог уплачивается в поном объеме

Реимпорт Уплачиваются суммы налога, от уплаты которых декларант был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном ТК РФ.

Временный ввоз Поное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Ввоз продуктов переработки товаров вне таможенной территории Поное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации,

Переработка на таможенной территории Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок.

Транзит; Таможенный склад; Реэкспорт; Беспошлинная торговля; Свободная таможенная зона; Свободный склад; Уничтожение; Перемещение припасов; Отказ в пользу государства Налог не уплачивается

'Составлено автором на основе таможенного законодательства

НДС на импортируемые товары выпоняет: во-первых, фискальную функцию, связанную с попонением доходной части бюджета; во-вторых, распределительную, выражающую его экономическую сущность как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений; в-третьих, функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; и, наконец, контрольную функцию, которая находит свое выражение в предоставлении информации управляющим органам государства о хозяйственной активности экономических субъектов и внешнеторговом обороте.

В современной России наблюдается следующая динамика НДС от ВЭД (см. табл. 4).

Таблица 4

Динамика НДС от ВЭД в Российской Федерации*

____ (тыс. рубЛ

Показатели 2003 г. 2004 г. 2005 г. гр. 3 / гр. 2 (%) гр. 4 / ip. 3 (%)

1 2 3 4 J 6

НДС от ВЭД 262 973 610 320 613 290 420 078 429 121,92 131,02

Общая сумма НДС** 882 063 729 1069691 586 1 120751300 121,27 104,77

Уд. вес НДС от ВЭД в совокупных поступлениях НДС 29,81 29,97 37,48 - -

Составлено н рассчитано автором по данным официального Интернет-сайта Госкомстата РФ.

** Цифровые данные об общей сумме НДС за 2005г. приведены согласно ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год*

В связи с переходом РФ на взимание НДС по принципу страны назначения, объем НДС от внешнеэкономической деятельности, формирующей около 30% общей суммы исследуемого налога, увеличися более чем на 10%.

Рост НДС от внешнеэкономической деятельности происходит более быстрыми темпами, нежели рост общей суммы данного налога, и, как следствие, увеличивается удельный вес НДС от ВЭД в совокупных поступлениях НДС.

Несмотря на рост абсолютной суммы НДС, удельный вес этого налога в консолидированном и федеральном бюджетах РФ имеет тенденцию к снижению (см. табл. 5). По мнению автора, данное явление носит положительный характер, так как высокая зависимость бюджета страны от одного налога достаточно опасна.

Проведенный в диссертации расчет НДС в реальных ценах (с учетом индексов-дефляторов) за 2000 Ч 2005гг. позволил автору сделать вывод о том, что снижение ставки на 2% с 01.01.2004г. не отразилось на фискальном значении НДС.

Данные о попонении доходной составляющей консолидированного бюджета РФ Северо-Осетинекой таможней свидетельствуют о следующем: НДС, собранный Северо-Осетинекой таможней, составил в НДС от ВЭД на уровне федерального бюджета в 2003 г. - 0,08%, в 2004 г. - 0,05%, а в 2005 г. - 0,06%. Плановое задание по НДС, формируемое для Северо-Осетинской таможни, как правило, перевыпоняется, что, естественно благотворно влияет на попонение

государственной казны в целом. Относительно динамики НДС ситуация менее обнадеживающая. Так, в 2001 г. и 2002 г. происходил рост сбора НДС в среднем на 43,1%, а в 2003 г. и 2004 г. наблюдается снижение рассматриваемого показателя на 15,4%. В 2005 году он вырос на 66,3%, превысив абсолютное значение 2002 г.

Таблица 5

Удельный вес НДС в доходах консолидированного и

Гид НДС (мрд. рув.) Даля НДС в консолидированном бюджете РФ, % Деля НДС в федеральном бюджете РФ, % Доля 11Д в налоговик дохода* : КОНСОЛЁ днрованнфг* бюджета РФ, % ? Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджет РФ, %

1 2 3 4 5 6

2000 457,3 21,8 40,4 26,8 47,4

2001 639.0 23.8 40,1 27,2 43,8

2002 752,7 21,4 34,1 24,0 37,0

2003 882,1 21,3 34,1 23,6 36,8

2004 1069,7 19,7 31,2 23,8 39,4

2005** 1472.3 19,3 28,7 _ _

* Рассчитано автором по данным российского статистического ежегодника. Стат. сб./ Госкомстат России. -М. 2000 - 2004.

** Данные за 2005 год графах 5 и 6 И запонены всьйэи с изменением порядке формирования статистической отчетности,

В качестве суммарного показателя результативности НДС в мировой практике широко используется коэффициент эффективности НДС. Он определяется путем деления доли поступлений НДС в ВВП на величину стандартной ставки, выраженной в процентах. По регионам мира величина названного показателя колеблется в диапазоне от 27 до 48%, составляя в среднем 34%.

Средний коэффициент эффективности НДС в Российской Федерации за период 2000 Ч 2005гг. также равен 34,2% (см. табл. б).

Таблица б

Коэффициент эффективности НДС в России за 2000 Ч 2005 гг.*

2000 2001 2002 2003 J-. 2004 2005

Доля НДС в ВВП 6,3 8.3 6,9 6,7 6,3 5,2

Коэффициент эффективности НДС 31,5 41,6 34,3 33,5 35,0 28,9

ХРассчитано автором по данным официального Иктсрнет-сайта Госкомстата РФ.

Фактическая средняя собираемость НДС в РФ равна 97%. Поэтому основной проблемой является не неуплата налога, а схемы минимизации, которые широко применяются в экономике.

В последние годы наблюдается увеличение объемов возмещения НДС и, что особо важно в рамках данного исследования, значительный рост требований по возмещению НДС по экспортным операциям. В частности, в 2004 г. сумма возмещения НДС по экспортным операциям достигла 325,2 мрд. рублей и составила 43,3 процента суммы НДС на все производимые в России товары. Это в 3,3 раза

больше, чем в 2000 году. Но за это же время поступления в бюджет НДС на все производимые в России товары выросли только в 2,1 раза.

Доходы от НДС, по мнению диссертанта, зависят от трех групп факторов, среди которых:

- законодательные нормы, регламентирующие налоговые ставки, налоговую базу, порог налогообложения и другие структурные характеристики налога;

- масштабность налогооблагаемых видов деятельности;

Х степень соблюдения законодательных норм.

В диссертации отмечено, что положения статьи 166 НК РФ, определяющие порядок расчета суммы НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, противоречат принципу лоднократности обложения и ведут к неправомерному увеличению налоговой базы. Разделяя позицию о недопустимости многократного обложения одного и того же объекта налога, автор счел возможным внести предложение использовать в качестве налоговой базы по НДС только таможенной стоимости ввозимого товара.

Среди факторов, увеличивающих доходы от НДС в современной России, соискателем также выделены:

- относительно высокая доля внешней торговли в ВВП;

- продожительность времени действия НДС, так как результативность этого налога со временем очевидно растет.

По использованию принципов страны назначения и страны происхождения применительно к НДС (а решение именно этого вопроса автор относит к числу наиболее важных при функционировании исследуемого налога) сделаны следующие выводы:

- принцип страны назначения, хотя его преимущества не являются неоспоримыми, поддерживается большинством специалистов;

- введение принципа страны назначения требует расходов, которые обычно недооцениваются. Возмещение входного НДС, уплаченного производителями экспортных товаров, является весьма сложной проблемой, а именно принцип назначения приводит к необходимости такого возмещения.

Проанализировав в диссертации практику взимания НДС в различных странах мира можно выделить следующие основные причины роста популярности данного вида косвенного налогообложения, получившего широкое распространение в большинстве европейских н ряде других стран:

Х исследуемый налог является не только стабильным источником государственных доходов, но и элементом политической интеграции государств;

Х НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами, т.к. имеет потенциально широкую базу налогообложения;

Х НДС облагает потребление конечных потребителей, а не затраты производителей продукции, что позволяет стимулировать реальный сектор экономики;

Х введение НДС Ч обязательное условие вступления страны в ЕЭС, что позволяет снять налоговые преграды в торговых отношениях между участниками Общего рынка;

Х НДС равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в налогообложении, что очень важно для углубленной реализации принципа социальной справедливости;

Х в отличие от прямых налогов, НДС нейтрален по отношению к сумме доходов конкретного товаропроизводителя и физического лица, тем самым он увеличивает стимулы к предпринимательской деятельности и труду, уменьшает сопротивление налогоплательщиков (включая носителей налога) и затрудняет уклонение от обложения;

Х рассматриваемый налог стимулирует экспорт товаров, т.к. вывозимые за пределы таможенной территории государства товары облагаются по нулевой ставке;

Х НДС на импортные товары ставит в одинаковое положение импортеров и отечественных производителей, создавая равные условия для конкуренции;

Х НДС является чрезвычайно эффективным стимулятором интенсификации производственных процессов, сокращения объема незавершенного производства, т.к. каждый производитель, оплативший НДС при покупке основных средств, сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д., заинтересован в скорейшем возврате их средств через произведенную и реализованную собственную продукцию, в цене которой он заложен. В этом и заключается принципиальное отличие НДС от других косвенных налогов;

Х простота и прозрачность сбора НДС на всех этапах движения товаров, что повышает его собираемость и затрудняет уклонение от уплаты;

Х НДС более эффективен по сравнению с налогом с продаж и налогом с оборота в розничной торговле для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг, т.е. для проведения селективной налоговой политики стимулирования отдельных товаропроизводителей и секторов экономики.

