Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методические аспекты управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Силантьев, Юрий Владимирович
Место защиты Москва
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методические аспекты управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли"

На правах рукописи

Методические аспекты управленческого учета и учёта налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета ОУ ВПО Центросоюза РФ Московский университет потребительской кооперации

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Кириченко Татьяна Витальевна

Ведущая организация'

Российский государственный торгово-экономический университет

Защита состоится 15 декабря 2005 года в 15 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, г Мытищи, Московская область, ул. Веры Волошиной, д. 12, корпус 4, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан л. ноября 2005 г

Ученый секретарь

диссертационного совета, к э н., доцент

Е.В Зубарева

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Руководители оптовых торговых организаций стремятся улучшить их управляемость, ускорить получение финансовых и управленческих отчетов. Детальная и своевременная информация - основа принятия эффективных решений. Большая часть данных, полученных с опозданием, никогда не используется для делового анализа и планирования. На подавляющем большинстве организаций оптовой торговли в настоящее время более половины прогнозов строится на устаревших и непоных сведениях. Как правило, информация, необходимая для принятия решений, или оказывается недоступной конкретным сотрудникам, или они не в состоянии ее своевременно собрать. Организация многое теряет, не имея возможности получать финансовые результаты еженедельно и тем более, ежедневно.

Управленческая учетная информация позволяет в режиме реального времени получать показатели рентабельности каждого товара, подразделения и клиента (каждой сдеки). Управленческий учет помогает быстро адаптироваться к изменениям рынка, а также видеть экономические проблемы в момент их возникновения и устранять их до того, как они нанесли ощутимый материальный ущерб.

Прогрессивный прорыв в области информационных технологий, предполагающий использование технологии внешних компонентов и реяшмов экспорта-импорта информации с контрольно-кассовых машин, РОв-терминалов, сканеров и принтеров штрих-кодов, дисплеев покупателя, электронных весов, терминалов сбора данных, а также формирование первичных документов в электронных системах открывают двери революционным изменениям в информационной среде организаций.

Применение современных технических возможностей, которые вытекают из применения вычислительной техники для фиксации, обработки, демонстрации и передачи информации, . требует. .новых методических

II-^С. НАЦИОНАЛЬНАЯ }

3 БИБЛИОТЕКА

. I .1 -ш.т т

концепций и свежих экономических представлений Эти концепции и представления необходимы как разработчикам, так и пользователям информационных систем торговых организаций.

В связи с переходом многих российских организаций на международные стандарты финансовой отчётности требуется допонение существующей системы финансового учёта в организациях расчётно-аналитическими процедурами, в том числе налогового учёта, которые бы позволили учётной системе в целом отвечать мировым требованиям формирования отчётности.

В качестве одного из важнейших направлений научных исследований выступает проблема рационального построения учёта налога на добавленную стоимость в торговых организациях. Налоговый учёт дожен формировать действенную информационную базу, которая регулярно используется для составления налоговых отчётов и для анализа оптимальности налоговой политики организации торговой деятельности.

Степень разработанности проблемы. Значительный исследовательский вклад в области управленческого учетного процесса внесли известные отечественные авторы: Т.Н. Бабченко, А.П Бархатов, ГГ.С.Безруких, И.Е. Глушков, В Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М.Дмитриева, В.Э. Керимов, Н.П Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, С.А Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсийчук, Д. А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, JI.B. Попова, P.C. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, А.Д.Шеремет и др. Изучению проблемы обоснованности налогового учёта на предприятиях посвящено множество статей в отечественных экономических периодических изданиях. Теоретические и практические направления исследования проблемы налогового учета просматриваются в трудах А.В.Брызгалина, В.Р. Берника, А.И. Головкина, Е.В. Демешевой, И.В.Караваевой, И. А. Слабинской и др.

Наряду с отечественными авторами исследования в этой области следует отметить и многих зарубежных ученых: О. Амат, К. Белини,

Дж.Блейк, А. Дайле, Э. Максами, Д. О'Брайэн, Н.Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж Ришар, А. Франчек, Х.Й. Фольмут, Дж.Эрнот и др

Вместе с тем с течением времени возникают новые проблемы в области управленческого учета и учета НДС в оптовой торговле, что послужило основанием для выбора темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование проблем теоретико-методических и практических основ построения и перспектив развития управленческого учёта и учёта НДС в организациях оптовой торговли.

Для достижения цели требуется решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические основы управленческого учёта и особенности управленческого учёта в России;

- рассмотреть экономическую сущность налога на добавленную стоимость;

- исследовать системы учёта себестоимости и бюджетирования затрат в организациях оптовой торговли;

- на основании исследования организационных и методических основ обосновать раздельный учёт НДС в оптовой торговле;

- предложить решение проблем совершенствования системы управленческого учёта в организациях оптовой торговли;

- разработать меры по оптимизации ведения управленческого учёта в оптовой торговле путём его автоматизации;

- разработать методику прогнозирования НДС для составления бюджета денежных потоков в оптовых организациях;

- предложить усовершенствованную учётную политику для целей налогообложения НДС и регистры налогового учета НДС для организаций оптовой торговли.

Область исследования соответствует п.п. 1.7- Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, 1.8 - Бухгатерский учет в организациях различных организационно-

правовых форм, всех сфер и отраслей и 1 9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций оптовой торговли в части информационной учетно-аналитической системы.

Предметом диссертационного исследования являются управленческий учет и налоговый учет НДС в организациях оптовой торговли.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам управленческого учета и учета НДС, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати Методология исследования базируется на системном, диалекгаческом анализе, на единстве теории и практики, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, а так же специальных процедурах и приемах- счета, двойная запись, оценка, калькулирование и бюджетирование.

Информационная база диссертационного исследования. В целях исследования использованы данные учетных и плановых документов, регистров синтетического и аналитического учета, управленческого учета, налоговой отчетности организаций оптовой торговли города Москвы, Московской и Орловской областей.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретических основ управленческого учета и учета НДС, в разработке прикладных методических рекомендаций по их совершенствованию, обеспечивающих гармонизацию с МСФО учетных систем организаций оптовой торговли. Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

уточнено понятие луправленческий учет, принципы и

концептуальные подходы к его организации, интеграции с финансовым и налоговым учетом в оптовой торговле (1 7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК),

- предложена система информационного обеспечения управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость с уточнением порядка его раздельного учета и формирование учетной политики для целей налогообложения в организациях оптовой торговли П 8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана методика прогнозирования налога на добавленную стоимость и модель бухгатерского учета с использованием субсчетов первого, второго и третьего порядка для целей представления информации управленческому персоналу торговых организаций об издержках обращения в различных аналитических разрезах (1.3 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- определены приоритеты направления развития управленческого учета с выделением проблем внедрения прогрессивных технологий, повышения качества учетной информации и ее использования для целей управления в оптовой торговле (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработаны модели бюджетирования, регистры учета налога на добавленную стоимость, позволяющие формировать достоверную информацию о величине налоговых вычетов и затратах для повышения внутрихозяйственного контроля и достижения конкретных финансовых результатов в оптовой торговле (1.2 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Выпоненная работа обобщает современный опыт и достижения науки в сфере управленческого и налогового учета, современные возможности, обусловленные прогрессом в сфере информационных технологий. Диссертационное исследование открывает возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области управленческого и налогового учета в их взаимосвязи.

Результаты исследования и предложенную методику можно использовать в практической деятельности организаций оптовой торговли при постановке управленческого и налогового учета, для формирования целевой себестоимости на этапе реализации товаров.

Предложенные мероприятия по усовершенствованию учётной системы организаций оптовой торговли могут быть успешно применены в торговой деятельности организаций, занимающихся экспортно-импортными операциями с целью формирования взаимосвязанной системы финансового, управленческого и учёта налога на добавленную стоимость.