Но, несмотря на указанные преимущества и широкое распространение НДС в мире, в настоящее время продожаются дискуссии по поводу его негативного воздействия на экономику и социальную сферу. Основные аргументы противников данного налога сводятся к следующему:

Х НДС с достаточно высокими ставками и широкой базой обложения в значительной мере ограничивает спрос на товары и услуги, сокращает объем продаж и потребления;

Х НДС является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов;

Х НДС дорогостоящ в управлении, т.к. требует увеличения числа служащих, расходов на приобретение дорогих компьютеров для обработки данных и т.д.;

Х НДС увеличивает крен в сторону косвенных налогов, что чревато инфляционными процессами;

Х НДС регрессивен по своей природе, при его взимании не учитывается дифференциация доходов различных слоев общества.

В России НДС вводися в чрезвычайных условиях. Большое внимание уделялось его фискальной роли. Практически игнорировалась регулирующая функция НДС, важность которой всячески подчеркивается и культивируется на Западе. За 9 лет действия Закона РФ О налоге на добавленную стоимость его

текст редактировася более 20 раз, а соответствующий нормативный документ Ч инструкция Госналогслужбы - 14 раз. Это привело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе РФ.

Известно, что величину добавленной стоимости можно определить двумя способами: либо методом сложения, суммируя все ее компоненты; либо путем нахождения разницы между стоимостью реализации и суммарной стоимостью всех компонентов исходного сырья (методом вычитания). В действующем налоговом законодательстве РФ закреплен второй из указанных вариантов расчета, в соответствии с которым сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в два этапа:

1. Рассчитывается сумма НДС, соответствующая всему обороту (стоимости реализации).

2. Из полученной суммы вычитаются суммы НДС, перечисленные поставщикам и подрядчикам в составе платежей за различные компоненты исходного сырья.

На настоящий момент ни в одном нормативном документе не содержится определения налога на добавленную стоимость. В связи с этим представляется возможным предложить определение НДС с внесением допонений в определение, данное Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1: Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В ситуации завершения налоговой реформы в нашей стране, которая дожна облегчить бремя налогоплательщиков - юридических лиц, на первый план выходят вопросы совершенствования законодательной базы и системы администрирования НДС. Это становится более актуальным, если учесть предложения Правительства РФ о снижении ставки налога (до 16%, либо до 13%), что по подсчетам экспертов, несмотря на планируемый отказ от льготной 10% ставки, который автор не поддерживает, приведет к бюджетным потерям в 300 мрд. руб.

По мнению автора, целесообразно вести речь об установлении базовой ставки НДС на уровне 16 процентов, поскольку более низкая ее величина потенциально опасна для бюджета, причем после всестороннего анализа последствий снижения ЕСН. Это объясняется следующим. По оценкам зарубежных аналитиков, занимающихся анализом рынка нефти, с 2006 года начнется плавное снижение цен на нефть. Соответственно, доходы федерального бюджета будут сокращаться пропорционально снижению цен на энергоносители.

Со снижением ставки НДС снижение цен на товары или услуги, по мнению автора, вряд ли произойдет. Напротив, увеличатся цены на социально значимые товары, которые сейчас облагаются по ставке 10%. В результате предполагаемые изменения приведут к увеличению расходов малообеспеченных слоев населения.

Высказываемая в экономической литературе точка зрения о замене НДС налогом с продаж в целях покрытия потерь бюджета автору кажется нереалистичной. Поступления от НДС в 2003 г. составляли 882,1 мрд. руб., а в 2006

г. дожны превысить 1 трн. руб., в то время как сумма поступлений от налога с продаж в 2003 году составляла примерно 64 мрд. рублей.

Несовершенство законодательной базы, связано, прежде всего, с искажением экономической сути исследуемого налога ввиду наличия асимметрии между вычетами и начислениями налога на добавленную стоимость и использования концепции лоплаченного налога.

Асимметрия между вычетами и начислениями выражается в том, что действующие юридические нормы подразумевают самостоятельные правовые режимы для исчисления вычетов предъявленного налога у покупателя и исчисления сумм того же самого предъявленного налога у поставщика. В результате отсутствует фактическая "привязка" и вычетов и начислений к моментам образования объектов налогообложения, имеются явные противоречия между порядком определения налоговой базы у поставщика и порядком определения сумм налога, подлежащих вычету у покупателя, не совпадают по времени моменты начисления налога к уплате у поставщика и моменты отнесения соответствующей суммы налога к вычету у покупателя. В результате "асимметрия" между вычетами и начислениями имеет место и во времени и по суммам, что порождает множественность учетных политик, применяемых для определения налоговой базы, причем ни одна из них не связывает момент исчисления налоговой базы с моментом образования объекта налогообложения, и это, бесспорно, противоречит сути налогообложения.

Действие юридических норм ст. 170 и 172 НК РФ искажает экономическую суть НДС в части определения источников его уплаты. В результате смешаны правила, по которым определяются источники уплаты налога при освобождении от НДС оборота отдельных видов товаров (или операций) и освобождении от налогообложения деятельности отдельных групп налогоплательщиков - субъектов, а также наблюдается нестыковка главы 21 НК РФ со специальными налоговыми режимами.

Если строго следовать экономической логике в определении источника уплаты НДС, то, по мнению автора, необходимо руководствоваться следующими правилами. У субъекта НДС входной налог дожен:

- либо предъявляться к вычету (по товарам, используемым в дальнейшем для осуществления операций, облагаемых налогом);

- либо возвращаться (по товарам, используемым для осуществления операций с товарами, не облагаемыми этим налогом);

- либо включаться в стоимость (по товарам, используемым "на потребление", равно как и не принимаемым в целях исчисления налога на прибыль по причине того, что расходы не связаны с извлечением дохода).

В целях обеспечения стыковки со специальными налоговыми режимами следует установить правило, по которому у лица, которое не является субъектом НДС, предъявленный ему налог дожен "перекладываться" на последующих субъектов налога в неизменном виде, если только приобретенные товары, работы или услуги не используются на потребление и не входят в состав льготируемых оборотов.

Что касается ошибочного представления о концепции "оплаченного налога", то думается, что именно она порождала и порождает подавляющее большинство спорных моментов, касающихся вычетов и возмещений налога, н является

перманентным источником конфликта между государством и плательщиками НДС. По нашему мнению, представление о том, что сумма налога якобы уплачивается покупателем поставщику, является в корне ошибочным. Налоговое правоотношение может развиваться только между налогоплательщиком и государством, на что и указывает ст. 8 НК РФ. Между двумя налогоплательщиками никакой налог уплачиваться не может, и законодательство о налогах и сборах не вправе вмешиваться в условия предпринимательской деятельности налогоплательщиков.

- В целях устранения механизмов, подрывающих финансы налогоплательщиков дожна быть отменена концепция лоплаченного налога. Следует вернуться к концепции, согласно которой объектом налогообложения является добавленная стоимость. Это требует изменения законодательных норм ст. 170 НК РФ и др., определяющих источники для отнесения "входного" налога, а также исключения из законодательства всех норм, так или иначе изменяющих величину налоговой базы по сравнению со стоимостным выражением определенного законом объекта налогообложения. Кроме того, необходима четкая законодательная формулировка таких понятий как момент определения налоговой базы, момент реализации, имущественное право, раздельный учет операций, стоимость отгруженных товаров.

Необходимо отказаться от множественности учетных политик, в соответствии с которыми устанавливаются моменты определения налоговой базы, и от узкоспециальных норм, определяющих моменты оплаты, моменты определения налоговой базы, моменты признания вычета налога.

Следует установить уголовную ответственность как руководителей, так и учредителей (единоличных и колегиальных) тех организаций, которые без уважительных причин не предприняли никаких мер для создания у организации денежных источников с целью своевременной уплаты продекларированных налогов, внести изменения в законодательство о предпринимательской деятельности в части ужесточения процедуры государственной регистрации юридических лиц.

Автором также предлагаются следующие меры по совершенствованию механизма применения счетов-фактур, используемых в целях контроля за понотой и правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС:

1. Установление административной ответственности налогоплательщиков Ч продавцов за несоблюдение порядка оформления и предъявления покупателям счетов-фактур.

2. Ужесточение требований к счету фактуре как юридически значимому для обоснования вычетов документу: бланки счетов-фактур дожны быть бланками строгой отчетности, изготовленными типографским способом и защищенными от поддеки. Порядок применения счетов-фактур дожен предусматривать их регистрацию в налоговых органах.

3. Совершенствование системы предварительной уплаты НДС в бюджет путем введения в оборот защищенных от поддеки счетов-фактур специального вида (по принципу налоговой марки) применительно к обороту отдельных видов товаров (отдельные экспортные товарные группы, имеющие главное бюджетообразующее значение). Приобретение у государства специального счета-фактуры дожно юридически приравниваться к уплате соответствующих сумм налога. Такие счета-фактуры дожны передаваться покупателю при приобретении товара и использоваться им для обоснования возмещения или вычета налога в упрощенном

(формальном) порядке, а также в качестве средства расчетов при приобретении новых аналогичных счетов-фактур.