Полученные в ходе исследования результаты можно использовать в учебном процессе вузов при изучении дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Налоговый учет и др.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы и введены в оптовых организациях ООО Хавский и Ко (акт от 21.04.2005г.), Нижне-Печорское потребительское общество (акт от 29.04.2005г.). Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования доложены на международной научно-практической конференции (г. Орел, 2005г.).

Публикации. По результатам выпоненного диссертационного исследования опубликовано 4 научные работы, общим объемом 27,45 п.л. (авторских 15,4 п.л.).

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Объем работы 186 страницы, 2 таблицы, 15 рисунков, 10 приложений.

Основное содержание исследования

Во введении раскрыта актуальность диссертационного исследования, определены проблема, цель, задачи, предмет и объект исследования, выделена научные результаты диссертации.

В первой главе Теоретико-методические аспекты управленческого учета и экономическая сущность налога на добавленную стоимость исследованы и допонены теоретические основы управленческой учетной системы оптовых организаций как в Россйи, так и за рубежом, рассмотрена экономическая сущность налога на добавленную стоимость и нормативное регулирование его учета

В недавнем прошлом сформировалась самостоятельная наука, изучающая общие принципы управления вне зависимости от того, где имеет место управление. Для его всех форм и видов характерны субъект, объект управления, управляющая система и обратная связь между ними.

В качестве субъекта управления чаще всего выступают хозяйственные руководители, многочисленные органы управления. Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления.

Любая производственная система - на любом уровне может быть сведена к ограниченному числу функций, составляющих замкнутый цикл управления затраты - превращение - выпуск, подчиняющаяся критериям планирования, анализа и контроля, что обеспечивает согласованное управление деятельностью.

Процесс принятия решений состоит из трех основных временных этапов:

1. Этап предварительного управления (функция планирования);

2. Этап оперативного управления (функция организации управления);

3. Заключительный этап управления (функция контроля).

Учетная функция присуща всем перечисленным этапам, она выпоняет функцию информационно-аналитического обеспечения каждого этапа управления.

Становление и развитие управленческого учета необходимо рассматривать в связи с возникновением и развитием калькуляционного производственного учета Калькуляционный учет возник по мере возникновения хозяйственного учета и явися следствием обменных операций. Производитель всегда дожен был знать, во что ему обходится производство и сбыт (обмен) продукции. На первых порах калькуляционный учет был примитивным, простым Все необходимые процедуры по исчислению себестоимости продукции можно было производить в уме.

В нашей стране в настоящее время идет активное реформирование бухгатерского учета. В связи с этим можно выделить две первостепенные задачи:

1) Как вести учет в условиях рыночной экономики;

2) Как разобраться в зарубежных принципах и методиках учета и отчетности, решение которых вовсе не предполагает демонтаж существующей системы учета и ее замену западными аналогами

Речь идет о серьезных изменениях, связанных с естественным расширением круга объектов учета, приданием гибкости в применении существующих и введением принципиально новых методик учета, изменением места бухгатера в управлении хозяйственными процессами. Рыночная экономика диктует особые требования к качеству управления организации. Прежде всего это касается поиска путей для минимизации затрат и снижения себестоимости Для эффективной работы организации необходимо оперативное и своевременное получение различной информации. Выживание и успех деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики во многом определяется степенью развития на нем столь актуального сегодня управленческого учета.

Управленческий учет в России получает все более широкое

распространение, прежде всего в филиалах западных и крупных российских компаниях. Встречаются два типа отношений к управленческому учету.

Первый тип отношения характерен для представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, к соясалению, с большой задержкой во времени.

При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета.

Другой тип отношения к управленческому учету свойственен крупным российским организациям. Такие корпорации в управленческом учете прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. !>го другая вредная крайность в использовании управленческого учета.

Адаптация бухгатерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгатерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.

Например, Положение о бухгатерском учете и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продожают использовать кассовый метод учета реализации.

При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные товарные

запасы, что существенно затрудняет оценку остатков товарных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных ресурсов.

Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгатерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

В отличие от своих исторических предшественников - налога с оборота и налога с продаж - НДС обладает рядом уникальных свойств, прежде всего, свойством экономической нейтральности. Раскрывается это свойство в том, что налог не вносит искажений в систему экономических мотиваций хозяйствующих субъектов, а, значит, невидимая рука рынка Адама Смита по-прежнему заставляет их действовать оптимальным для общественного блага образом. Налог с оборота, при котором все торговые операции облагаются налогом без права вычета, вносит, как показала практика, серьёзные диспропорции в экономическую систему Это связано с тем, что он взимается на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного потребителя, то есть многократно, что приводит к многократному удорожанию товаров по мере прохождения ими всех стадий производства и обращения и вызывает, в конечном итоге, уменьшение потребления этих товаров. История показывает, что государства использовали эти налоги в периоды необходимости покрытия значительных фискальных нужд, несмотря на большое недовольство предпринимателей и потребителей Например, налог с оборота получил широкое распространение во время Первой и Второй мировых войн из-за роста военных расходов.

Налог с продаж в своей лидеальной форме является, подобно НДС, экономически нейтральным налогом на потребление. В отличие от налога с оборота он взимается единожды, обычно на стадии торговли, оптовой или розничной, как доля от стоимости товара на конечной стадии его реализации.

Однако по многочисленным техническим причинам при взимании налога с продаж очень непросто вычленить для обложения этим налогом конечному потребителю Изящным теоретическим решением многих связанных с этим проблем является система обложения только добавленной стоимости, то есть налог на добавленную стоимость. При этом процесс сбора налога и его контроль оказывается распределённым по всей цепочке продавцов и покупателей товара, что даёт своего рода эффект саморегулирования

Относительным недостатком НДС является более сложный процесс его администрирования. Этим, а также уровнем развития экономической науки, объясняется то, что НДС был лизобретён и получил широкое распространение сравнительно недавно.

Во второй главе Методика управленческого учета и финансового учета налога на добавленную стоимость в оптовой торговле рассматриваются проблемы управленческого учета себестоимости и бюджетирования затрат в организациях оптовой торговли, их организационно-методические основы учета и вопросы, связанные с раздельным учетом НДС и его прогнозированием.

Предлагается обособить счета управленческого учета, так как помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, будут созданы условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек на закупку и продажу, рентабельности по центрам ответственности оптовых организаций.

Существует двухкруговая (вариант автономии, или дуализма) и однокруговая (интегрированной, или вариант монизма) системы организации бухгатерского учета.

Наиболее рациональным для организаций оптовой торговли будет использование варианта автономии, при котором каждая из систем учета -финансового и управленческого - является замкнутой В финансовой бухгатерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции.

Финансовая бухгатерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме затрат на продажу товаров, не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета, в частности из главной книги и журналов-ордеров можно получить сведения о суммарных материальных затратах за период.

Информация о выручке от реализации продукции присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгатерии.

Таким образом, финансовая бухгатерия содержит информацию, как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

На основании сведений по расходам на приобретение и продажу товаров и выручке от продажи этих товаров в управленческой бухгатерии, по нашему мнению, на счете 93 (из плана счетов выбран незанятый код) выводятся два финансовых результата торговой деятельности Ч маржинальный доход и прибыль. При этом в конце периода общехозяйственные издержки, являющиеся постоянными и собранные на счете 44, списываются на себестоимость реализованных товаров. В результате выводится конечный финансовый результат торговой деятельности - прибыль.

Организация контроля, предложенного на рисунке 1, является необходимым атрибутом управления организацией. При этом под управлением понимается процесс, обеспечения деятельности организации для достижения его целей в соответствии с намеченными планами.