Совершенствование системы администрирования НДС возможно в следующих направлениях:

1. Расширение сферы н временных рамок проведения камеральных проверок, а также совершенствование механизма проведения встречных проверок. Для реализации данного направления необходимо при каждом Управлении ФНС России создать комиссию по рассмотрению вопросов возмещения НДС при экспорте товаров (работ, услуг). Задача комиссии по экспорту Ч анализ результатов проведенных налоговыми инспекциями контрольных мероприятий в соответствующей обласли. Результаты анализа дожны доводиться до районных (межрайоных) инспекций. Это позволит инспекторам оперативно взаимодействовать между собой и проводить мероприятия налогового контроля наиболее эффективно.

2. Развитие форм информационного взаимодействия между налоговыми, таможенными, финансовыми и правоохранительными органами, усиление роли последних в проведении мероприятий налогового контроля.

3. Введение специального порядка регистрации налогоплательщиков НДС.

4. Создание единого информационного пространства с применением электронных счетов-фактур.

Для эффективного решения проблемы, связанной с возмещением НДС по экспортным операциям необходимо создать условия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантированно будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости экспортируемого продукта. Из приведенных рассуждений следует, что решение рассматриваемой проблемы связано с уменьшением рисков взаимных неплатежей. Точнее, государство дожно гарантнровать немедленное возмещение НДС при условии, что экспортеры гарантируют уплату соответствующего НДС в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара. & этих целях необходимо использовать уже имеющиеся рыночные и государственные институты, а именно коммерческие банки и Банк России. Деятельность указанных институтов организуется на основе довольно развитого законодательного обеспечения и достаточно современной технической базы. Кроме того, следует решить задачу, которая формулируется следующим образом:

-на всех стадиях создания экспортируемого товара требуется предотвратить увод из банковской системы уплаченного покупателями поставщикам НДС, причем без допонительных затрат по налоговому администрированию;

-на стадии возмещения НДС экспортерам контролирующие органы дожны иметь эффективный (четкий и простой) критерий классификации заявок экспортеров на предмет гарантированной уплаты НДС на предыдущих стадиях производства экспортной продукции;

- решение дожно быть выгодным и для легального добросовестного бизнеса, и для государства.

Для решения поставленной задачи целым рядом авторов вносятся предложения использовать систему специальных банковских счетов для осуществления движения средств, связанных с расчетами по НДС, и специальные

правила возмещения НДС. Речь идет о том, что каждая организация имеет право открыть в своем банке наряду с расчетным счетом специальный банковский счет для расчетов по НДС (далее - спецсчет}.

Основной целью введения системы НДС-счетов является улучшение налогового администрирования, прежде всего, на основе борьбы со схемами уклонения от уплаты налога с использованием фирм-однодневок. Система также призвана упростить процедуру взыскания сумм недоимок, пеней по НДС, и нацелена на выравнивание условий конкуренции, нарушение которых обусловлено потерей конкурентоспособности организаций, не применяющих схемы уклонения от уплаты НДС, по сравнению с организациями, использующими такие схемы.

Экономические последствия введения НДС-счетов можно разделить на 3 основные категории:

Х последствия, связанные с отвлечением средств налогоплательщиков в системы НДС-счетов;

Х последствия для отдельных секторов, субъектов экономики и видов деятельности;

Х последствия, связанные с увеличением административных затрат, связанных с испонением обязанностей по уплате налогов.

Есть все основания считать, что получение ожидаемого эффекта от введения системы НДС-счетов возможно лишь в том случае, когда налоговые органы посредством системы своих методических рекомендаций, внутренних инструкций и приказов максимально ограничат право налогоплательщиков на осуществление налоговых вычетов, фактически устанавливая ответственность налогоплательщика за действия своих контрагентов, то есть за действия третьих лиц.

Введение системы НДС-счетов не исключает возможности использования недобросовестными налогоплательщиками различных схем минимизации налога на добавленную стоимость. Возможности уклонения от уплаты НДС и неправомерного возмещения остаются, прежде всего, в результате того, что в систему НДС-счетов не включены расчеты с организациями Республики Беларусь, таможенные расчеты и расчеты наличными денежными средствами, а также отсутствия адекватных информационных технологий для осуществления налогового контроля в рамках новой системы.

В случае отказа от введения данной системы в Республике Беларусь1 введение системы НДС-счетов в России Ч при условии сохранения действующего механизма уплаты косвенных налогов во взаимной торговле - теряет смысл.

Остается нерешенным вопрос с включением импортеров в систему НДС-счетов. Последняя версия законопроекта подразумевает, что, уплачивая совокупный объем таможенных платежей (НДС, пошлины, акцизы) со своего расчетного счета, импортер будет получать средства от своих покупателей на расчетный счет и НДС-счет, что будет приводить к накоплению средств на последнем счете без возможности их перечисления на расчетный счет и при отсутствии необходимости последующего перечисления средств в бюджет.

1 официальные представители налоговых и финансовых органов в Республике Беларусь относител к идее введения НДС-счетов отрицательно,-Щ; как в Республик Беларусь функционирует белее жесткая система администрирования НДС

Кроме того, актуализируется вопрос соразмерности затрат, которые понесут как налогоплательщики, так и государство, и ожидаемого эффекта от внедрения предлагаемой системы НДС-счетов.

В этой связи автор счел целесообразным проанализировать в диссертации экономические последствия введения системы НДС-счетов. Их использование повлечет за собой отвлечение оборотных средств налогоплательщиков и невозможность получения справедливого рыночного дохода по соответствующим активам; рост расходов налогоплательщиков на испонение налогового законодательства; возможность изменений относительных цен в экономике; снижение инвестиционной привлекательности; негативные последствия для функционирования среднего и малого бизнеса; нарушение принципа налоговой нейтральности; ограничение конкуренции; допонительные затраты государства по налоговому администрированию; отклонение от международной практики; уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Приводимые ниже выводы относительно возможных последствий использования специальных НДС-счетов в России подтверждают нецелесообразность использования рассматриваемого инструмента.

1. Введение обязательного использования специальных счетов для уплаты НДС приведет к увеличению доходов федерального бюджета, однако масштабы такого прироста не поддаются точной оценке (вероятен прирост в пределах 60 мрд. рублей в годовом исчислении), а совокупные издержки (издержки государства и налогоплательщиков, потери доходов других уровней бюджетной системы и т.д.), связанные с проведением данной реформы, могут превысить фискальный эффект, получаемый в виде прироста доходов федерального бюджета.

2. Предлагаемая мера направлена на борьбу с конкретным способом уклонения от налогообложения, использование которого обусловлено рядом недостатков не столько налоговой системы, сколько системы законодательного регулирования в целом. В этой связи неочевидной видится целесообразность борьбы с системными недостатками с помощью принятия чрезвычайно затратной меры налогового администрирования.

3. Из всех государств, взимающих налог на добавленную стоимость лишь Богария применяет специальные счета в целях обеспечения взимания НДС. При этом условия использования НДС-счетов в республике Богария коренным образом отличаются от условий введения НДС-счетов в России.

4. Результаты анализа свидетельствуют об отрицательном балансе выгод и издержек введения системы НДС-счетов в России, в том числе о недостаточности потенциальных выгод и об избыточности издержек. Вопрос о возможности компенсации отрицательных последствий значительным снижением ставки НДС или иных налогов, а также о комбинировании данной меры с совершенствованием иных методов администрирования НДС требует допонительного исследования.

В диссертации отмечается, что оптимизация обязательств по НДС (как и по совокупным налоговым платежам) стала обычной деловой практикой. Другими словами, за счет использования схем уклонения от налогов происходит естественное выравнивание условий конкуренции на более низком эффективном уровне налоговой нагрузки. Выравнивание условий конкуренции на существенно более высоком уровне налогообложения представляется маловероятным ввиду низкой

реальной рентабельности экономической деятельности в России. Таким образом, введение механизмов, направленных на принуждение налогоплательщиков к поной уплате законодательно установленных налогов, дожно быть синхронизировано со снижением номинальной налоговой нагрузки.

С другой стороны, в случае снижения номинальной налоговой нагрузки будут существенно уменьшены стимулы к уклонению от налогообложения, и более актуальными станут меры по противодействию криминальной деятельности, а не по изменению общепринятой практики оптимизации эффективного уровня налогообложения.

Взимание НДС на импортируемые товары напрямую связано с положениями внешнеэкономических контрактов, важнейшим условием которых, в свою очередь, является базис поставки .В качестве одного из эффективных средств борьбы государства против нелегального импорта в соответствии с федеральным законом Минэкономразвития РФ, Министерство финансов РФ, Министерство юстиции РФ, Минпромэнерго РФ совместно с антимонопольным ведомством предложили ввести в России предотгрузочную инспекцию импортируемых товаров.

Разработанный в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", проект Положения, предполагал, что большая номенклатура товаров, импортируемых на территорию России, будет досматриваться при их загрузке на экспортной территории специально упономоченными российским правительством инспектирующими компаниями. В группу товаров, подлежащих предотгрузочной инспекции, предлагается внести практически все промышленные и продовольственные потребительские товары, лекарственные препараты, а также отдельные виды сырья и оборудования.

По мнению автора, введение предотгрузочной инспекции, с одной стороны, в значительной степени поможет таможенным органам в проведении более точного и эффективного таможенного контроля, а с другой - избавит российских импортеров от мытарств и поборов на таможне, поскольку, как планирует правительство, наличие сертификата о прохождении инспекции б|удет обеспечивать импортируемым товарам своего рода "зеленый коридор".

Такая процедура применяется во многих странах мира и заключается в проверке качества, количества и цены импортируемых товаров, включая валютный курс и финансовые условия, а также правильности и достоверности таможенной классификации товаров, предназначенных для экспорта в страну, применяющую предотгрузочную инспекцию.

Инспекция проводится в стране экспорта (производства) товаров специализированными компаниями, упономоченными правительством страны-импортера. Содержание сертификата по электронным каналам доводится инспектирующей организацией до российских контролирующих органов, обеспечивая тем самым непрерывность и эффективность государственного контроля за ввозимыми на территорию России товарами.

По мнению экспертов, эта программа, рассчитанная не более чем на три года, способна уже к 2008 году привести к значительному увеличению ежегодных поступлений таможенных платежей в бюджет (не менее б мрд. дол. США), обеспечить эффективные и прозрачные условия при осуществлении

внешнеторговой деятельности путем создания эффективного механизма борьбы с контрафактными товарами, контрабандой и поддеками, опасными для жизни и здоровья людей, защитить права потребителей таких товаров, а также серьезно сократить возможности коррупционного формирования теневых капиталов (по различным оценкам, не менее 20 мрд. дол. США в год), которые могут использоваться различного рода преступными группировками, в том числе и для террористических целей.

Введение пред отгрузочной инспекции не подменяет деятельность таможенных органов, а служит допонительным эффективным механизмом контроля за ввозом отдельных категорий товаров и оптимизации таможенного адми нистрирования.

Соискатель полагает, что максимально положительный эффект для российской экономики предоттрузочная инспекция могла бы дать при соблюдении следующих требований: инспекция дожна охватить максимально возможный перечень импортируемых товаров с тем, чтобы не дать возможности недобросовестным участникам внешней торговли совместно с отдельными коррумпированными сотрудниками таможни манипулировать номенклатурными кодами товаров; таможенное оформление импортируемых в Россию товаров, прошедших предотгрузочную инспекцию, дожно быть максимально упрощено юридически и практически (принцип "зеленого коридора").

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ:

1. Затона И.В., Халина В.А. Основные итоги деятельности Северо-Осетинекой таможни в 2000 году. / Тезисы докладов III межвузовской научной конференции Человек, государство, общество: традиционные проблемы и новые аспекты/Под ред. к.э.н., доц. З.И. Сабневой. Ч Владикавказ: Олимп, Ч 2001. Ч 0,3 п.л. (авторских - 0,25 пл.).

2. Халина В.А. Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей, - Труды молодых ученых, РАН, Владикавказский научный центр, 2004.-Xs2.-0,3 п.л.

3. Халина В.А. Перспективы развития свободной экономической зоны в РСО-Алания. Ч Труды молодых ученых, РАН, Владикавказский научный центр, 2004.-№4.-0,3 п.л.

4. Халина В.А. НДС во Франции. / Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов кафедры Экономической теории Социально-экономические проблемы региона. - Владикавказ.: Издательство Терек, СКГМИ, 2004. Ч 0,25 п.л.

5. Халина В.А. Налог на добавленную стоимость в системе налоговой реформы России на современном этапе. / Материалы Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Роль научного студенческого сообщества в условиях трансформируемой экономики России Пятигорск: Изд-во института экономики и управления, 2005 г. т. 1. - 0,3 пл.

7. Халина В.А. Значение таможен Южного федерального округа в попонении доходной части бюджета РФУ Сборник научных трудов СОО АНВШ РФ / под. ред. д.т.н,, проф. Хадонова З.М.; Изд-во Терек, Владикавказ, 2005. №3 Ч 0,3 п.л.

б. Халина В.А. Налог на добавленную стоимость при экспорте товаров -налоговый и таможенный контроль счетов-фактур / Труды СКГМИ (ГТУ), Ч 2006. Ч вып. 13, т. 2. - 0,3 п.л.

8. Халина В.А. Роль налога на добавленную стоимость в механизме государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. / Материалы Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых 17 Ч18 марта 2006 г. Пятигорск, 2006 г. т. 3. Ч 0,3 п.л.

9. Халина В.А. НДС в международной торговле: Европейский союз. / Материалы конференции студентов и аспирантов. Ч Вып. 5. В 3 ч. / Ат. гос. ун-т. Ч Ч. 3. - Барнаул : Изд-во Ат. Ун-та, 2006. - 0,35 п.л.

10. Киргуев А.Т., Халина В.А. Налог на добавленную стоимость как инструмент социально-экономической политики. Ч Научная мысль Кавказа, Ч Спецвыпуск, 2006. №2. Ч 0,35 п.л. (авторских - 0,25 пл.).

Сдано в набор 11.11.2006 г., подписано в печать 21.11.2006 г.

Гарнитура Тайме. Печать трафаретная. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Усл. печ. л. 1,25. Тираж 100 экз. Заказ № 186.

Типография ООО НПКП МАВР, Лицензия Серия ПД Ка 01107, 362040, г. Владикавказ, ул. Августовских событий, 8, тел. 44-19-31

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Халина, Виктория Александровна

Введение

Содержание

Глава I. Таможенные платежи в налоговой системе государства.

1.1. Экономическая природа таможенных платежей.

1.2. Динамика и структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, обеспечиваемых таможенными органами.

1.3. Сущность налога на добавленную стоимость, его роль в механизме государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Глава II. Механизм исчисления и уплаты НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

2.1. Взимание НДС в зарубежных странах.

2.2. Практика исчисления и уплаты НДС в РФ.

Глава III. Перспективы развития НДС В России.

3.1. Концепция взимания НДС.

3.2. Механизм возмещения НДС по экспортным операциям.

3.3. Методология исчисления и уплаты НДС на импортируемые товары.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей"

Актуальность темы исследования. Создание рациональной системы налогообложения, обеспечивающей соблюдение социальной справедливости, прав и обязанностей налогоплательщиков, а также повышение эффективности производственной деятельности - одно из ключевых условий развития российской экономики.

Необходимость динамичного развития рыночных отношений в России требует дальнейшего совершенствования системы регулирования внешнеэкономической деятельности, основная роль в которой принадлежит налоговому регулированию, в свою очередь, базирующемуся на применении таможенных платежей. Посредством последних за период 2000 - 2005 гг. формировалось порядка 14% доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и более 22% доходов федерального бюджета страны.

Неотъемлемой составляющей таможенных платежей выступают косвенные налоги - таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. На долю НДС в целом приходится более 20% доходов консолидированного бюджета РФ и более 30% доходов федерального бюджета, что говорит об особой значимости данного налога для российского государства. Около трети совокупных поступлений налога на добавленную стоимость формирует НДС от осуществления внешнеэкономической деятельности.

В соответствии со ст. 151 Налогового кодекса РФ налогом на добавленную стоимость облагаются только товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Соответственно, методика взимания НДС при осуществлении ВЭД предполагает исчисление как НДС на импортируемые товары, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета по экспортным операциям. Предоставление экспортерам существенной льготы - возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного при производстве или приобретении экспортируемых товаров, порождает одну из основных, по мнению автора, проблем функционирования НДС в России -проблему необоснованного возмещения налога из бюджета. Ее решением в нашей стране, помимо ФНС и. ФТС России, занимаются Арбитражный суд, Прокуратура, МВД, ФСБ.

К настоящему времени уже накоплен значительный объем знаний и информации о схемах жеэкспорта, а также о признаках, по которым его можно выявить. Тем не менее, фактов необоснованного возмещения НДС из бюджета масса, суммы возврата колоссальны, причем наблюдается тенденция их роста. Кроме того, масштабность незаконного использования установленной законодательством Российской Федерации налоговой льготы экспортерам усложняет процедуру возмещения НДС добросовестным производителям, что, в свою очередь, негативно сказывается на финансовых результатах их деятельности и отчасти снижает заинтересованность российских организаций в увеличении объемов экспорта.

Отмеченные проблемы имеют место практически во всех странах, использующих подобную льготу.

В условиях активного использования НДС в национальной налоговой практике, с одной стороны, и в связи с необходимостью обеспечить соответствие российской налоговой системы требованиям, предъявляемым к НДС в рамках европейского рынка и ВТО, - с другой, вопросы исчисления и взимания НДС от ВЭД продожают оставаться актуальными.

Степень разработанности проблемы. Среди наиболее известных зарубежных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов понятийно-сущностного и категорийного характера, касающихся косвенного налогообложения, правомерно выделить Ж.П. Бодена, C.JL Брю, Ф. Бэкона, P.JI. Дернберга, Д. Кейнса, П.Р. Крушана, М. Кин, А. Лэффера, Д.Локка, М. Лоре, К. Макконела, А. Маршала, Ш. Монтескье, М. Обстфельда, А. Ослунда, В. Петти, В. Саммерс, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стиглица, Дж. Терра, А. Тюрго, М. Фридмана, Л. Эбрила и др.