Функции бюджета как средства контроля и оценки деятельности организации раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравнивают с фактическими. Иными словами, по завершении планового периода необходимо составить отчёт о деятельности организации, в котором будут сравниваться прогнозируемые и фактические показатели.

Рис. 1. Направления контроля в организациях оптовой торговли

При рассмотрении планирования деятельности организации речь идет о краткосрочном (или сметном) бюджетировании.

По нашему мнению бюджет - это количественный и качественный стратегический план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая дожна быть достигнута, и (или) расходы, которые дожны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджет основывается на точных данных и учитывает все возможные факторы, вызывающие отклонения, при этом создается максимально поная информационная база по взаимодействию с контрагентами, например по НДС

На рисунке 2 представлена общая схема учёта НДС при покупке и продаже торговой организацией товаров на территории России при условии отсутствии предоплаты от покупателя.

- упрсдприя плателыци тая -га НДС у предприятия неплательщика НДС

1

Пок>пка товаров (работ, )сл>т) Принятие к учел, НДС по приобретённым товарам Дт 19 Дт 41 или 44

Продажа товаров (работ. >слуг). Начисление НДС с продаж Дт 90/3 Кт 68/Расчёты по НДС ---

Вычет НДС по проданным товарам Дт 68/Расчеты по НДС Кт 19 Ч

Рис 2. Общая схема учёта НДС при покупке и продаже торговой организацией товаров на территории России при условии отсутствия предоплаты от покупателя

Когда организация приобретает товар (осуществляет расходы, связанные с покупкой), оно принимает к учёту НДС по приобретённым ценностям, по дебету счёта 19/о НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт.

Если в течение отчётного месяца организации становится известно, какая часть товаров пойдёт на экспорт, то рекомендуем перенести часть суммы со счёта 19/о НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт в дебет счёта 19/э НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта.

Если организация решила экспортировать часть товаров в следующих налоговых периодах и НДС по ним уже принят к вычету, то бухгатеру рекомендуется его восстановить следующим образом: по дебету счёта 19/э НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта в корреспонденции со счётом учёта расчётов с бюджетом по НДС.

Схематически вышеизложенный порядок отражения НДС по приобретённым ценностям на счетах представлен на рисунке 3.

Раздельный учёт логично вести не только в целях исчисления НДС по операциям реализации, но и в целях осуществления налоговых вычетов. Таким образом, организации-экспортёру рекомендуется вести раздельный учёт оборотов по реализации товаров, облагаемых по ставке 18% и 0%, и раздельный учёт сумм НДС по приобретённым ценностям.

Рис. 3. Схема раздельного учета НДС по приобретённым ценностям

В чём состоит сущность раздельного учёта, Налоговый кодекс не разъясняет. Каждому предприятию дано право разработать самостоятельную систему раздельного учёта. При этом необходимо закрепить его в учётной политике. Практически, сущность раздельного учёта в отношении НДС

состоит в выделении на уровне синтетических и аналитических счетов допонительных субсчетов и субконто с целью разграничения учётной информации, содержащейся на счетах, относительно операций, облагаемых по различным налоговым ставкам

В работе исследуются проблемы бюджетирования и прогнозирования налога на добавленную стоимость, позволяющего формировать достоверною информацию о величине налоговых вычетов и затратах для повышения внутрихозяйственного контроля и достижения положительных финансовых результатов в организациях оптовой торговли

Методика прогнозирования НДС в оптовых организациях может исходить из планируемой выручки по формуле'

НДСв = В*СН, (1)

где НДСв - сумма начисленного НДС от реализации товаров; В - выручка от реализации товаров в планируемом месяце; СН - ставка НДС (в исследуемой организации 18%) Размер НДС по приобретенным ценностям определяется из 2 составляющих НДС по приобретенным товарам и НДС по понесенным расходам в планируемом периоде.

НДС по приобретенным товарам рассчитывается исходя из объема закупаемых товаров для перепродажи по следующей формуле:

НДСт = (01 + Р - Оо) * СН, (2)

где НДСт - сумма НДС по приобретенным товарам; 01 - остаток товаров на конец планируемого месяца: Р - планируемая отгрузка;

Оо - остаток товаров на начало планируемого месяца; СН - ставка НДС.

НДС по расходам в планируемом месяце рассчитывается исходя из планируемых расходов (облагаемых НДС) по формуле'

НДСр = (Р1+Р2+..,+Рп) * СН, (3)

где НДСр - сумма НДС по расходам в планируемом месяце;

Р1+Р2+ . тРп - планируемые расходы (ГСМ, транспортный, расходы на маркетинг и др.),

СН - ставка НДС.

Разница между НДС от реализации и НДС по приобретенным ценностям составляет НДС к уплате в бюджет в планируемом месяце

Подобную методику расчета НДС на месяц можно использовать и для расчета НДС на кварал, год.

Для более точного определения НДС по приобретенным ценностям необходимо делать график платежей на планируемый период.

Г! третьей лаве л.Методические рекомендации по совершенствованию управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли предложены методические рекомендации по совершенствованию управленческого учета в организация оптовой торговли.

При ныне используемой учётно-аналитической системе весьма затруднительно разделить затраты на прямые и косвенные либо на постоянные и переменные, тогда как предложенная система дает такую возможность. Она позволит углубить анализ сложившейся в организации экономической ситуации, что несомненно повысит правильность и обоснованность управленческих решений (рисунок 4).

Предложенная система учёта позволит более поно использовать бухгатерскую информацию для нужд управленцев, сегментировать затраты, что облегчит их аналитику и прогнозирование, а следовательно позволит снизить себестоимость до оптимального уровня

Вообще, процесс снижения себестоимости в организациях оптовой торговли весьма и весьма сложен ввиду того, что она в большей мере зависит от их покупной стоимости, чем от накладных расходов самой организации. Обладая небольшим, относительно объёмов продаж, персоналом и не тратя серьёзных средств на рекламу своих товаров (это связано с характером продаваемой продукции) у оптовых организаций, фактически, остаётся

только один путь для снижения затрат на одну товарную единицу - это увеличение объёмов продаж Ввиду конъюнктуры рынка это также представляется весьма трудоёмкой задачей.

Рис. 4 Схема учётно-аналитической системы с использованием счетов управленческого учёта

Несмотря на то, что увеличение продаж является работой скорее служб маркетинга и сбыта, существует ряд мер, которые позволят снизить себестоимость с помощью мер управленческого учёта.

Автоматизация управленческого учёта позволяет углубить планирование и усилить контроль за расходованием средств, выявить резервы по снижению затрат. Приведение управленческого учёта в соответствие с международными стандартами увеличит возможность получения иностранных инвестиций и откроет перед компанией мировые рынки сбыта Не следует забывать и о возможностях снижения налоговой нагрузки, которые даёт грамотно построенный управленческий учёт.

Бесспорно, что наибольшую зависимость от сведений управленческого учёта имеет НДС. При определении размера этого налога часто возникает вопрос, напрямую связанный с управленческим учётом' является ли достаточным ведение раздельного учета товаров или же неббходимо также вести раздельный учет издержек обращения по товарам, облагаемым и освобожденным от НДС?

Методическими рекомендациями учета затрат в торговле не предусмотрено ведение учета издержек с привязкой к отдельным видам товаров В них заложен принцип разделения издержек по статьям.