Вопросы сущности и значения косвенных налогов, а также теории финансов, финансово - экономической политики и основ внешнеэкономической деятельности рассмотрены в трудах российских ученых - экономистов А. Александрова, П.И. Вахрина, С.Ю. Витте, Б.В. Воженкина, 4

Н.И. Диденко, В.Г. Драганова, Н.П. Ионичева, И.В. Караваевой, В.Г. Князева, С.Н. Кузнецова, Г.Н. Куцури, И.И. Кучерова, Б.А. Минаева, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, Т.А. Поздняковой, А.П. Починка, Б.Н. Сабанти, М. Соболева, Н.Х. Токаева, Н. Тургенева, Д.Г. Черника, Е.Е. Хадонова, И.И. Янжула и др.

Вместе с тем, несмотря на проводимые исследования в области теории и практики внешнеэкономической деятельности, косвенного налогообложения и налогов в целом, анализ отечественной и зарубежной научной литературы позволяет сделать вывод о том, что многие вопросы, касающиеся функционирования косвенных налогов, их роли в регулировании развития экономики и социальной сферы, в формировании доходной базы бюджетов разных уровней, проблемы налогообложения участников внешнеэкономической деятельности нуждаются в дальнейшей разработке.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования явилось формулирование экономически оправданного и практически реализуемого принципа налогообложения добавленной стоимости при ведении внешнеэкономической деятельности, исключающего возможность необоснованного возмещения НДС и учитывающего интересы, как государства, так и налогоплательщиков. Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

1. Уточнить экономическую природу таможенных платежей и проанализировать динамику и структуру доходов консолидированного бюджета РФ, обеспечиваемых таможенными органами.

2. Исследовать сущность НДС, определить его роль в механизме государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

3. Изучить систему налогообложения НДС в России и зарубежных странах. Выявить и систематизировать причины необоснованного возмещения НДС.

4. Определить перспективы развития НДС в РФ.

5. Выработать практические рекомендации по реформированию механизма взимания НДС при экспортно-импортных операциях в России с целью исключения возможности необоснованного возмещения НДС.

Объект исследования. Объектом исследования является деятельность государства в сфере управления доходами от внешнеэкономической деятельности.

Предмет исследования. Предметом исследования выступают экономические отношения в системе налогообложения добавленной стоимости при осуществлении резидентами и нерезидентами РФ внешнеэкономической деятельности.

Область исследования по паспорту специальности ВАК 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит - 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; 2.11. Налоговые расследования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения историко-диалектического, экономико-математического, формально-логического и системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного изучения; фундаментальные положения теории финансов, налоговедения, организации внешнеэкономической деятельности, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

В основу информационно-эмпирической базы исследования положены данные Госкомстата РФ и Комитета государственной статистики РСО-Алания, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной таможенной службы РФ и Северо-Осетинской таможни, нормативно-законодательная база РФ. Допонительно использованы данные различных статистических сборников, информация официальных сайтов налоговых и таможенных администраций стран Западной Европы и России в сети Интернет, материалы периодических экономических изданий.

Концепция диссертационного исследования. Налог на добавленную стоимость, являясь одним из наиболее эффективных фискальных инструментов российского государства, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, платежеспособный спрос, объемы и структуру внешнеторговых операций. В Российской Федерации рост НДС от внешнеэкономической деятельности происходит более быстрыми темпами, нежели рост общей суммы 6 данного налога. Соответственно, формирование эффективной отечественной налоговой системы, особенно в условиях глобализации мировой экономики, требует совершенствования механизма функционирования НДС в целом, и механизма исчисления и уплаты НДС от ВЭД, в частности. Первостепенное внимание при этом дожно отводиться вопросам совершенствования администрирования НДС и созданию благоприятных условий для повышения эффективности производства.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. В анализе процесса налогообложения участников экспортных операций необходимо учитывать взаимодействие между всеми участниками цепочки, в которой создается экспортный товар и формируется НДС. Несоразмерность налогообложения финансовым возможностям плательщиков и несвоевременность возмещения НДС создают условия для формирования внутри указанной цепочки теневых звеньев и активизации процесса перераспределения налогового бремени в части НДС.

2. Необходимо возвратиться к единому, в том числе и законодательному токованию понятия таможенные платежи. После 1993 года изменения в таможенном и налоговом законодательстве привели к исчезновению данного понятия из институциональной среды внешнеэкономической деятельности.

3. К принципиальным проблемам налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации, следует отнести:

- нарушение принципа симметрии вычетов и начислений налога по времени и суммам;

- отказ от определения добавленной стоимости как объекта налогообложения;

- неправильное определение налоговой базы и, соответственно, перераспределение налогового бремени;

- последовательное продвижение концепции лоплаченного налога, в силу которой продожает культивироваться ошибочное представление об луплате налога одним налогоплательщиком другому.

Несвоевременное возмещение НДС организациям экспортерам разрушит их финансовую систему, поэтому необходим механизм ответственности налоговых органов за своевременное возмещение хозяйствующим субъектам НДС.

4. С введением гл. 21 НК РФ в Российской Федерации начисление НДС требуется от налогоплательщика даже в условиях, когда его хозяйственная деятельность не создает добавленной стоимости. Фактически это означает взимание НДС по более высокой эффективной ставке, нежели та, которая заявлена в законодательстве формально.

5. Дальнейшее снижение ставки НДС будет способствовать созданию благоприятных предпосылок для развития отраслей переработки. Однако при этом необходимо сохранить льготную - десятипроцентную - ставку НДС, действующую ныне для ряда потребительских товаров; в противном случае коррекция НДС спровоцирует рост цен на потребительском рынке.

6. В процессе возмещения экспортерам НДС, который уплачен в бюджет на всех стадиях создания добавленной стоимости экспортируемого товара государство дожно своевременно возвращать экспортеру то, что было уплачено ранее. Однако к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченного в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара, что противоречит Налоговому кодексу РФ.

7. Совершенствование системы администрирования НДС предполагает:

- расширение сферы и временных рамок проведения камеральных налоговых проверок;

- формирование механизма взаимодействия налоговых и таможенных органов при проведении проверок деятельности экспортеров;

- организация информационного взаимодействия между налоговыми, таможенными, финансовыми и правоохранительными органами на основе создания единого информационного пространства с применением электронных счетов-фактур.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании интегрального подхода к взаимодействию налоговых и таможенных органов в процессе налогообложения участников экспортных операций, а также в формировании эффективного механизма налогообложения добавленной стоимости применительно ко всей цепочке создания экспортного товара.

Приращение научного знания представлено следующими элементами:

- уточнено экономическое содержание понятия таможенные платежи: это таможенные налоги и платежи неналогового характера, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации и иными упономоченными органами;

- выявлены функции НДС, возникающие в процессе налогообложения импортируемых товаров: обеспечение однородной конкурентной среды для различных хозяйственных субъектов; информационное обеспечение процесса стратегического планирования развития национальной экономики;

- на основании сравнительного анализа теоретических концепций и практики взимания НДС в России и в зарубежных странах определены факторы, влияющие на размеры доходов государства от взимания НДС: относительно высокая доля внешней торговли в ВВП; продожительность времени действия НДС так как результативность этого налога со временем очевидно растет;

- предложен эффективный механизм налогообложения добавленной стоимости участников экспортных операций, в основе которого принципы единства цепочки формирования экспортного товара, соразмерности налоговых платежей финансовому потенциалу плательщиков, своевременности возмещения НДС;

- обоснован интегральный подход к взаимодействию налоговых и таможенных органов, позволяющий повысить эффективность проверок налогоплательщиков, уменьшить затраты на осуществление контроля над участниками ВЭД, обеспечить ускорение возмещения НДС экспортерам; приведены допонительные аргументы в пользу введения предогрузочной инспекции в стране экспорта: наличие сертификата о прохождении инспекции будет обеспечивать импортируемым товарам ускоренный режим прохождения таможни; увеличение потока таможенных поступлений в государственный бюджет РФ на уровне 6-7 мрд. дол. США.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней обобщения и выводы развивают теорию налогообложения, теорию финансов, теорию таможенного дела. Материалы диссертации могут способствовать углублению научных разработок по вопросам функционирования налогово-бюджетной системы, взаимоотношений государства и участников внешнеэкономической деятельности.

Практическая значимость диссертации. Предлагаемый автором диссертационной работы механизм исчисления и уплаты НДС является практически применимым, учитывает интересы, как государства, так и налогоплательщиков, препятствует необоснованному возмещению НДС. Практическая реализация предложений автора диссертационной работы позволит избежать неправомерного получения налогоплательщиками бюджетных средств, повысит эффективность работы государственного аппарата, и будет способствовать воспитанию законопослушного налогоплательщика.

Рекомендации диссертанта по решению исследуемых в диссертации проблем могут быть использованы при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования налоговой и таможенной системы РФ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили апробацию на международных, всероссийских, региональных и межвузовских научно-практических конференциях, таких как: Человек, государство, общество: традиционные проблемы и новые аспекты г. Владикавказ, 2001 г., 2002 г., Роль научного студенческого сообщества в условиях трансформируемой экономики России г. Пятигорск, 2005г., 2006 г.; Экономика и бизнес: позиция молодых ученых г. Барнаул, 2006 г.