Если предположить, что для получения льготы требуется и разделение издержек, то с известными затруднениями некоторые виды издержек все же можно выделить как прямые еще при запонении первичных документов. Это в первую очередь расходы на упаковку, сертификацию, транспортные расходы по завозу товара в организацию и другие в зависимости от специфики торговли Но для этого в первичных документах, представленных сторонними организациями или изготовленных в торговой точке, дожны быть сделаны соответствующие записи

В работе проанализированы схемы учета налога на добавленную стоимость в отдельных оптовых организациях и разработаны аналитические налоговые регистры по НДС:

- форма НДС № 1 Формирование вычета НДС по приобретенным товарам;

- форма НДС № 2 Формирование вычета НДС по приобретенным работам и услугам;

- форма НДС № 3 Формирование вычета НДС по импорту;

- форма НДС № 4 Формирование вычета НДС с авансов

Общие выводы

В ходе проведенных исследований разработаны методические рекомендации по совершенствованию организации управленческого учета и учета НДС в организациях оптовой торговли в период перехода на Международные стандарты финансовой отчетности

По результатам диссертационного исследования сформулированы следующие выводы и предложения

1 Конкретизирована сущность и роль управленческого учёта Ч это сфера учетно-аналитической деятельности, включающая кроме калькулирования себестоимости и формирования данных для отчетности внутрифирменное планирование и контроль затрат, а также анализ и информационное обеспечение управленческих решений (минимизация налоговых выплат, анализ проектов капитальных затрат и так далее)

Система управленческого учёта предназначена для того, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся стадии обоснования цены, маркетинга, ассортимента продукции и так далее.

2 Предложена модель бюджетирования доходов и расходов с использованием прогнозирования налога на добавленную стоимость с учетом специфических особенностей организаций оптовой торговли

3. Дана характеристика методического инструментария оценки учётной политики организации, внеся в неё изменения, касающиеся предложенных способов ведения налогового учёта по налогу на добавленную стоимость.

4 Предложен вариант детализации раздельного учета по управленческому учету налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли.

5 Усовершенствована система формирования финансового, управленческого и налогового учета на примере налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли

По результатам исследования можно утверждать, что применение комплексного подхода к управленческому учету и учету налога на добавленную стоимость в оптовой торговле в период перехода на МСФО позволит выпонить задачи управления потенциалом торговой деятельности в рамках концепции устойчивого развития,

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1 Силантьев Ю В Управленческий учет и учет НДС в организациях оптовой торговли: Научное издание - М Х Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2004. - 10,5 п л.

2 Бодрова Т В, Силантьев Ю В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. М Х Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2006 - 16,25 п.л (авторских - 4,2 п л.)

Комарова НН, Силантьев ЮВ Управленческий учет затрат в кооперативных магазинах // Фундаментальные и прикладные исследования, 2005, № 1-2 - 0,6 п л (авторских - 0,3 п л.).

4. Силантьев Ю.В. Бюджетирование затрат и прогнозирование налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли Орел: Орел ГТУ, 2005. - 0,4 п.л.

КОПИ-ЦЕНТР св. 7:07: 10429 Тираж 100 экз. Тел. 185-79-54 г. Москва, ул. Енисейская д. 36

2 2 5 1 2

РНБ Русский фонд

2006-4 27831

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Силантьев, Юрий Владимирович

Введение

1. Теоретико-методические аспекты управленческого учета и экономическая сущность налога на добавленную стоимость

1. Г. Теоретические основы управленческого учета

1.2. Развитие управленческого учета в России

1.3. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость и нормативное регулирование его учета

2. Методика управленческого и финансового учета налога на добавленную стоимость в оптовой торговле

2.1. Учет себестоимости и затрат в организациях оптовой торговли

2.2. Развитие бюджетирования и прогнозирования налога на добавленную стоимость в оптовых организациях

2.3. Методика учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли

31 Методические рекомендации по совершенствованию управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли \\ ф 3.1. Совершенствование управленческого учета в организациях оптовой торговли в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности и автоматизации учетных \\2 процессов

3.2. Учет налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли в условиях перехода на международные 127 стандарты финансовой отчетности

3.3. Методика разработки? регистров учета налога на добавленную стоимость в оптовой торговле

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методические аспекты управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли"

Руководители оптовых торговых организаций стремятся улучшить их управляемость, ускорить получение финансовых и управленческих отчетов. Детальная и своевременная информация - основа принятия эффективных решений. На подавляющем большинстве оптовых торговых организаций в настоящее время более половины прогнозов строится на устаревших и непоных сведениях. Большая часть данных, полученных с опозданием, никогда не используется для делового анализа и планирования. Как правило, информация, необходимая для принятия решений, или оказывается недоступной конкретным сотрудникам, или они не в состоянии ее своевременно собрать. Многие теряют, не имея возможности получать финансовые результаты еженедельно и, тем более, ежедневно.

Управленческая учетная информация позволяет в режиме реального времени получать показатели рентабельности каждого товара, подразделения и клиента (каждой сдеки). Управленческий учет помогает быстро адаптироваться к изменениям рынка, а также видеть экономические проблемы в момент их возникновения и устранять их до того, как они нанесли ощутимый материальный ущерб.

Прогрессивный прорыв в области информационных систем, предполагающий использование технологии внешних компонентов и режимов экспорта-импорта информации с контрольно-кассовых машин, Р08-терминалов, сканеров и принтеров штрих-кодов, дисплеев покупателя, электронных весов, терминалов сбора данных, а также формирование первичных документов в электронных системах открывают двери революционным изменениям в информационной среде.

Использование современных технических возможностей, которые вытекают из применения вычислительной техники для фиксации, обработки, демонстрации и передачи информации, требует новых методических концепций и свежих экономических представлений. Эти концепции и представления необходимы, как разработчикам, так и пользователям информационных систем торговых организаций:

В связи с переходом многих российских предприятий на международные стандарты финансовой отчётности, требуется допонение существующей системы финансового учёта на предприятиях расчётно-аналитическими процедурами; в том числе управленческого и? налогового учёта, которые бы позволили учётной системе в целом отвечать мировым требованиям формирования отчётности.

В качестве: одного из важнейших направлений? научных исследований выступает проблема рационального построения учёта налога на добавленную -стоимость (НДС) В; торговой организации; Налоговый учёт дожен формировать; действенную информационную базу, которая регулярно используется для составления налоговых отчётов и для анализа оптимальности налоговой политики.

Значительный исследовательский? вклад в области управленческого учетного процесса внесш известные1 отечественные авторы: П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, Н.Д.Врублевский, И.Е.Глушков, В.Г.Гетьман, И.М.Дмитриева, В.Б.Ивашкевич, В.Э.Керимов, Н.П.Кондраков, В.В.Ковалев, М.ВМельник, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, М.Ф.Овсийчук, В.Ф.Палий, Д.А.Панков, В.В.Патров, В.И.Петрова, Л.В.Попова, В .Я.Соколов, В.П.Суйц, А.Д:Шеремет и др. Изучению проблемы обоснованности налогового учёта на: предприятиях посвящено множество статей в отечественных экономических периодических изданиях. Теоретические и практические направления исследования проблемы налогового учёта просматриваются в трудах А.В. Брызгалина, В;Р. Берника, А.И. Головкина, Е.В. Демешевой, И.В. Караваевой, И.А. Слабинской и др.

Наряду с отечественными авторами исследования в этой области предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, А. Дайле, Т. Стоун, К. Друри, Э. Максами, Н. Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, Ч. Т. Хорнгрен, Д. Фостер, А. Франчек, Х.Й. Фольмут и др.

Вместе с тем, с течением времени; возникают новые проблемы в области управленческого учета и учета НДС в оптовой торговле, что послужило основанием для выбора темы диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является исследование проблем и перспектив! развития управленческогоучёта, теоретико-методических и практических основ * построения ? финансового; и налогового учёта НДС в оптовой торговле.

Для достижения цели требуется решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические основы управленческого учёта и особенности его развития в России;

- рассмотреть экономическую сущность налога на добавленную стоимость;

- исследовать системы учёта себестоимости; и* бюджетирования затрат в ? организациях оптовой торговли;

- на основании исследования? организационных и методических основ обосновать раздельный учёт НДС в оптовой торговле;

- предложить, решение проблем? совершенствования системы управленческого учёта в организациях оптовой торговли;

- разработать меры по оптимизации ведения управленческого ? учёта в = оптовой торговле путём его автоматизации;

- разработать методику прогнозирования НДС для составления бюджета денежных потоков в оптовых организациях;

- предложить, усовершенствованную учётную политику для целей налогообложения НДС и регистры налогового учёта, НДС для организаций: оптовой торговли.

Область исследования; соответствует п.п. 1.7 Ч Адаптация различных систем - бухгатерского учета: Их соответствие международным стандартам, 1.8 - Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и 1.9 - Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом? исследования! является * финансово-хозяйственная деятельность организаций оптовой торговли в части информационной учетно-аналитической системы.

Предметом диссертационного исследования являются управленческий учет и учет НДС в организациях оптовой торговли.

Теоретической! и методологической основойл исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам управленческого учета и учета НДС, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати. Методология исследования * базируется на системном; диалектическом анализе, на единстве теории и практики, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, а так же специальных процедурах и приемах: счета, двойная запись, оценка, калькулирование и бюджетирование.

Информационная! база диссертационного! исследования. В исследовании использованы данные первичных и сводных учетных и плановых документов, регистров синтетического и аналитического учета, налоговой отчетности, оптовых организаций Москвы, Московской и Орловской областей.

Научная новизна диссертационного > исследования, заключается* в совершенствовании теоретических основ управленческого учета и учета НДС и в разработке прикладных методических рекомендаций по их совершенствованию, обеспечивающих гармонизацию с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) учетных систем организаций оптовой торговли. Научная новизна подтверждена следующими научными > результатами:

- уточнено понятие луправленческий учет, принципы и концептуальные подходы к его организации, интеграции с финансовым и налоговым учетом в оптовой торговле (1.7. паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложена система информационного обеспечения управленческого учета и учета налога на:добавленную стоимость с уточнением порядка, его раздельного учета и формирование учетной политики для целей налогообложениям в организациях оптовой торговли (1.8. паспорта специальности 08.00:12 ВАК);

- разработана методика прогнозирования: налога на добавленную стоимость и модель бухгатерского учета с использованием субсчетов первого, второго и третьего порядка для целей представления* информации управленческому персоналу торговых организаций об издержках обращения в различных аналитических разрезах (1.3. паспорта специальности 08.00:12 ВАК);

- определены приоритеты направления развития управленческого учета с выделением проблем; внедрения; прогрессивных технологий, повышения качества учетной информации; и ее использования; для целей управления в оптовой торговле (1.8. паспорта специальности 08.00:12 ВАК);;

- разработаны* модели бюджетирования, регистры учета налога на добавленную стоимость, позволяющие формировать достоверную информацию о величине налоговых вычетов и затратах для повышения; внутрихозяйственного контроля и достижения конкретных финансовых результатов в оптовой торговле (1.2. паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическое значение; диссертационного исследования. Выпоненная работа обобщает современный опыт и достижения науки в сфере управленческого и налогового учета, современные возможности, обусловленные прогрессом в сфере; информационных технологий. Диссертационное исследование открывает возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области управленческого и налогового учета в их взаимосвязи.

Практическая ценность диссертационного исследования. Результаты исследования и предложенная методика имеют потенциал использования в практической деятельности на предприятиях оптовой торговли при постановке управленческого и налогового учета, для формирования целевой себестоимости на этапе реализации товаров.

Предложенные мероприятия по усовершенствованию учётной системы предприятий оптовой торговли могут быть успешно применены на торговых предприятиях, занимающихся экспортно-импортными операциями для формирования взаимосвязанной системы финансового и налогового учёта НДС.

Полученные в ходе исследования результаты можно использовать в учебном процессе вузов при изучении дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Налоговый учет и др.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в Хдиссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на международных научно-практических конференциях.

Публикации., По результатам выпоненного диссертационного исследования опубликовано 4 научных работы, общим объемом 27,45 п.л. из них авторских 15,4 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Объем работы 186 страниц, 2 таблиц, 15 рисунков, 10 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Силантьев, Юрий Владимирович

Заключение

Результаты проведенных исследований показали, что управленческий учёт возник вследствие недостатков традиционной бухгатерии, так как данные бухгатерского учёта в виде бухгатерской отчетности не могут быть пригодны для управления предприятием, поскольку они хронически устаревают и лишены оперативности. Традиционный бухгатерский учёт не дает информацию для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решений. Для преодоления этих недостатков в странах с развитой рыночной экономикой стал применяться внутренний управленческий учёт. С приходом рыночной экономики в Россию управленческий учёт получает всё более широкое распространение.

Управленческий учёт обычно определяется как процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, используемой в управлении для планирования оценки и контроля затрат и результатов внутри организации.

Управленческий учёт дожен обеспечивать правильное использование ресурсов предприятия и установление ответственности.

Понятие управленческий учёт шире, чем внутрипроизводственный бухгатерский учёт Ч это сфера учетно-аналитической деятельности, включающая кроме калькулирования себестоимости и формирования данных для отчетности внутрифирменное планирование и контроль затрат, а также анализ и информационное обеспечение управленческих решений (минимизация налоговых выплат, анализ проектов капитальных затрат и так далее).

Система управленческого учёта предназначена для того, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся стадии разработки изделия, обоснования цены, маркетинга, ассортимента продукции и так далее.

Принято выделять основные цели управленческого учёта:

1) Оказание информационной помощи управляющим;

2) Контроль и бюджетирование расходов;

3) Выбор наиболее эффективных путей развития предприятия;

4) Принятие оперативных управленческих решений;

5) Производство информации для управления.

Основными объектами управленческого учёта являются:

1) Издержки производства (по видам продукции, по местам возникновения и т.д.)

2) Результаты деятельности (сопоставляются с затратами)

3) Центры ответственности (отдельные структурные подразделения предприятия; руководители, которые несут ответственность за целесообразность понесенных расходов, за величину полученной прибыли, то есть за достижение какого-то показателя).

С сожалением приходится констатировать, что система управленческого учёта имеет массу недостатков. Как известно цель управленческого учёта состоит в предоставлении достоверной, точной, правдивой и актуальной информации для внутрифирменного планирования, управления и контроля. Состояние ведения учёта не позволят добиться этой цели. Слабо, с точки зрения управленческого учёта, развита учётно-аналитическая система. Она не позволяет в дожной мере контролировать затраты. От этого напрямую зависит невозможность рационального и быстрого снижения себестоимости.

Несовершенна система бюджетирования. В ряде организаций составляются бюджеты доходов и расходов, но не уделяется дожного внимания бюджетированию денежных потоков.

Между тем следует отметить, что уровень организации и ведения управленческого учёта в отдельных организациях, например, в ООО Хавский и К0 несравнимо выше, чем в среднем по отрасли. Вообще, для руководящего персонала предприятий оптовой торговли и торговли в общем на данный момент ощущается огромный дефицит в информации. Сведений финансового учёта явно недостаточно для принятия управленческих решений, а построение грамотной системы учёта управленческого зачастую затруднительно, ввиду многих объективных факторов. Например, авторитетные теоретические разработки в данной области существуют только у западных авторов, но их опыт порой во многом не соответствует российской практике. Не существует также в России и систем автоматизации управленческого учёта. Только в последние годы такие программные продукты, как л 1С: Предприятие стали предоставлять возможности для бюджетирования и ведения управленческого учёта.