Материалы данной работы могут быть использованы в процессе обучения по следующим дисциплинам: Налоги и налогообложение, Основы внешнеэкономической деятельности, Основы таможенного дела.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 научных работ общим объемом 3 п.л. из них личный вклад автора составил 2,9 пл., в том числе в одной научной статье, опубликованной в научном журнале по списку ВАК.

Структура и содержание работы. Диссертационная работа изложена на 158 страницах машинописного текста, состоит из введения; трех глав, содержащих 8 параграфов; заключения; списка литературы, из 211 наименований; включает 18 таблиц, 8 рисунков, 1 схему, 6 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Халина, Виктория Александровна

Заключение

Проведенное диссертантом исследование показало, что одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продожают оставаться налоги, которые при рыночных отношениях становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Налоговая система РФ прошла догий путь от формирования (октябрь -декабрь 1991 г.) до функционирования (1999 г. - введение I части НК РФ, 2001 г. - введение II части НК РФ). Развитие таможенной сферы как одной из основных составляющих налоговой системы в России началось немного позже с принятия в 1993 году Таможенного кодекса Российской Федерации и Федерального Закона № 5003 -1 О таможенном тарифе от 21 мая 1993 г.

В Таможенном кодексе РФ в редакции от 28.05.2003г. определения понятий таможенные платежи и таможенная пошлина отсутствуют. Соответственно необходимо допонить ТК РФ данными понятиями, для предотвращения спорных ситуаций с токованием понятия таможенные платежи и платежи, предусмотренные таможенным законодательством, а таможенную пошлину законодательно приравнять к косвенным налогам, т.к. в силу своей налоговой природы таможенная пошлина обладает всеми основными признаками и чертами налога, в том числе безвозмездностью его уплаты.

Также на настоящий момент ни в одном нормативном документе не содержится определения налога на добавленную стоимость. В связи с этим автору представилось возможным предложить в диссертации определение НДС с внесением допонений в определение, данное Законом РФ от 16 июля 1992 г. №3317-1.

Автором установлено несоответствие порядка исчисления сумм НДС и акциза принципу лоднократности обложения, и в связи с этим предложены формулы по обложению таможенными платежами товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ,' отвечающие требованиям выше названного принципа.

В процессе исследования установлено, что в современной России посредством налогов формируется подавляющая часть бюджетного фонда, среднегодовой прирост налоговых доходов составляет 70%. Важную роль в формировании доходной части консолидированного бюджета играют таможенные платежи, среди которых налоги на ВТ и внешнеэкономические операции составляют 12%, а неналоговые доходы от ВЭД - 1,5%. Доля НДС в консолидированном и федеральном бюджетах РФ составляет 21%) и 36% соответственно. НДС от ВЭД формирует около трети (32,4%) совокупных поступлений НДС. Фактическая средняя собираемость НДС равна 97% при среднем коэффициенте эффективности 34,2%.

Выявлены три группы факторов, от которых зависят доходы от НДС:

- законодательные нормы, регламентирующие налоговые ставки, налоговую базу, порог налогообложения и другие структурные характеристики налога;

- шкала налогооблагаемых видов деятельности (например, величина государственных расходов на товары, облагаемые налогом по стандартной ставке);

- степень соблюдения законодательных норм.

К факторам, увеличивающим доходы от НДС отнесены: относительно высокая доля внешней торговли в ВВП, предположительно по причине относительной простоты сбора НДС при пересечении границы;

- продожительность времени действия НДС, так как результативность этого налога со временем очевидно растет.

По использованию принципов страны назначения и страны происхождения применительно к НДС сделаны два основных вывода:

- принцип страны назначения, хотя его преимущества не являются неоспоримыми, поддерживается большинством специалистов;

- введение принципа страны назначения требует расходов, которые обычно недооцениваются. Возмещение входного НДС, уплаченного производителями экспортных товаров, является весьма сложной проблемой, а именно принцип назначения приводит к необходимости такого возмещения.

Проанализировав практику взимания НДС в различных странах мира, автор выделил основные причины роста популярности данного вида косвенного налогообложения, и сделал следующий вывод: российская модель применения НДС в целом соответствует европейской концепции взимания данного налога, однако превосходит последнюю по жесткости требований и соблюдению налоговой дисциплины (в частности, в отношении освобождения и зачета НДС в случаях реализации, облагаемой по нулевой ставке). Также в связи с многочисленными изменениями в законодательных актах, регулирующих взимание и исчисление НДС, данный налог стал самым сложным в налоговой системе РФ, как для понимания, так и для практического применения.

На взгляд автора, в ходе постепенной эволюции законодательства о НДС было допущено несколько принципиальных (концептуальных) ошибок, искажающих юридическую и экономическую логику этого налога. Главные из них:

- игнорирование принципа симметрии вычетов и начислений налога;

- отказ от определения добавленной стоимости как объекта налогообложения;

- неправильное определение налоговой базы и, соответственно, определение плательщика налога;

- последовательное продвижение концепции лоплаченного налога, в силу которой продожает культивироваться ошибочное представление об луплате налога одним налогоплательщиком другому.

Изложенное выше позволило автору заключить, что построение эффективной системы функционирования НДС возможно только при реализации комплексного подхода, что предполагает постоянное совершенствование законодательства, с одной стороны, и развитие методологии и организационных механизмов администрирования налога, с другой.

Усилия в сферах законодательной работы и администрирования НДС дожны быть направлены на:

- устранение экономических причин непоной собираемости НДС;

- устранение "лазеек" в законодательстве, в силу которых может происходить неуплата налога или задержка в его уплате при наличии объекта налогообложения;

- пресечение и профилактику умышленной и неосторожной неуплаты налога;

- совершенствование налогового учета и отчетности налогоплательщиков, а также учетной работы в рамках самого налогового ведомства.

Применяемые меры дожны быть оправданы с точки зрения политического, социального и экономического эффекта и не дожны замедлять экономического развития страны. При их разработке необходимо учитывать интересы и права налогоплательщиков, неукоснительно соблюдать принцип презумпции добросовестности налогоплательщика. Для реализации названного принципа на практике налоговое законодательство следует допонить критериями недобросовестного поведения налогоплательщика, с тем, чтобы судебное токование понятия "недобросовестный налогоплательщик" опиралось бы на четкие нормы права.

Как показала практика, наиболее часто нарушения налогового законодательства по НДС встречаются в сфере внешнеэкономической деятельности. В данном случае не только установленные налоговые платежи не поступают в бюджетную систему, но государственный бюджет становится источником хищения денежных средств. Возникает проблема ограждения федерального бюджета от посягательств недобросовестных налогоплательщиков - участников внешнеэкономической деятельности.

Для эффективного решения проблемы, связанной с возмещением НДС по экспортным операциям, необходимо создать условия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантированно будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости экспортируемого продукта. Из

141 приведенных рассуждений следует, что решение рассматриваемой проблемы связано с уменьшением рисков взаимных неплатежей. Точнее, государство дожно гарантировать немедленное возмещение НДС при условии, что экспортеры гарантируют уплату соответствующего НДС в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара. В этих целях необходимо использовать уже имеющиеся рыночные и государственные институты, а именно коммерческие банки и Банк России. Деятельность указанных институтов организуется на основе довольно развитого законодательного обеспечения и достаточно современной технической базы. Кроме того, следует решить задачу, которая формулируется следующим образом:

-на всех стадиях создания экспортируемого товара требуется предотвратить увод из банковской системы уплаченного покупателями поставщикам НДС, причем без допонительных затрат по налоговому администрированию;

-на стадии возмещения НДС экспортерам контролирующие органы дожны иметь эффективный (четкий и простой) критерий классификации заявок экспортеров на предмет гарантированной уплаты НДС на предыдущих стадиях производства экспортной продукции;

-решение дожно быть выгодным и для легального добросовестного бизнеса, и для государства.

Для решения поставленной задачи целым рядом авторов вносятся предложения использовать систему специальных банковских счетов для осуществления движения средств, связанных с расчетами по НДС, и специальные правила возмещения НДС. Речь идет о том, что каждая организация имеет право открыть в своем банке наряду с расчетным счетом специальный банковский счет для расчетов по НДС (далее - спецсчет).

В этой связи автор счел целесообразным проанализировать в диссертации экономические последствия введения системы НДС-счетов. Их использование повлечет за собой отвлечение оборотных средств налогоплательщиков и невозможность получения справедливого рыночного дохода по соответствующим активам; рост расходов налогоплательщиков на испонение налогового законодательства; возможность изменений относительных цен в экономике; снижение инвестиционной привлекательности; негативные последствия для функционирования среднего и малого бизнеса; нарушение принципа налоговой нейтральности; ограничение конкуренции; допонительные затраты государства по налоговому администрированию; отклонение от международной практики; уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Взимание НДС на импортируемые товары напрямую связано с положениями внешнеэкономических контрактов, важнейшим условием которых, в свою очередь, является базис поставки.

В качестве одного из эффективных средств борьбы государства против нелегального импорта в соответствии с федеральным законом Минэкономразвития РФ, Министерство финансов РФ, Министерство юстиции РФ, Минпромэнерго РФ совместно с антимонопольным ведомством предложили ввести в России предотгрузочную инспекцию импортируемых товаров.