Но несмотря на все эти трудности очевидно, что в организациях оптовой торговли крайне необходимо создание продуманной,. выверенной и, главное, эффективной системы управленческого учёта. Благодаря ей организация сможет снизить затраты, уменьшить налоговое бремя, повысить свою инвестиционную привлекательность (в первую очередь для иностранных инвесторов) и, в конечном итоге стать более конкурентоспособной и добиться улучшения финансовых результатов. Путём проведения ряда несложных мероприятий управленческий учёт на предприятие можно сделать гораздо более эффективным. Это позволит снизить затраты, избавиться от ненужных расходов и, как следствие, увеличить прибыль. Добиться этого можно, в. первую очередь, путём грамотного планирования и составления бюджетов, применения средств автоматизации управленческого учёта, внутренней стандартизации первичной документации и учётных регистров управленческого учёта, а также унификации управленческого учёта на предприятии с международными стандартами.

Для предприятий оптовой торговли, учитывая специфику их деятельности, достаточным будет скорректировать учётную политику предприятия, внеся в неё изменения, касающиеся предложенных способов ведения налогового учёта.

Так, в учётной политике следует указать, каким образом группируются данные для формирования показателей налоговой декларации по НДС. В частности, следует указать следующее:

1) показатели строк Налогооблагаемые объекты раздела Расчёт общей суммы налога налоговой декларации по НДС (налоговая база и сумма НДС) формируются в книге продаж в итоговых строках граф 5а Стоимость продаж без НДС и 56 Сумма НДС;

2) показатели строк Налоговые вычеты раздела Расчёт общей суммы налога налоговой декларации по НДС формируются в налоговых регистрах по НДС № 1 Формирование вычета НДС по приобретённым товарам, 2 Формирование вычета НДС по приобретённым работам и услугам, 3 Формирование вычета НДС по импорту, 4 Формирование вычета НДС с авансов, формы которых необходимо представить в приложении к учётной политике.

В качестве приложения к учётной политике следует также отнести инструкции по запонению налоговых регистров №1 Формирование вычета НДС по приобретённым товарам, №2 Формирование вычета НДС по приобретённым работам и услугам, №3 Формирование вычета НДС по импорту, №4 Формирование вычета НДС с авансов, где необходимо указать работника, ответственного за запонение налоговых регистров, то есть за ведение налогового учёта по НДС на предприятии.

Предложенные регистры удобно вести на компьютере с помощью программы Microsoft Excel или, что значительно упрощает работу, сокращая объём введения информации в компьютер, в л1С:Предприятие, создав надстройку в форме таблиц налогового учёта и присоединив её к базе данных по бухгатерскому учёту. В этом случае реквизиты и суммы первичных документов можно автоматически переносить в таблицы налогового учёта из базы данных бухгатерского учёта.

В результате выпоненной работы нами предложены мероприятия по совершенствованию налогового учёта НДС и его прогнозирования в оптовой торговле, в том числе, создание налоговых регистров, которые призваны формировать величину отдельных налоговых вычетов по НДС. Кроме того, нами предлагается корректировка учётной политики предприятия путём внесения в неё методики формирования налоговых показателей по НДС, необходимых для запонения налоговой декларации по НДС. т

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Силантьев, Юрий Владимирович, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Агеева, O.A. Как распределить расходы и рассчитать себестоимость услуг текст. // Главбух. 2002. - № 22. - с. 23-26.

4. Аверина, Т.А. Учёт расходов на маркетинговые услуги текст. // Помощник бухгатера. 2004. - №6. - с. 12-14.

5. Азрилиян А.Н. Новый экономический и юридический словарь. М. Институт новой экономики. - 2002.

6. Аксененко А.Ф., Новиков В.В., Полякова С.И., Внутрихозяйственный расчет (Отвественность и оценка результатов). М.: Экономика, 1998. -с. 239

7. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО Нонпарель, 1994.

8. Амарина, Е.Е. Учёт торговой наценки текст. // Помощник бухгатера. -2004.-№9.-с. 46-48.

9. Амитова, Т.В. Учёт транспортных расходов текст. // Помощник бухгатера. 2004. - №6. - с. 10-11.

10. Андреев В.А., Пенкын Г.Д. Автоматизированные системы управления предприятиями. -М.: Финансы и статистика, 2000.

11. Бакаев, A.C. Бухгатерские термины и определения. Учебное пособие / A.C. Бакаев М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 214с.

12. Балыков, В.Ю. Оплата труда в 2001 году как центр затрат в управленческом учете организации текст. // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2000. - №23. - с. 13-17.

13. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1999. - с. 168

14. Бегте Й. Балансоведение // Бухгатерский учет. 2000. - с. 412

15. Безруких П.С. Учет и контроль себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 2002. с.320

16. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 2002. - с.224

17. Бурцев, В.А. Информационная функция управленческого учета текст. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. - №41. - с. 6-7.

18. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет. Учебник / М.: ИКФ Омега Л. Высшая школа, 2004.

19. Бахрушина, М.А. Бюджетирование и управленческий контроль текст. // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2001. Ч №45. - сЗ.

20. Василевич, И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции текст. // Бухгатерский учет. 2002. - №8. - с. 8-9.

21. Васин, Ф.П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост текст. // Бухгатерский вестник. 1999. Ч №2. -с. 22-27.

22. Валебникова, Н.В., Василевич, И.П. Современные тенденции управленческого учета текст. // Бухгатерский учет. Ч 2000. №18. - с 6-7.

23. Вепрев, И.Н. Экономия на мелочах. Управленческий учет для офиса текст. // Двойная запись. 2003. - №2. - с. 12-14.

24. Воков С.И., Краева Т.А., Савин В.П. Методологические основы автоматизированного учета на предприятиях. М.: Финансы, 2002.

25. Вопросы методологии и организации внедрения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отраслях промышленности: Сб. научных трудов. Вып. 48. -М.: ВЗФЭИ, 1987.

26. Воронова, Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ текст. // Аудиторские ведомости. 2002. -№1. - с. 26-27.

27. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета текст. // Бухгатерский учет. 2000. - №17. - с. 12-13.

28. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2003.

29. Гарифулин K.M. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Ч Казань-Изд-во Казанского ун-та, 1999.

30. Гвишиани Д.М. Организация и управление. 3-е изд., перераб. М.: Изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 1998. - с. 332

31. Гиндзбург, Л. П. Бюджетирование или налоговое планирование текст. // ФПА АКДИ Экономика и жизнь. 2002. - №7. - с 3-4.

32. Годфрид В. Большая книга по экономике.

33. Горбачева, JI.A. Постановка системы бюджетирования текст. // Финансовая газета. 2002. - №20. - с. 8-9.

34. Гришина, О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности текст. // Аудиторские ведомости. Ч 2003. №8. Ч с. 30-31.

35. Гущина, И.Т. Бюджетирование в системе управленческого учета текст. // Финансовый менеджмент. 2002. - №4. - с. 40-43.

36. Друри, К. Управленческий и производственный учет. Учебник. М. ЮНИТИ, - 2002. - с. 1071

37. Дука, Б.В. Бюджетирование: где спотыкаются ваши финансы. текст. // Экономика и жизнь. 2001. - № 18. - с. 12-14

38. Ежова, А.И. Организация управленческого учета в крупной компании текст. // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. - №12. - с. 4-5.

39. Елисеева, G.B. Жизнь по плану. Для чего нужно бюджетирование текст. // Двойная запись. 2003. - №7. - с.11-14.

40. Емуранов Г.В. Комплексная автоматизация бухгатерского учета в промышленности. -М.: Финансы и статистика, 2001.

41. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат текст. // Бухгатерский учет. Ч 2000.-№5.-с. 6-9.

42. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Инфра-М., 2002.

43. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика,2000

44. Илюкович A.A. Автоматизация бухгатерского учета. Ч Минск.: Беларусь, 1999.

45. Индукаев В.П. организация оперативного учета и контроля издержек производства. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.

46. Каверина, О.Д. Управленческий учет. Учебник. / О.Д. Каверина М.: Финансы и статистика, 2003. - 487 с.

47. Каверина О.Д. Управленческий учет. Системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2004. с. 352

48. Каласс К.Э. Организация автоматизированной информационной системыбухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1990j

49. Карпова, Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета текст. // Бухгатерский учет. 2000. - №20. - с. 12-15.

50. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета. Учебник / Т.П. Карпова -М.: Инфра-М, 1997. 502 с.

51. Касьянова, Г.Ю. Информация по сегментам: еще один шаг бухгатерского учета навстречу управленческому текст. // Российский налоговый курьер. 2000. - №6. - с. 32-35.

52. Касьянова, Г.Ю. Управленческий учет по формуле три в одном текст. // Российский налоговый курьер. Ч 1999. №8. Ч с. 30-34.

53. Керимов, В.Э. Управленческий учет. Учебное пособие / В.Э. Керимов Ч М.: Маркетинг, 2001. 366 с.

54. Керимов В.Е. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации. Ч М., Дашков и К., 2003;

55. Керимов, В.Э., Минина, Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат текст. // Маркетинг в России и за рубежом. Ч 2002. Ч №1.-с. 34-36.

56. Кирьянова З.В: Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1995.

57. Клинов, Н.Н. Взаимосвязь управленческого учета и налогового планирования текст. // Выпуск АКДИ БП. 2000: - №43. - с. 27-30.

58. Ковалев; В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика,, 1995. - с. 358

59. Кондратова, Н.Г. Основы управленческого учета. Учебник / Н.Г. Кондратова-М.: Финансы и статистика, 1998. 556 с.

60. Корпусов, А.А;, Коновалов И.И. Управленческий учет в торговых предприятиях текст. // Бухгатерский учет. Ч 2003. №7. Ч с. 8-10.

61. Логинов, А.Н. Сквозь тернии управления текст. // Эко. 2004. Ч №2. -с. 129-131.

62. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: Пер. с нем. / Под. Ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993.- с.96

63. Макмилан Ч. Японская промышленная система: Пер. с англ. / Под ред. О.С. Ваханского. М.: Прогресс, 1998 - с. 398

64. Манн Р., Майор Э. Контролинг для начинающих.: Пер. с англ. / М.: Финансы и статистика, 1992 с. 205

65. Маркова В.Д., Кузнецова С.А. Стратегический менеджмент: Курс лекций. М.: Инфра- М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 1999. - с. 288.

66. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента.: Пер. с англ. -М.: Дело, 1998.-c.800

67. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности. Монография / Ю.А. Мишин -М.: Дело и сервис, 2002. 113 с.

68. Мезенцева, Т.М., Саенко, К.С., Поляков, A.B. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены текст. // Аудиторские ведомости. 2001. - №1. Ч с. 14-18.

69. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Учебник / Р. Мюлендорф М.: ЗАО ФБК-ПРЕСС, 1996. - 472 с.

70. Мюлер, Г., Гернон, X., Миик, Г. Учёт: международная перспектива. Учебное пособие / Г. Мюлер М.: Финансы и статистика, 2002. - 357 с.

71. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

72. Нидз, Б., Андерсон, X., Кодуэл, Д. Принципы бухгатерского учета. Учебник / Б. Нидз М.: Финансы и статистика, 2002. - 372 с.

73. Николаева, С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Учебное пособие / С.А. Николаева М.: Аналитика-пресс, 1997. - 288

74. Николаева, С.А., Шишкова, Т.С. Управленческий учет. Учеб. пособие / С.А. Николаева М.: УРСС, 1997. - 526 с.

75. О порядке организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 декабря 2002 г. №04-0206/1/155.

76. О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. №16-00-13/03.

77. О включении в себестоимость расходов по участию работников банка в собраниях, совещаниях, семинарах и других официальных приемах. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 1 августа 2001 г. №04-0205/5/23.

78. О включении в себестоимость продукции коммерческих и управленческих расходов. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 14 июня 2001 г. №04-02-05/2/81.

79. Об отнесении затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 января 2000 г. №04-02-05/1.

80. О порядке формирования себестоимости продукции. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8 февраля 1999 г. №04-0205/6.

81. О порядке формирования себестоимости реализованной продукции. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 ноября 1998 г. №04-02-11.

82. О порядке списания управленческих расходов в бухгатерском учете на себестоимость реализованной продукции. Письмо Госналогслужбы РФ от 7 апреля 1998 г. №02-1-16.

83. О себестоимости продукции. Письмо Госналогслужбы РФ от 22 января 1998 г. N 02-4-07/8.

84. Основные нормативные акты по бухгатерскому учету и бухгатерской отчетности М.: ООО Нитар Альянс, 2002. - 319 с.

85. Палий, В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета текст. // Бухгатерский учет. 2001. - №7. Ч с.5-6.

86. Палий, В.Ф., Палий, В.В. Управленческий учет Ч новое прочтение внутрихозяйственного расчета текст. // Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч №17. -с.8-9.

87. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2005. - с. 470

88. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-с. 288

89. Панфилов, Е.А. Управленческий учет. Теория и мнения текст. // Двойная запись. 2003. - №2. - с. 41-43.

90. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета. СПб., Сервис, 2000.

91. Пашигорева, Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета текст. // Бухгатерский учет. 2000. -№19. - с. 8-9.

92. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

93. Популярный энциклопедический словарь. М. - Большая Российская энциклопедия. - 2001. Ч с. 1583

94. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. / Под. Ред. В .А. Микрюкова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. с.616

95. Раметов, А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия текст. // Бухгатерский учет. 2000. Ч№19. Ч с. 11-13.

96. Рей, В. В. Управленческий учет. Учебник / В.В. Рей М.: ИНФРА-М, 1999.-437 с.

97. Рей, В.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. Учебник / В.В. Рей -М.: Инфра-М, 2003.-445 с.

98. Рыкова, И.В. Порядок отнесения на себестоимость продукции управленческих и коммерческих расходов текст. // Бухгатерский учет. Ч 2000. -№19.-с. 8-9.

99. Сергеев, И.В. Экономика предприятий. Учебник / И.В. Сергеев М.: Финансы и статистика, 1997. - 629 с.

100. Серобаба, H.JI. Вопросы организации управленческого (производственного) учета и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в отрасли связи текст. // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2002. - №9. - с. 12-14

101. Скокун Т. Управленческий учет. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. с. 179.

102. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета. М.: Экономисть, 2003. - с. 300.

103. Слуцкин M.JI. Сегментарный анализ как инструмент управления затратами и прибылью текст. // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. Ч с. 3335.

104. Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. Ч с. 271

105. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? текст. // Бухгатерский учет. 2000. -№18. - с. 3-5.

106. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - с. 683

107. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. с. 496

108. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1991. с. 397

109. Степанова, Т.Н. Управление затратами на основе механизма операционного левериджа и директ-костинга текст. // Международный бухгатерский учет. -2001. -№12. с. 14-15.

110. Стуков, С.А. Международные стандарты и производственный учет текст. // Аудиторские ведомости. 1998. - №10. - с. 36-40.

111. Сысоев, Н.И. Отражение затрат в управленческом учете текст. // Бухгатерский учет. 2002. Ч №6. Ч с. 6-7.

112. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974.-с. 39.

113. Ткач, В.И., Ткач, М.В. Управленческий учет: международный опыт. Учебное пособие / В.И. Ткач М.: Финансы и статистика, 1994. - 428 с.

114. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д.Шеремета.-2-е изд.,испр.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

115. Управленческий учет в условиях становления рыночной экономики в России текст. // Международный бизнес России. Ч 1997. -№5. с. 18-19.

116. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. A.A. Турчина, Л.Г. Головича, М.Л. Лукашевича. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. с. 800

117. Хонгрен, Ч. Т., Фостер, Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Учебник / Ч.Т. Хонгрен М.: Финансы и статистика, 1995. - 438 с.

118. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. Ч М.: Финансы и статистика. 2004. - с.495.

119. Шарков, А.Г. Об опыте бюджетирования текст. // Эко. 2004. - №2.- с. 131-138.

120. Шевченко, И.Г. Управленческий учет для менеджеров: Учебно-практическое пособие / И.Г.Шевченко М.: ЗАО Издательство Экономика, 2001.-495 с.

121. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебник / А.Д. Шеремет Ч М.: ИД ФБК-Пресс, 2001. 604 с.

122. Шим, Дж., Сигел, Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. Учебное пособие / Г. Сигел М.: Филинъ, 1996. - 328 с.

123. Энтони, Р., Рис, Дж. Учёт: ситуации и примеры. Учебное пособие / Дж. Рис М.: Финансы и статистика, 2005. - 351 с.

124. Якутина, O.K. Система бюджетного управления текст. // Эко. Ч 2004.- №2.- с. 138-140.

125. Яругова А. управленческий учет. Опыт экономически развитых стран: Пер. с польск. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. с. 343

126. Янковский, К.П. Управленческий учет. Учебник / К.П. Янковский -Спб.: Издательство Питер, 2001. Ч 483 с.

127. Нормативное регулирование НДСС1. Бухгатерский учёт1. Правительство РФ1. Министерство финансов РФ

128. Федеральный Закон О бухгатерском учёте

129. Положение по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности в РФ;

130. Положения (стандарты) по бухгатерскому учёту;

131. Другие нормативные акты Минфина

132. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций,

133. Государствен и ый таможенный комитет

134. Налоговый кодекс РФ (глава 21)

135. Постановление Правила ведения журналов учётаполученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость1.Методическиерекомендации поприменению гл.211. НК РФ;2.Другиенормативные акты1. ФНС.

136. Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации

137. Бюджет прибылей (убытков) в ООО "Хавский и К" на июнь 2005г.1. Показатели План Факт

138. Валовой объем продаж 20 000 000,00 0,001. В Т .4 пиво 18 000 000,00кофе 2 000 000,001. Потери 0, 001. НДС 250 000,00

139. Чистый объем продаж 19 750 000,00 0,00

140. Себестоимость продукции 15 250 000,00 0,00в т.ч пиво 13 850 000,00кофе 1 400 000,001. Скидка 350 000,00

141. Логистические расходы 554 500,00

142. Валовая прибыль 4 295 500,00 0,00

143. Коммерческие расходы 1 105 000,00

144. Расходы службы сервиса 445 300,00

145. Управленческие расходы 1 067 600,00

146. Прибыль от продаж 1 677 600,00 0,00

147. Проценты к получению 20 000,00

148. Проценты к уплате 200 000,00

149. Доходы от участия в других организациях 15 000,00

150. Прочие операционные доходы

151. Прочие операционные расходы1. Внереализационные доходы 1. Внереализационные расходы

152. Прибыль до выплаты налогов 1 512 600,00 0,00

153. Суммарные издержки, отнесенные на прибь: 52 000,00

154. Налогооблагаемая прибыль 1 460 600,00

155. Налог на прибыль 100 000,00

156. Чистая прибыль 1 360 600,00 0,001. Распределение прибыли

157. Инвестиционная деятельность 282 420,518 Выплаты 0, 00

158. Изменение товарооборота в т. пиво кофе

159. Рентабельность 6,80% #ДЕЛ/0!1. Торговая наценка1. Пиво1. Кофе29,96% 42,86%1. ДЕЛ/0! #ДЕЛ/0!

160. Бюджет прибылей (убытхов)в ООО "Хавский и К" на май 2005г.1. Показатели План Факт

161. Валовой объем продаж 18 800 000,00 18 000 308,84

162. В Т .4 пиво 17 ООО 000,00 16 246 422,76кофе 1 800 000,00 1 753 886,081. Потери 0,001. НДС 248 600,00 190 586,41

163. Чистый объем продаж 18 551 400,00 17 809 722,43

164. Себестоимость продукции 14 300 000,00 13 887 086,13в т.ч пиво 13 000 000,00 12 623 640,61кофе 1-300 000,00 1 263 445,52

165. Скидка 250 000,00 200 000,00

166. Логистические расходы 556 382,00 521 554,72

167. Валовая прибыль 3 945 018,00 3 601 081,58

168. Коммерческие расходы 976 800,00 971 391,44

169. Расходы службы сервиса 389 700,00 387 766,54

170. Управленческие расходы 1 068 600,00 1 079 663,57

171. Прибыль от продаж 1 509 918,00 1 162 260,03

172. Проценты к получению 20 000,00 19 500,00

173. Проценты к уплате 200 000,00 208 681,78

174. Доходы от участия в других организациях 10 000,00

175. Прочие операционные доходы 23 471,55

176. Прочие операционные расходы

177. Внереализационные доходы 81 500,001. Внереализационные расходы

178. Прибыль до выплаты налогов 1 339 918,00 1 078 049,80

179. Суммарные издержки, отнесенные на прибы 54 200,00 34 069,00

180. Налогооблагаемая прибыль 1 285 718,00 1 043 980,80

181. Налог на прибыль 100 000,00 72 275,74

182. Чистая прибыль 1 185 718,00 971 705,061. Распределение прибыли

183. Инвестиционная деятельность 192 420,51 142 596, 958 Выплаты 0, 00 0, 00

184. Изменение товарооборота в т. пиво кофе1. Рентабельность1. Торговая наценка1. Пиво1. Кофе1. Выпонение плана6,31% 5,40%30,77% 28,70%38,46% 38,82%95,75%

185. Сводный бюджет прибылей (убытков) на август 2004г. ПИВО КОФЕ Сводныйп/п Показатели Планируемая сумма Факт План Факт Факт Планируемая сумма

186. Выручка от реализации товаров 14 ООО 000,00 13 005 326,98 1 400 000,00 1 314 297,66 14 319 624,64 15 400 000,00

187. Себестоимость реализованных товаров 10 447 761,19 9 728 504,26 864 197,53 842 138,00 10 570 642,26 11 311 958,72

188. Валовая прибыль (1-2) 3 552 238,81 3 276 622,72 535 802,47 472 159,66 3 748 982,38 4 088 041,28

189. Коммерческие расходы 344 500,00 349 028,81 35 500,00 58 916,63 407 945,44 380 000,00

190. Прочие доходы 50 000,00 145 698,70 145 698,70 50 000,00

191. Прибыль (убыток) от финансово -хозяйственной деятельности (6-7+8) 997 538,81 1 092 368,29 213 502,47 119 966,64 1 212 334,93 1 211 041,28

192. Скидка 250 000,00 379 201,51 379 201,51 250 000,00

193. Прибыль (убыток) планируемого периода (10+9) 1 247 538,81 1 471 569,80 213 502,47 119 966,64 1 591 536,44 1 461 041,28

194. Налоги 260 000,00 161 195,60 20 000,00 10 025,80 171 221,40 280 000,00

195. Нераспределеная (чистая) прибыль (убыток) планируемого периода (11-12) 987 538,81 1 310 374,20 193 502,47 109 940,84 1 420 315,04 1 181 041,28

196. Рентабельность 7,05% 10,08% 13,82% 8,36% 9,92% 7,67%

197. Выпонение плана 92,90% 93,88% 92,98%

198. Торговая наценка 134,00% 133,68% 162,00% 156,07% 135,47% 136,14%

199. Изменение товарооборота -4,09% -10,91% 38,88% 30,38% -8,24% -1,32%

Похожие диссертации