Соискатель полагает, что максимально положительный эффект для российской экономики предотгрузочная инспекция могла бы дать при соблюдении следующих требований: инспекция дожна охватить максимально возможный перечень импортируемых товаров с тем, чтобы не дать возможности недобросовестным участникам внешней торговли совместно с отдельными коррумпированными сотрудниками таможни манипулировать номенклатурными кодами товаров; таможенное оформление импортируемых в Россию товаров, прошедших предотгрузочную инспекцию, дожно быть максимально упрощено юридически и практически (принцип "зеленого коридора").

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Халина, Виктория Александровна, Владикавказ

1. Конституция Российской Федерации: с изм. от 10 февраля 1996 г. -М.: Информационно издательский дом Филинъ, 1999. - 64 с.

2. Таможенные кодексы Республики Беларусь, Российской Федерации, Украины Мн.: Амафея, 1996. - 432 с.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации: с изм. на 15 сентября 1999г. -М., 1999.-286 с.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. М.: ЮНВЕС, 2002. - 272 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).- М.: ИКФ ЭКМОС, 2002. 448 с.

6. Закон РФ О федеральном бюджете на 2002 год от 30.12.2001 №194-ФЗ.

7. Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 "Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции".

8. Постановление Правительства РФ от 16 августа 2000 г. № 599 "О перечнях товаров, временно ввозимых (вывозимых) с поным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов".

9. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 "О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности";

10. Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2003 г. № 716 "Об определении случаев представления сертификата о происхождении товара при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации".

11. Приказ ГТК РФ и МНС РФ от 21 августа 2001г. № 830/БГ-3-06/299.

12. Приказ ГТК РФ от 2 апреля 2003г. № 358.

13. Приказ ГТК России от 8 сентября 2003 г. № 998 "Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке запонения декларации таможенной стоимости";

14. Приказ ГТК России от 26 декабря 2003 г. № 1546 "Об утверждении бланков формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и положения о корректировке таможенной стоимости товаров".

15. Приказ ГТК России от 25 декабря 2003 № 1539 "О предоставлении тарифных преференций".

16. Распоряжение ГТК России от 13 мая 2003 г. № 223-р "О сертификатах происхождения товара формы "А".

17. Письмо ГТК РФ и МНС РФ от 15 ноября 2001г. № 01-06/45 626/АС-6-06/868@.

18. Письмо ГТК РФ и МНС РФ от 18 января 2002г. № 01-06/1987/АС-606/51.

19. Письмо ГТК РФ от 19 декабря 2003 г. № 01-06/49564 "О направлении Методических рекомендаций по применению методов определения таможенной стоимости".

20. Письмо ГТК России от 1 декабря 2003 г. № 01-06/46902 "О направлении методических рекомендаций".

21. Соглашение от 12 апреля 1996 года "О правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках общей системы преференций".

22. О порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации. Методические рекомендации. Письмо ГТК от 19.12.2000 №01 06/36951.

23. По применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации. Методические рекомендации. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 БГ 3 - 03/447 (с изменениями и допонениями).

24. Андрусь О. Как перестать быть плательщиком НДС// Налоги и бухгатерский учет. 2003. - № 87. - С. 40 - 43.

25. Анисимов С.А., Суркова Т.И. Макроэкономический анализ и прогнозирование поступлений в бюджет НДС//Финансы, 2004, №4, с. 21.

26. Аристова Е.В. Варианты реформирования НДС и некоторые принятые изменения в главу 21 Налогового кодекса//Финансы, 2005, №12, с. 27

27. Барановский В.Г. Европейское сообщество в системе международных отношений. -М.: Наука. 1986. с. 105

28. Барац Г. FAS на НДС! П Дебет Кредит. - 2002. - № 35. - С. 29 - 33.

29. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: Автореф. дис. канд. экон. наук. -М., 2003.

30. Белова Н. Уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС: запоняем вместе// Налоги и бухгатерский учет. 2003. - № 98. - С. 10-21.

31. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. НДС в странах ЕврАзЭС //Налоговый вестник, 2002. №3. с. 125.

32. Бобро А. Спецсчет № 2 и отрицательное значение НДС по спецдекларации// Налоги и бухгатерский учет. 2004. - № 1-2. - С. 43 - 49.

33. Бондарева Е. Учет импорта услуг это несложно// Бухгатерия. - 2002. -№21/1.-С. 37-40.

34. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарии к НДС. Изд. 5-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 448 с.

35. Бэкон Ф. Соч. в 2-х т. -М.: Мысль, 1971. т. 2. с. 416.

36. Вахрин П.И. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. -2-е изд., испр. и доп. М.: Издательско - торговая корпорация Дашков и К0, 2003.-344 с.

37. Верещагин С.А. Налог на добавленную стоимость//Налоговый вестник, 2002. №5. с. 170.

38. Верещагин С.А. Изменения в обложении НДС и налогом с продаж с 1.01.2004.//Налоговый вестник, 2003. №12. с. 145.

39. Верхогляд В. Быть или не быть НДС при продаже корпоративных прав? //Баланс. 2003. - № 50. - С. 64 - 66.

40. Винокуров Д. НДС при перевозках грузов без пересечения границы// Налоги и бухгатерский учет. 2002. - № 73. - С. 35 - 38.

41. Винокуров Д. Экспортные операции и НДС// Налоги и бухгатерский учет. 2002. - № 71. - С. 42 - 47.

42. Винокуров Д. НДС при отгрузке товаров на экспорт до их фактического вывоза// Налоги и бухгатерский учет. 2002. - № 26. - С. 35 - 37.

43. Винокуров Д. Продажа товаров по цене ниже цены приобретения// Налоги и бухгатерский учет. 2002. - № 23. - С. 43 - 46.

44. Винокуров Д. "Да не оскудеет.", или Налоговые оптимизации при дарении// Налоги и бухгатерский учет. 2002. - № 42. - С. 22 - 37.

45. Винокуров Д. Обложение НДС услуг портов и международных перевозок// Налоги и бухгатерский учет. 2002. - № 43. - С. 21 - 24.

46. Внешнеэкономические связи республик, краев и областей Южного федерального округа в 2001 -2002 гг. Стат. бюлетень/Ростобкомстат. Ростов-на-Дону, 2003.

47. Водянов А.А. Таможенно-тарифная политика в контексте новых макроэкономических реальностей//Российский Экономический Журнал. 2000. -№5-6.-с. 87-95.

48. Воженкин Б.В. Экономические преступления. СПб., 1999. с. 222.

49. Воков И.А. Налог на добавленную стоимость в Европейском сообществе и в России//Внешнеэкономический бюлетень, 2003, №4, с. 31.

50. Все о НДС/Том 1, 2 -М.: Информцентр XXI века, 2001, 856 с.

51. Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС//Финансы. 2001. -№10.-с. 31-33.

52. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения//Финансы. 2000. - №3. - с. 24 - 25.

53. Гану с С.М. Фискальная функция косвенных налогов в переходной экономике России: Автореф. дис. канд. экон. наук. Ростов - н/Д., 2003.

54. Гаркуша JI. Особенности исчисления НДС при "экспорте" работ (услуг) //Бухгатерия. 2002. - № 8/2. - С. 40 - 43.

55. Глинкин А.А. НДС и спецналог в составе операционных расходов банка.-М., 1994.-32 с.

56. Горина Г.А. Косвенные налоги. Учебное пособие. М.: Изд-во МГУК, 2002. 108 с.

57. Горюнов В. А. Правовые аспекты взимания процентов за несвоевременное возмещение НДС по экспортным операциям на основании ст. 176 НК РФ//Налоговый вестник, 2002, №6, с. 195.

58. Григорьева О.А. Роль налога на добавленную стоимость в регулировании экономики: Автореф. дис. канд. экон. наук. СПб., 2002.

59. Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в РФ. Пути решения//Финансы. 2000. - №4. - с. 40 - 41.

60. Дернберг P.JI. Международное налогообложение: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с.

61. Дж. Терра. Введение НДС в ЕС, Париж ОЕСД, 1999 г.

62. Диденко Н.И. Основы внешнеэкономической деятельности в РФ. 2-е изд. СПб.: Питер, 2004. - 560 с.

63. Диков JI.O. Налог на добавленную стоимость./Финансы, 2001 . №3, -с. 26-29.

64. Добавленная и удвоенная//Известия. 2002. - 9 января.

65. Дробоття С. НДС: импорт импорту рознь//Бухгатерия. 2003. - № 32. -С. 35 - 39.

66. Дробоття С. НДС и давальческое сырье: что было и что осталось// Бухгатерия. 2002. - № 9/1. - С. 21 - 24.

67. Дробоття С. НДС: снабжение морских судов// Бухгатерия. 2002. - № 23/1-2. - С. 78 - 79.

68. Елина Н.В. Обзор арбитражной практики по возмещению НДС при экспорте товаров//Налоговый вестник, 2002, №9, с. 186.

69. Елисеев А., Пидлужный Н. Минимизация налогов законными способами. Как продать НДС// Контракты. 2003. - № 40. - с. 46 - 47.

70. Ефимов А. Обложим налогами уступку требования// Бухгатерия. -2002. № 7/2. - С. 34 - 38.

71. Житников А. Дело об уточненных декларациях по НДС// Налоги и бухгатерский учет. 2003. - № 47. - с. 44 - 47.

72. Журавлев А.А. 1 о проблемах поступления таможенных платежей//Финансы, 2006, №9, с. 35.

73. Золотухин А. НДС в уставный фонд? Попробуйте!//Дебет Кредит. -2002.-№45.-с. 34 -36.

74. Зубарев С.В. Платить становится выгоднее, чем ловчить//Экономика и жизнь. Юг. 2001. - №20. - с. 1 - 3.

75. Игнатов А.В. Реформа НДС: поиск оптимального решения//Финансы, 2004, №10, с. 35.

76. Ильяшенко С. Экспедиторские услуги в ВЭД: когда применяют нулевую ставку НДС// Все о бухгатерском учете. 2002. - № 116. - С. 14 - 16.

77. Инкотермс-2000. Международные правила токования торговых терминов (Публикация МТП №560). Перевод с английского. СПб.: Издательство Дом Нева, 2003. - 96 с.

78. Ионичев Н.П. Внешние экономические связи России (IX начало XX века): Учебное пособие для вузов. - М.: Аспект Пресс, 2001. - 399 с.

79. Как и деньги получить, и налоги не платить? (О догосрочных договорах)// Дебет Кредит: Школа бухгатера. - 2003. - № 25. - С. 21 - 22.

80. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.: ЮНИТИ. 2000.-с. 100.

81. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика России в XX веке. М.: Институт экономики РАН. 2002. 167 с.

82. Касьянов М.М. Налоги дожны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан//Российская газета. 2000 г. №101. с. 2, 13, 22-23.

83. Клунько А. НДС в "угоках" рекламной деятельности// Бухгатерия. -2002.-№8/2.-С. 19-24.

84. Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования//Финансы. 1994. - №9. - с. 19

85. Козырин А.Н. Таможенные режимы. -М.: Статут, 2000. 247 с.

86. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй)./Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М., 2001. - 720 с.

87. Конторович В.К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть//Финансы. 2001. - №10. - с. 27 - 30.

88. Костюк Д. Работы (услуги), предоставленные нерезидентом: всегда ли есть НДС?// Налоги и бухгатерский учет. 2002. - № 95. - С. 39 - 41.

89. Костюк Д. Распределительный счет или текущий: вот в чем вопрос// Налоги и бухгатерский учет. 2003. - № 67. - С. 52 - 54.

90. Крушан П.Р., Обстфельд М. Международная экономика. Теория и политика: Учебник для вузов/Пер. с англ. Под ред. В.П. Колесова, М.В. Кулакова. М.: Экономический факультет МГУ, ЮНИТИ, 1997. - 799с.

91. Кузнецов С.Н. Льготы на таможне: налоги, пошлины, акцизы / Практическое пособие М.: Книжный мир. - 1998. - 240 с.

92. Кузнецов Н.Г., Ганус С.М. Развитие косвенного налогообложения в России: Монография./Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2002. 134 с.

93. Куцури Г.Н. Российская финансовая система (региональный аспект). СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. - 176 с.

94. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М., 2000. с. 127.

95. Лозовая А.Н. НДС в торговых отношениях с государствами-участниками СНГ//Налоговый вестник, 2002. №3. с. 46.

96. Лозовая А.Н. ПоряДрк применения ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров в 2002 г.//Налоговый вестник, 2003. №3. с. 22.

97. Лозовая А.Н. Применение НДС в торговых отношениях РФ с государствами-членами ЕврАзЭс. 2003. №6. с. 29.

98. Лозовая А.Н. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник, 2005. №4. с. 19.

99. Ларин А.Р., Юрова И.Н. Вычеты по НДС: практическое пособие/А.Р. Ларин, И.Н. Юрова. М.: ООО Вершина, 2005. - 224 с.

100. Льготы на таможне: налоги, пошлины, акцизы/ Практическое пособие М.: Книжный мир. - 1998. - 240 с.

101. Макарьев И.Н. Учет прямых и косвенных расходов для целей налогообложения//Налоговый вестник, 2003. №2. с. 71.

102. Макарьева В.И., Комова Н.А. Налог на добавленную стоимость. -М.: ООО Журнал Горячая линия бухгатера, 2005. 240 с.

103. Марков П.А. Изменения порядка применения НДС на внутреннем российском рынке//Налоговый вестник, 2002, №7, с. 23.

104. Масленникова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность//Финансы, 2005, №1, с. 27 30.

105. Материалы четырнадцатого заседания Консультативного совета по иностранным инвестициям в России. 14 мая 2001 г. с. 54.

106. Медведев А.Н. НДС: порядок исчисления и уплаты 2000 2001 гг. -М.: Налоговый вестник, 2000. - 96 с.

107. Методическое пособие "Налог на добавленную стоимость'7/Баланс: Библиотека бухгатера. 2002. - № 4. - Сентябрь.

108. Минаев Б. А. Изменения в налогообложении добавленной стоимости//Финансы. 2000. - №4. - с. 42 - 44.

109. Минаев Б.А. О реформировании НДС. М.//Налоговый вестник. -2000.-№11.

110. Минаев Б.А. Обложение НДС отдельных операций//Налоговый вестник, 2003. №9, с. 9.

111. Минаев Б.А. НДС в условиях реформирования налогового законодательства. М.: Налоговый вестник, 2005. - 256 с.

112. Минаев Б.А. Трудные случаи обложения НДС//Налоговый вестник, 2006. №9. с. 11

113. Назаренко В.М., Назаренко К.С. Таможенное оформление международных грузоперевозок: Практическое пособие / В.М. Назаренко, К.С. Назаренко. М.: Издательство Экзамен, 2002. - 384 с.

114. Налог на добавленную стоимость: Краткий сборник нормативных актов Государственной налоговой службы. Калининград.: Янтарный сказ, 1996.-60 с.

115. Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление: Учебное пособие. СПб.: Издательство Юридический центр Пресс, 2003.-507 с.

116. Налог на добавленную стоимость. Словарь справочник по налогообложению. ~М.: Информационно-издательский дом ФИЛИНЪ, 1996. -208 с.

117. Налоги: Учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - с.42.

118. Налоги в России. Федеральные, налоги. Таможенная пошлина и другие налоги по внешнеэкономической деятельности. Часть I: Сборник нормативных документов. М.: Юрид. лит., 1995. - 392 с.

119. Налоги и налогообложение. 4-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003. - с. 171.

120. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов/ И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Токушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2000. - 262 с.

121. Налоги Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость. -М.: УМЦ при ГНИ РФ, 1996, с: 190.

122. Налоги Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость. -М.: УМЦ при ГНИ РФ, 1997, с. 256.

123. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

124. НДС: как не платить налог, если выручка меньше 1 милиона/М.А. Перхачева. -М.: Статус-Кво 97, 2001.- 109 с.

125. НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы: Профессиональные комментарии к части второй НК РФ с учетом изменений и допонений. Рекомендации по применению. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 160 с.

126. Нелюбин Д.Е. Влияние изменения юридической квалификации экспортных сделок на обязанность по уплате НДС//Налоговый вестник, 2003. №10. с. 168.

127. Никитин С. М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Косвенные налоги: опыт развитых стран//Мировая экономика и международные отношения. -1999. №2.-с. 15-23.

128. Обзор налоговой практики. Налог на добавленную стоимость. М.: УМЦ при МНС РФ, 2003, с. 32:

129. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М.: Типография т-ва М.Д. Сытина, 1908. Вып. II. - 180 с.

130. О налоге на добавленную стоимость и акцизах: М.: Дайджест, 1992.15 с.

131. О порядке взимания НДС с оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставные капиталы организаций//Внешнеэкономический бюлетень, 2003, №10, с. 62.

132. Ослунд А. Россия: рождение рыночной экономики: Пер. с англ. М.: Республика, 1996. - с. 251.

133. Основы таможенного дела: Учебник / Под общ. Ред. В.Г. Драганова; Рос. тамож. акад. ГТК РФ. М.: ОАО Изд-во Экономика, 1998. - 687 с.

134. Основы таможенного дела. Учебное пособие в VII выпусках. Выпуск V. Правоохранительная деятельность таможенных органов. Научный редактор А.Ф. Козыкин, профессор кафедры правовых дисциплин РТА, к.ю.н., профессор. М.: РИО РТА, 1996. - 268 с.

135. Панова Н.Б., Храмова Т.В. Ставки основных налогов государств-участников СНГ на 2002 г.//Налоговый вестник, 2002, №7, с. 83

136. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - 576 с.

137. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом МЕААП, 2001, с. 400.

138. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. ЮРИСТ.2000.

139. Петти В. Трактат о налогах и сборах//В кн. В. Петти, А. Смит, Д. Риккардо. Антология экономической классики. М.: Эконов-ключ, 1993. -z.il -78.

140. Плужникова С.В. О налогообложении внешнеэкономической деятельности//Налоговый вестник, 2006, №4, с. 78

141. Посторонним вывоз запрещен// Известия. 2002. - 15 ноября.

Похожие диссертации

• Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации
• Развитие методического инструментария исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
• Администрирование налога на добавленную стоимость по экспортным операциям как фактор обеспечения национальной экономической безопасности
• Налог на добавленную стоимость в системе налоговой политики организации
• Внутренний контроль налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров