Внутренний бюджетный контроль как фактор снижения производственных затрат на отечественных промышленных предприятиях

Данилов, Илья Андреевич

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Внутренний бюджетный контроль как фактор снижения производственных затрат на отечественных промышленных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Данилов, Илья Андреевич
Место защиты	Челябинск
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Внутренний бюджетный контроль как фактор снижения производственных затрат на отечественных промышленных предприятиях"

На правах рукописи

ДАНИЛОВ ИЛЬЯ АНДРЕЕВИЧ

ВНУТРЕННИЙ БЮДЖЕТНЫЙ КОНТРОЛЬ КАК ФАКТОР

СНИЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ОТЕЧЕСТВЕННЫХ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным

хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Челябинск 2006

Работа выпонена на кафедре институционального развития регионов ГОУ ВПО Челябинский государственный университет

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Александр Арсентьевич Голиков

Научный консультант:

кандидат экономических наук, доцент Алексей Юрьевич Шумаков

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, доцент Елена Алексеевна Неживенко

кандидат экономических наук, доцент Наталья Владимировна Киреева

Ведущая организация: ГОУ ВПО Северо-Западный государственный заочный

технический университет (г. Санкт-Петербург)

Защита состоится л30 марта 2006 г. в 12:00 часов на заседании диссертационного совета К 212.296.01 в Челябинском государственном университете по адресу: г. Челябинск, ул. Молодогвардейцев 70 б, ауд. 123

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Челябинского государственного университета

Автореферат разослан 27 февраля 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В рыночных условиях хозяйствования управление промышленными предприятиями эффективно тогда, когда достигаются заданные результат с наименьшими затратами, либо наибблыпие результаты при заданных затратах. В таких условиях предприятия объективно заинтересованы в использовании действенных методов планирования и внутреннего контроля производственных и хозяйственных операций, товарно-материальных и денежных потоков.

В настоящее время на предприятиях в России и за рубежом в качестве метода рационального использования производственных ресурсов применяется бюджетирование. При этом, как свидетельствует практика, отечественные промышленные предприятия преимущественно применяют модели бюджетирования, которые не в поной мере соответствуют требованиям рынка и особенностям современной российской экономики.

Эти особенности определяются незавершившимися переходными процессами в финансово-экономической системе: продожающимися процессами перераспределения собственности, структурными изменениями в экономике, трансформацией информационного и методологического обеспечения процессов управления, появлением нового законодательства, положений бухгатерского учета, стандартов финансовой отчетности и т.д.

Специфика отечественной экономики предопределила изменение содержания и масштабов управленческих процессов, в частности, в сфере внутреннего контроля - в настоящее время все без исключения вопросы, касающиеся хозяйственной и иной деятельности, дожны контролироваться самим предприятием. Однако на многих отечественных предприятиях в процессе бюджетирования контроль осуществляется бессистемно и носит локальный характер.

Необходимость совершенствования внутреннего бюджетного контроля на предприятиях и повышения на его основе эффективности как бюджетирования, так и хозяйствования в целом, а также недостаточное для этого теоретическое и методическое научное обеспечение определили актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблемы бюджетирования и внутреннего бюджетного контроля являются предметом исследования отечественных и зарубежных экономистов.

Значительная часть научных работ посвящена теоретическим вопросам организации внутреннего контроля в процессе бюджетирования. Эволюцию содержания категории бюджет рассматривают А. Н. Азрилиян, Б. И. Валуев, С. И. Екимов и др. Особенностям бюджета промышленного предприятия посвящены публикации В. Скляренко, К. В. Щиборща, Е. Н. Харитоновой, В. Н. Самочкина, А. А. Калюкина, Дж. К. Шима, И. Хорнгрена. Методологические принципы и содержание стадий процесса бюджетирования отражают исследования И. А. Бланка, В. В. Гамаюнова, А. Кинга, Т. В. Сизовой, В. Е. Хруцкого. Классификационные признаки и организационное обеспечение внутреннего контроля затрат раскрыты в трудах Л. И. Евенко, О. Г. Танашевой, Т. С. Рябовой, А. Д. Шеремета, Э. Дж. Долана, А. Штоффа. Основы эффективности управления производственными затратами промышленного предприятия выявлены А.А.Голиковым, А. Ю. Денисовым, П. Д. Друкером, С. А. Ждановым.

Существенный вклад в разработку практических проблем внутреннего бюджетного контроля применительно к российским промышленным предприятиям внесли Б. А. Бернстайн, Р. Кох, М. А. Поукок, А. X. Тейлор, Р. Н. Энтони, Р. Манн, В. В. Бурцев, Ю. Б. Валуев, П. Воробьев, Ю. А. Данилевский, Т. М. Мезенцева, В. В. Репин и другие авторы.

Изучение литературы по теме исследования показало, что не определены теоретико-методологические аспекты внутреннего бюджетного контроля в условиях рыночной экономики, не разработаны вопросы регламентирования контрольных процедур на предприятии, а также методика оценки эффективности как самого контроля, так и мероприятиятий по его совершенствованию.

Актуальность темы и ее недостаточная научная разработанность определили цель, задачи, область, объект и предмет исследования.

Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию внутреннего бюджетного контроля на отечественных промышленных предприятиях для снижения производственных затрат.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

1. исследовать теоретико-методологические основы внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат на предприятии;

2. выявить состав и содержание функций внутреннего бюджетного контроля, а также порядок их реализации для снижения производственных затрат;

3. охарактеризовать формы и методы организации внутреннего бюджетного контроля, направленного на снижение производственных затрат;

4. оценить состояние внутреннего бюджетного контроля на российских промышленных предприятиях и определить основные направления его совершенствования с целью снижения производственных затрат;

5. разработать рекомендации по совершенствованию информационного и нормативного обеспечения внутреннего бюджетного контроля на предприятии;

6. предложить методику оценки эффективности внутреннего бюджетного контроля и мероприятий по его совершенствованию.

Область исследования соответствует паспорту ВАК по специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами -промышленность): 15.15. - Теоретические и методические основы эффективности развития предприятий, отраслей и комплексов народного хозяйства, 15.27. - Теоретические и методические подходы к созданию системы контролинга в промышленной организации.

Объект исследования - система управления затратами промышленного предприятия.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе совершенствования внутреннего бюджетного контроля в системе управления затратами промышленного предприятия, механизмы использования внутреннего бюджетного контроля для снижения производственных затрат.

Теоретическую и методическую основу исследования составляют современные теоретические концепции и практические разработки зарубежных и отечественных авторов в области бюджетирования и управленческого контроля, формирования функционального механизма, организационно-экономических форм, позволяющих использовать внутренний бюджетный контроль в качестве фактора снижения производственных затрат предприятия для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, посвященные вопросам бюджетного устройства и контроля; Методические рекомендации Министерства экономики РФ по реформе предприятий; корпоративные отчеты отечественных промышленных предприятий по организации бюджетирования и внутреннего бюджетного контроля; статистические данные о результатах деятельности отечественных промышленных предприятий, опубликованные в периодических изданиях; справочные и инструктивные материалы; теоретические положения и фактические данные, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных авторов по экономике, организации и управлению предприятиями, отраслями и комплексами; результаты собственных исследований.

Наиболее существенные научные результаты и их научная новизна.

В диссертации сформулированы и обоснованы следующие положения и результаты исследования, обладающие научной новизной и научной значимостью, являющиеся предметом защиты:

1. Уточнены понятия бюджетирование, бюджет предприятия, контроль, внутренний бюджетный контроль в системе управления производственными затратами на отечественных промышленных предприятиях. Внутренний бюджетный контроль предложено характеризовать как контроль процесса управления бюджетом предприятия, состоящего из б стадий, структура, содержание и последовательность осуществления которых с учетом особенностей российской экономики и требований современного рынка определены впервые.

2. Предложены состав и содержание функций внутреннего бюджетного контроля, а также порядок их реализации, включающий форму организации и структуру информационного и нормативно-правового обеспечения, что позволяет рассматривать внутренний бюджетный контроль как бизнес-процесс, и дает возможность управлять им для снижения производственных затрат промышленного предприятия.

3. Определены подходы, а также состав и содержание критериев оценки состояния внутреннего бюджетного контроля на предприятии, на основе которых устанавливается соответствие его элементов, схемы организации и порядка реализации рыночным условиям и особенностям

хозяйствования отечественных предприятий, что позволяет с ббльшей эффективностью, чем при существующих подходах, использовать внутренний бюджетный контроль для снижения производственных затрат.

4. Предложены методы оценки эффективности внутреннего бюджетного контроля и мероприятий по его совершенствованию, отличающиеся от применяемых тем, что в качестве результатов внутреннего бюджетного контроля рассматривается суммарная стоимостная оценка предотвращенных и недопущеных бюджетных отклонений, что существенно уточняет экономическую оценку его эффективности и целесообразность совершенствования.

5. Определены направления совершенствования внутреннего бюджетного контроля для отечественных промышленных предприятий, что позволило сформулировать рекомендации по повышению его эффективности и обеспечило снижение уровня производственных затрат при апробации на реально действующем предприятии.

Достоверность наиболее существенных результатов исследования обеспечивается использованием: методологической базы, соответствующей поставленной цели - применением философских методов (метод восхождения от абстрактного к конкретному), общенаучных (анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, обобщение, аналогия), вероятностно-статистических методов, методов экономического и функционально-стоимостного анализа, а также фундаментальных положений общей экономической теории, теорий экономической эффективности и менеджмента.

Теоретическая значимость результатов исследования. Основные положения и выводы, содержащиеся в работе, расширяют научные представления о сущности внутреннего контроля в процессе бюджетирования и его значимости как фактора снижения производственных затрат промышленных предприятий. Введение в научный оборот уточненных определений бюджетирование, бюджет предприятия, контроль, обоснование нетождественности понятий внутренний контроль бюджета и внутренний бюджетный контроль, установление состава стадий процесса бюджетирования, бюджетов производственных затрат предприятия и особенностей внутреннего контроля в условиях рынка представляет собой дальнейшее развитие вопросов и современного научного представления о внутреннем бюджетном контроле в условиях современной российской экономики.

Практическая значимость заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы для совершенствования организации и осуществления внутреннего бюджетного контроля с целью снижения производственных затрат и увеличения эффективности как данного процесса, так и бюджетирования и хозяйственной деятельности на отечественных промышленных предприятиях, что подтверждается актами внедрения.

Теоретические обобщения и практические выводы проведенного исследования могут быть применены в преподавании таких учебных дисциплин как Экономика предприятия, Управленческий учет, Менеджмент и Финансы организаций, а также при разработке программ подготовки управленческих кадров для отраслей народного хозяйства.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были представлены на обсуждение:

- на Международной научно-практической конференции Человеческий потенциал и конкурентоспособность России, г. Челябинск, 14-15 апреля 2005;

- на Международной научно-практической конференции Россия и мир: вызовы времени, г. Уфа, 21-22 апреля 2005;

- на Всероссийской научно-практической конференции Гуманитарные и социально-экономические проблемы развития общества, г. Санкт-Петербург, 26 февраля 2005;

- на Межрегиональной научно-практической конференции Экологическая политика в обеспечении устойчивого развития Челябинской области, г. Челябинск, 7-8 декабря 2005;

- на Региональной научно-практической конференции Государство и муниципальная служба в условиях формирования гражданского общества и рыночной экономики: опыт, проблемы, перспективы, г. Челябинск, 26 октября 2004;

- на Региональной научно-практической конференции Россия XXI века: проблемы обновления, противоречия и перспективы, г. Екатеринбург, 12 апреля 2005;

- на Региональной научно-практической конференции Новый этап в развитии России: социально-экономические условия и перспективы: региональный аспект, г. Челябинск, 26 октября 2005;

- на заседаниях кафедр институционального развития регионов, мировой экономики, финансов и кредита Челябинского государственного университета;

- на совещаниях руководителей и специалистов Челябинского электровозо-ремонтного завода.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 13 печатных работ общим объемом 2,8 п. л., в том числе - 2,1 п.л. авторского текста, в которых автору принадлежат основные положения настоящего исследования.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 205 наименований и 11 приложений. Основные положения исследования изложены на 145 страницах машинописного текста, включая 15 таблиц, 20 рисунков и 34 формулы.

Во введении обоснованы актуальность темы и степень разработанности проблемы, определены цель и задачи, объект, предмет, область исследования, его теоретическая и методологическая основа, раскрыты научная новизна и значимость основных положений, их достоверность и формы апробации.

В первой главе Теоретические основы внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат на предприятии на основе изучения отечественных и зарубежных литературных источников рассматриваются современные представления о внутреннем бюджетном контроле на предприятии, выявляются его характеристики в современных условиях хозяйствования, обосновывается возможность воздействия контроля на производственные затраты в процессе бюджетирования.

Во второй главе Совершенствование внутреннего бюджетного контроля с целью снижения уровня производственных затрат промышленного предприятия, обоснованы рекомендации по составу и содержанию функций и форм организации внутреннего бюджетного контроля, допонен и уточнен порядок его регламентации, что в целом позволяет повысить результативность контрольных мероприятий в процессе бюджетирования в условиях рынка.

В третьей главе Анализ современного состояния и эффективность внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат промышленного предприятия оценено современное состояние внутреннего бюджетного контроля на отечественных промышленных предприятиях, предложены направления его совершенствования, способствующие более действенной организации и осуществлению с учетом

современных экономических условий, определены методические подходы к оценке эффективности как самого процесса контроля, так и мероприятий по его совершенствованию, приведены результаты практической апробации внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат на Челябинском электровозоремонтном заводе.

В заключении изложены результаты диссертационного исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнены понятия бюджетирование, бюджет предприятия, контроль, внутренний бюджетный контроль в системе управления производственными затратами на отечественных промышленных

предприятиях

В результате проведенного анализа отечественной и зарубежной литературы по теме исследования, в диссертации под бюджетированием понимается процесс формирования и испонения бюджета предприятия, включающий стадии разработки и рассмотрения проектов бюджета, утверждения наиболее приемлемого из них в виде содержащего количественные показатели документа, в соответствии с которым осуществляется формирование и распределение фондов денежных средств, а также их эффективное использование для обеспечения решения задач и выпонения функций хозяйствующего субъекта.

Предложенное определение позволяет рассматривать в комплексе шесть стадий бюджетирования, состав и последовательность которых более детализированы и обоснованы в соответствии с требованиями рынка и особенностями российской экономики по сравнению с существующими трактованиями, включающими от двух до четырех стадий.

В исследовании под бюджетом предприятия понимается экономическая категория, выражающая совокупность экономических отношений, возникающих между предприятием, государством, субъектами финансового рынка, организациями системы страхования, поставщиками, потребителями и иными партнерами предприятия, его структурными подразделениями по

поводу планирования и регламентации процессов формирования, распределения и использования фондов денежных средств. Результатом этих отношений является бюджет как документ, содержащий количественные показатели, и бюджет как фонд, предназначенный для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения предприятия.

В предложенном определии термина бюджет предприятия, во-первых, объединяются представления о бюджете как о категории экономической (бюджет - совокупность экономических отношений); правовой (бюджет -документ); финансово-организационной (бюджет - фонд); материальной (бюджет - денежные средства); во-вторых, устанавливаются приоритеты экономических отношений, в ходе которых происходит регламентация и формирование бюджетных средств, что позволяет совершенствовать отношения, определяемые категорией бюджет, процессы формирования, распределения и использования денежных фондов предприятия с целью сокращения производственных затрат (рис. 1).

________ ___________ , Ьюдмт кк прямЙЦДйя^г / ^ Еикпш фйнчнсто-оргыш

разработка 1 рассмотрение 2 утверждение 3 формирование 4 распределение 5

использование | 6

- применяется отечественными и зарубежными экономистами

, - предлагается в диссертации Рисунок 1. Содержание категорий определения бюджет предприятия

Авторское трактование допоняет и уточняет содержание категориальных составляющих определения бюджет предприятия.

Контроль определяется в диссертации как постоянная, систематическая и конструктивная деятельность упономоченных дожностных лиц и органов контроля, охватывающая все стадии процесса управления, осуществляемая путем сопоставления фактического и запланированного состояния объектов и процессов с целью выявления отклонений и осуществления комплекса мероприятий по их устранению.

Внутренний бюджетный контроль предлагается характеризовать как постоянную, систематическую и конструктивную деятельность упономоченных дожностных лиц и органов контроля предприятия, осуществляемую на всех стадиях бюджетирования, в виде контрольных мероприятий предварительного, текущего и последующего характера с целью выявления отклонений фактических значений бюджетных показателей от запланированных, а также осуществления мероприятий по их предупреждению и устранению.

Контрольные мероприятия предварительного характера применяются с целью обеспечения наличия необходимых предпосылок осуществления всех надлежащих действий на каждой стадии процесса бюджетирования.

Контрольные мероприятия текущего характера позволяют обеспечить соответствие фактического состояния объектов и процессов запланированному.

Контрольные мероприятия последующего характера заключаются в оценке и анализе результатов состоявшихся процессов и разработке мер по их совершенствованию.

Предложенное трактование термина внутренний бюджетный контроль позволяет организовать его в соответствии с рыночными условиями хозяйствования и особенностями отечественной экономики, обеспечивает предупреждающий и профилактический характер, а также возможность использования в качестве фактора снижения производственных затрат на предприятии.

2. Предложены состав и содержание функций внутреннего бюджетного контроля, а также порядок их реализации, включающий форму организации

и структуру информационного и нормативно-правового обеспечения

Для повышения эффективности внутреннего бюджетного контроля на предприятии, предложено использовать процессный подход, устанавливающий в качестве объектов контроля стадии бюджетирования (рис. 2).

Контроль, как правило, определяют только как функцию управления. Однако с учетом его распределенности во времени, сложности организации и испонения, наличия специализированных целей и задач, в исследовании обосновано его рассмотрение в качестве самостоятельного управленческого процесса. Это, в свою очередь, предполагает при осуществлении внутреннего бюджетного контроля реализацию таких функций как планирование, организация, регулирование, учет и анализ (рис. 3).

регламент бюджетирования

регламент внутреннег о бюджетного контроля

проекты бюджетов

разработка

наиболее обоснованный и эффективный вариант бюджета

рассмотрение 2

служба главного технолога

финансовый отдел |

планово-экономический отдел

бухгатерия

производственные подразделения

отдел маркетинга

утвержденный бюджет (документ)

утверждение 3

фонд денежных средств

формирование

распределение 5

денежные средства н производственные ресурсы

А 1 1 1 |

руководитель предприятия [

бюджетный комитет

82 И 3 1 8.

испонение

Рисунок 2. Организационно-логическая схема процесса бюджетирования на промышленном предприятии (разработана автором на основе использования специализированного программного продукта <М1Эргосе85)

Рисунок 3. Состав и содержание функций внутреннего бюджетного контроля

В диссертации обосновано, что процессы использования ресурсов при осуществлении внутреннего бюджетного контроля необходимо планировать, регулировать и анализировать, исходя из установленных на предприятии стандартов затрат. Стандарты затрат дожны определяться на основе прогрессивных норм и нормативов. Для этого при осуществлении нормирования необходимо применять трехступенчатую оценку:

1) лидеальные стандарты - отражают значения норм и нормативов в благоприятных условиях производства при точном соблюдении технологии и работе квалифицированного персонала;

2) лосновные стандарты - сформированы в условиях прогрессивных технологий, но с учетом особенностей и тенденций развития каждого производственного процесса;

3) текущие стандарты - это достижимые нормы и нормативы, используемые для ведения учета и определения отклонений.

Применение трехступенчатых стандартов позволяет учитывать отклонения не только по сравнению с установленными в бюджете нормами расхода, но и с потенциальными, что повышает эффективность использования внутреннего бюджетного контроля в качестве фактора снижения производственных затрат предприятия.

Формирование запасов и закупок в размерах близких к оптимальным, как показало исследование, возможно на основе методов планирования

производственных затрат, базирующихся на системе расчетов с использованием информационных систем поддержки управления складами, снабжением, продажами и производством, таких как ARP, MRP, MRP И, ERP.

В диссертации при реализации функций внутреннего бюджетного контроля предложено учитывать факторы влияния на изменение значений бюджетных показателей. Такие факторы в диссертации подразделены на две группы:

- внешние - обусловлены причинами, непосредственно не связанными с деятельностью предприятия, к основным из которых относят изменения в финансовой и хозяйственной среде, вызванные действиями государства, контрагентов, участников финансового рынка и т.д.;

- внутренние - общий уровень развития предприятия, понота реализации функций управления, степень совершенства техники и технологии -определены руководством предприятия и подразделений, а также действиями работников.

При количественном анализе этих факторов необходимо исходить из того, что их воздействие следует учитывать на всех стадиях процесса бюджетирования, и, соответственно, включать в состав предметов бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат предприятия (табл. 1).

Таблица 1. Основные факторы, влияющие на изменение бюджетных показателей

стадии бюджетирования факторы влияния

внешние внутренние

регулирование условий хозяйствования на уровне государства изменение рыночной конъюнктурь действия контрагентов предприятия изменение структуры управления предприятием обоснованность решений руководителей подразделений деятельность работников-ис пол иителе? уровень технологии и организации производства

разработка рассмотрение утверждение формирование распределение использование изменение законодательной базы, изменение структуры и порядка налогообложения, изменение таможенных условий, установление барьеров входа № рынок повышение цен на сырье, материалы, энергию, транспортные услуги и т д , трансформация структуры сфер экономики, изменение предпочтений покупателей отказ заказчиков готовой продукции, отказ поставщиков сырья материалов, энергии и тд, изменение условий договоров нарушение стратегии предприятия, приоритеты распределения и перераспределения средств по бюджетам, изменение корпоративных норм и инструкций учет стратегии предприятия в производственной программе, несвоевременность поступления бюджетных средств, несвоевременность расходования бюджетных средств несвоевременность освоения норм и нормативов, нарушение производственной программы, нерациональное использование средств незапланированные потери (брак, нарушение условий хранения, изменение техники и технологии), неэффективная организация производства

Для количественного анализа воздействия внешних факторов предлагается использовать методы статистической оценки. Внутренние факторы влияния оцениваются на основе экспертных методов.

Предложенные состав, классификация и методы оценки влияния факторов позволяют на основе разработанных в исследовании учетных форм,

с наименьшими затратами времени и средств, максимально точно осуществить планирование производственных затрат на каждой стадии бюджетирования.

Содержание функции планирования предопределяет необходимость совершенствования используемых в рамках функции организации видов и методов внутреннего контроля в соответствии с особенностями конкретного производства или сложившимися условиями хозяйствования, что позволит повысить результативность контрольных мероприятий в процессе бюджетирования и снизить производственные затраты посредством контроля определенных стадий и бюджетов.

В соответствии с выделенными видами внутреннего бюджетного контроля устанавливаются методы воздействия на его объекты и предметы, а также процедуры корректирования фактических значений производственных затрат для каждого бюджета и каждой стадии бюджетирования, которые составляют основу совершенствования функций регулирования, учета и анализа.

Порядок реализации предложенных функций внутреннего бюджетного контроля предопределил необходимость разработки в диссертации модели совершенствования его организационно-экономической формы, которая соответствует требованиям рыночных условий хозяйствования и позволяет использовать разработанные в исследовании функции, необходимое информационное и нормативно-правовое обеспечение, распределение прав и ответственности в системе внутреннего бюджетного контроля на всех стадиях бюджетирования и иерархических уровнях управления предприятием.

Формирование информационного и нормативно-правового обеспечения бюджетного контроля на предприятии, предполагает:

- применение комбинированного порядка формирования показателей бюджетов, способствующего более эффективной организации и осуществлению внутреннего бюджетного контроля в качестве фактора снижения производственных затрат. Под комбинированным понимается порядок разработки, рассмотрения, утверждения, формирования, распределения и использования средств бюджета предприятия, сочетающий в себе элементы принципов сверху-вниз и снизу-вверх;

- упорядочение структуры и содержания нормативной базы внутреннего бюджетного контроля, определяющей совокупность дожностных прав и

обязанностей субъектов контроля в виде трехуровневой системы правовых актов.

Предлагаемые состав, содержание и механизм реализации функций внутреннего бюджетного контроля позволяют рассматривать его как бизнес-процесс, обеспечивающий воздействие на снижение уровня производственных затрат предприятия посредством установления структуры и порядка осуществления контрольных мероприятий для каждой стадии бюджетирования.

3. Определены подходы, а также состав и содержание критериев оценки состояния внутреннего бюджетного контроля на предприятии

В диссертации оценка состояния внутреннего бюджетного контроля представляет собой сопоставление его фактических (наблюдаемых) аспектов организации и осуществления с теоретическими (предложенными в исследовании), что позволяет объективно установить причины, препятствующие воздействию контроля на снижение производственных затрат предприятия.

Согласно предложенному подходу к основным критериям оценки современного состояния внутреннего бюджетного контроля были отнесены: состав и содержание элементов контроля, его иерархическая структура, функции и порядок их реализации, нормативно-правовое обеспечение контрольных действий, эффективность как самого контроля процесса бюджетирования, так и мероприятий по его совершенствованию.

Для характеристики первого критерия, на основании обобщения работ отечественных и зарубежных специалистов, автором предложено следующее содержание элементов внутреннего бюджетного контроля на предприятии:

- цель - повышение эффективности процесса бюджетирования и деятельности хозяйствующего субъекта в целом;

- для достижения поставленной цели формируются задачи - в данном исследовании это задачи по снижению производственных затрат предприятия;

- субъекты - контролирующие и контролируемые структурные подразделения предприятия, упономоченные дожностные лица;

- объекты - стадии процесса бюджетирования;

- предметы - характеристики, внутренний контроль которых в процессе бюджетирования способствует минимизации производственных затрат до уровня, обеспечивающего бесперебойное производство и заданную

эффективность хозяйственной деятельности в соответствии с целями предприятия;

- принципы - основные правила организации и функционирования внутреннего бюджетного контроля;

- методы - способы достижения цели, согласно принятым принципам;

- технология - порядок осуществления и содержание контрольных мероприятий в процессе бюджетирования;

- эффективность - характеризует действенность бюджетного контроля и определяется как отношение его результатов к соответствующим затратам;

- субъект, принимающий решения по результатам контроля - в зависимости от управленческого уровня - руководитель службы, отдела, структурного подразделения или предприятия в целом.

Иерархическая структура внутреннего бюджетного контроля характеризуется установлением и распределением прав и обязанностей его субъектов на всех уровнях управления предприятием.

Функции внутреннего бюджетного контроля и порядок их реализации определяют степень соответствия фактического состава, содержания и испонения - предложенным в диссертационном исследовании.

Нормативно-правовое обеспечение внутреннего бюджетного контроля характеризуется наличием системы локальных актов, регламентирующих всю совокупность отношений, возникающих при организации и осуществлении контрольных мероприятий в процессе бюджетирования.

Эффективность бюджетного контроля характеризует экономическую оценку результатов контроля, получаемых с каждой единицы затрат на его организацию и осуществление (предлагаемый автором подход подробно рассмотрен во второй главе диссертации и на стр. 19 настоящего автореферата).

Предложенные состав и содержание критериев оценки позволяют установить соответствие фактического состояния внутреннего бюджетного контроля на отечественных промышленных предприятиях разработанным в диссертации теоретическим и практическим его основам, для дальнейшего совершенствования контрольных мероприятий в процессе бюджетирования и повышения на этой основе эффективности их воздействия на снижение уровня производственных затрат.

4. Предложены методы оценки эффективности внутреннего бюджетного контроля и мероприятий по его совершенствованию

Эффективность внутреннего бюджетного контроля предложено определять как количественное соотношение полезного результата (эффекта) такого контроля к затратам на его организацию и осуществление.

В качестве полезного результата внутреннего бюджетного контроля предложено рассматривать суммарную стоимостную оценку предотвращенных и недопущенных отклонений значений бюджетных показателей. В состав затрат на осуществление контроля процесса бюджетирования включены подготовительные затраты для организации и совершенствования бюджетного контроля на предприятии и затраты, непосредственно связанные с его выпонением:

Еа+з.)' ^

где ЭвбК - эффективность внутреннего бюджетного контроля; Рп - стоимостная оценка предотвращенных бюджетных отклонений; РД- стоимостная оценка недопущенных бюджетных отклонений; 30 - затраты на организацию внутреннего бюджетного контроля; Зв - затраты на выпонение внутреннего бюджетного контроля.

Эффективность мероприятий по совершенствованию внутреннего бюджетного контроля определяется как отношение прироста эффекта от его осуществления к допонительным единовременным затратам на совершенствование:

где Зоел - эффективность мероприятий по совершенствованию внутреннего бюджетного контроля;

д (Рп+ Ри) - прирост стоимостной оценки предотвращенных и недопущенных отклонений, полученный в результате совершенствования контроля; д Зс - допонительные затраты на совершенствование бюджетного контроля.

В результате совершенствования внутреннего бюджетного контроля возможность получения экономии и затраты на его организацию и осуществление в последующие годы будет сокращаться. В связи с этим предложено оценивать не только количественные параметры, но и качественные - в виде договременного отсутствия отклонений.

Уточненный метод оценки эффективности внутреннего бюджетного контроля и мероприятий по его совершенствованию, во-первых, способствует отбору рациональных решений в вопросах организации и осуществления контрольных мероприятий в соответствии со спецификой конкретного предприятия, во-вторых, уточняет оценку эффективности как рассматриваемого процесса, так и мероприятий по его совершенствованию по сравнению с применяемыми в настоящее время экспертными и расчетными методами.

5. Определены направления совершенствования внутреннего бюджетного контроля для отечественных промышленных предприятий

В диссертации приведены результаты исследования состояния внутреннего бюджетного контроля (согласно предложенным во второй главе диссертации и на стр. 17-18 настоящего автореферата подходу и критериям) в рамках случайной выборки, состоящей из 25 отечественных промышленных предприятий (табл. 2).

Исходя из полученных сведений, установлены следующие недостатки организации и осуществления внутреннего бюджетного контроля на российских промышленных предприятиях, характерные для ббльшей части респондентов:

- состав и содержание элементов внутреннего бюджетного контроля не позволяют воздействовать на снижение производственных затрат предприятия в силу:

а) отсутствия индивидуальной схемы взаимодействия элементов контроля;

б) несоответствия целей и задач бюджетного контроля условиям рынка;

в) несовершенства существующего объектно-предметного состава контроля;

- используемая схема внутреннего бюджетного контроля предопределяет его локальный и фиксирующий характер, поскольку:

а) не на всех иерархических уровнях управления предприятия есть ответственные за организацию и осуществление бюджетного контроля;

б) состав, содержание и порядок реализации функций контроля не соответствуют требованиям рынка и современным особенностям хозяйствования;

в) не используются текущая корректировка показателей бюджета, прогрессивные стандарты норм и нормативов, оценка факторов влияния на изменение показателей;

- отсутствует система корпоративных нормативно-правовых актов, закрепляющих основы организации и осуществления бюджетного контроля;

- учет затрат и результатов бюджетного контроля и мероприятий по его совершенствованию производится лишь у 20 % предприятий из выборки.

Таблица 2. Результаты исследования состояния внутреннего бюджетного контроля на отечественных промышленных предприятиях

№ характеристики бюджетного контроля предприятие

п/г ОАО Свердловскобгаз ОАО Жидачевский целюлозно-бумажный комбинат ОАО Измаильский целюлозно-каргонный комбинат ОАО Вожский оргсинтез Ч 1 1 Промышленная группа Биг ОАО Челябинский трубопрокатный завод ОАО Челябинский автоматно-механический завод Промышленный концерн Основа 1 ОАО Челябинский элекггровозоремонтный завод АК Тумаш -------- ------- . _..............., Промобьединение Вторма | ОАО Промлес ОАО Корсар ОАО Станкомаш ОАО Магнитогорский металургический комбинат ОАО Уральский кузнечно-прессовый завод ОАО Уральский автозавод 1 ОАО Красная Пресня ОАО Навигатор | ЗАО ПАНИНТЕР ЗАО Кросс-систем ЗАО Импекс-технология 1 ООО Мирекс

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

1 соответствие целей и задач особенностям хозяйствования

2 учет целей и задач предприятия при организации и осуществлении бюджетного контроля II

3 учет возможности снижения производственных затрат на основе применения бюджетного контроля

4 соответствие объектов и предметов бюджетного контроля его современным особенностям -

5 обеспечение охвата бюджетным контролем всех стадий бюджетирования на основе используемых вцдов и методов

6 возможность текущего корректирования в процессе контроля

7 наличие индивидуальной схемы взаимодействия элементов бюджетного контроля - - - - - -

8 учет затрат и результатов бюджетного контроля НИ - - - - -

9 наличие и использование методик оценки эффективности - -

10 наличие субъекта, оценивающего результаты контроля - ЕН -

11 наличие специалистов и ответственных за организацию и осуществление контроля на всех иерархических уровнях 1

12 использование схемы контроля, учета и анализа отклонений и - - - - - - - - - - - - - - - - -

13 соответствие функций контроля современным особенностям

14 наличие системы корпоративных нормативно-правовых актов, закрепляющих основы организации и осуществления бюджетного контроля

Для нейтрализации существующих недостатков внутреннего бюджетного контроля, установления его соответствия современным условиям хозяйствования и особенностям российской экономики определены основные направления совершенствования контроля в процессе бюджетирования как фактора снижения производственных затрат на предприятии.

В частности, при организации и осуществлении внутреннего бюджетного контроля на Челябинском электровозоремонтном заводе в соответствии со спецификой хозяйствования и сложившимися экономическими условиями:

- уточнены структура элементов внутреннего бюджетного контроля, состав, содержание и механизм реализации его функций;

- определены форма и методы организации внутреннего бюджетного контроля;

- сформирована структура и выпонена систематизация нормативно-правовых актов, регламентирующих организацию и осуществление контроля в процессе бюджетирования на предприятии;

- внедрена методика оценки эффективности внутреннего бюджетного контроля и мероприятий по его совершенствованию.

По итогам отчетного периода на Челябинском электровозоремонтном заводе было обеспечено:

а) сокращение общего уровня фактических производственных затрат на 7,15% (абсолютное сокращение производственных затрат составило 6,2 мн. руб., из них 1,7 мн. руб. являются результатом совершенствования внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат);

б) снижение общего уровня отклонений значений бюджетных показателей до величины, не превышающей пороговое значение (равное 5%), принятое за нормальное для финансовой отчетности.

Учитывая, что затраты на организацию и осуществление внутреннего бюджетного контроля в 2005 году составили 1,2 мн. руб., его эффективность, рассчитанная согласно предложенной методике, составила 41,6%.

Таким образом, апробация предложенных направлений совершенствования, во-первых, подтвердила достоверность уточнения теоретико-методологических основ внутреннего бюджетного контроля, во-вторых, позволила констатировать целесообразность и практическую возможность его воздействия в качестве фактора снижения производственных затрат на отечественных промышленных предприятиях.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Данилов И. А. Проблема теоретического обоснования нетождественности

понятий бюджетный контроль и контроль бюджета // Материалы II региональной научно-практической конференции Государство и муниципальная служба в условиях формирования гражданского общества и рыночной экономики: опыт, проблемы, перспективы (26 октября 2004г.). Челябинск: Изд. УрАГС, 2004. - С.58-60- 0,15 п. л.

2. Морева O.A., Лесков A.A., Данилов И.А. Организация бюджетного контроля

на предприятии // Материалы научной конференции по гуманитарным и социально-экономическим дисциплинам - Межвузовский сборник (26 февраля 2005 г.). СПб.: Изд. Северо-Западного государственного заочного технического университета, 2005. - С. 101-105 - 0,25 п. л. (авторских 0,1 п. л.)

3. Данилов И.А. Основные направления совершенствования бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат // Региональная направленность развития национальной экономики. Школа-семинар профессора А. А. Голикова. - Челябинск: ЧеГУ, 2005. - С.144 -149 -0,3 п. л.

4. Данилов И. А. Бюджетный контроль на предприятии: проблемы совершенствования // Материалы Межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов Россия XXI века: проблемы, противоречия и перспективы обновления (12 апреля 2005г.). Екатеринбург: Изд. Российского государственного профессионально-педагогического унта, 2005. - С. 51-53 - 0,15 п. л.

5. Ерыкалина Е. Ю., Данилов И. А., Морева О. А. Принципы бюджетного контроля на предприятии // Материалы Межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов Россия XXI века: проблемы, противоречия и перспективы обновления (12 апреля 2005г.). Екатеринбург: Изд. Российского государственного профессионально-педагогического ун-та, 2005. - С. 53-55 - 0,15 п. л. (авторских 0,1 п. л.)

6. Балукова А. А., Данилов И. А., Сальников М. А. Особенности бюджетирования как фактор организации и осуществления бюджетного контроля // Материалы Межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов Россия XXI века: проблемы, противоречия и перспективы обновления (12 апреля 2005г.). Екатеринбург: Изд. Российского государственного профессионально-педагогического унта, 2005. - С. 55-59 - 0,25 п. л. (авторских 0,15 п. л.);

7. Голиков А. А., Данилов И. А. Бюджетный контроль как фактор снижения производственных затрат предприятия // Материалы XXII Международной научно-практической конференции Человеческий потенциал и конкурентоспособность России (14-15 апреля 2005г.). Челябинск: Изд. УрСЭИ, 2005. - С.240-246 - 0,3 п. л. (авторских 0,2 п. л.)

8. Морева О. А., Данилов И. А. Особенности, роль и сущность внутрихозяйственного контроля. Характеристика бюджетного контроля как разновидности внутреннего // Материалы Международной научно-практической конференции Россия и мир: вызовы времени (21-22 апреля 2005г.). Уфа: Изд. Уфимского государственного нефтяного технического унта, 2005. - С. 52-55 - 0,2 п. л. (авторских 0,1 п. л.)

9. Данилов И. А. Методические требования к бюджетному контролю на предприятии // Вестник ЧеГУ. - Серия 8 Экономика. Социология. Социальная работа, Челябинск: ЧеГУ, 2005. - С. 104-109 - 0,3 п. л.

10. Данилов И. А. Объекты и предметы бюджетного контроля производственных затрат // Материалы научно-практической конференции Новый этап в развитии России: социально-экономические условия и перспективы (региональный аспект) (26 октября 2005 г.). Челябинск: ЧеГУ, 2005.-С. 33-35 - 0,15 п. л.

11. Морева О. А., Данилов И. А. Нормативное обеспечение бюджетного контроля на предприятии // Материалы научно-практической конференции Новый этап в развитии России: социально-экономические условия и перспективы (региональный аспект) (26 октября 2005 г.). Челябинск: ЧеГУ, 2005,- С.73-76 - 0,2 п. л. (авторских 0,1 п. л.)

12. Морева О. А., Данилов И. А. Сокращение производственных затрат промышленного предприятия на основе учета отходов производства в процессе бюджетного контроля // Материалы Межрегиональной научно-практической конференции Экологическая политика в обеспечении устойчивого развития Челябинской области (7-8 декабря 2005 г.). Челябинск: ЧеГУ, 2005. - С. 30-32 - 0,15 п. л. (авторских 0,1 п. л.)

13. Данилов И.А. Основные направления контрольного воздействия в процессе бюджетирования, способствующие сокращению производственных затрат отечественными промышленными предприятиями // Материалы Межрегиональной научно-практической конференции Экологическая политика в обеспечении устойчивого развития Челябинской области (7-8 декабря 2005 г.). Челябинск: ЧеГУ, 2005. - С.27-30 - 0,2 п. л.

Подписано в печать 27.02.06. Формат 60><84 '/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,4. Уч.-изд. л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ № 43. Бесплатно

ГОУВПО Челябинский государственный университет 454021 г. Челябинск, ул. Братьев Кашириных, 129

Полиграфический участок Издательского центра ЧеГУ 454021 г. Челябинск, ул. Молодогвардейцев, 57-6

006ft 1 4 3 3 8

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Данилов, Илья Андреевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО БЮДЖЕТНОГО КОНТРОЛЯ КАК ФАКТОРА СНИЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ.

1.1. Внутренний бюджетный контроль на предприятии в условиях рынка.

1.2. Производственные затраты хозяйствующего субъекта как объект внутреннего бюджетного контроля.

ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО БЮДЖЕТНОГО КОНТРОЛЯ С ЦЕЛЬЮ СНИЖЕНИЯ УРОВНЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ.

2.1. Функции внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат.

2.2. Совершенствование методов организации внутреннего бюджетного контроля на основе стадийного подхода к процессу бюджетирования.

2.3. Информационно-нормативное обеспечение внутреннего бюджетного контроля.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО БЮДЖЕТНОГО КОНТРОЛЯ КАК ФАКТОРА СНИЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.1. Современное состояние и основные направления совершенствования внутреннего бюджетного контроля на отечественных промышленных предприятиях.

3.2. Методика оценки эффективности внутреннего бюджетного контроля и мероприятий по его совершенствованию.

3.3. Оценка эффективности внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат на примере Челябинского электровозоремонтного завода.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний бюджетный контроль как фактор снижения производственных затрат на отечественных промышленных предприятиях"

Актуальность темы исследования. В рыночных условиях хозяйствования управление промышленными предприятиями эффективно тогда, когда достигаются заданные результаты с наименьшими затратами, либо наибольшие результаты при заданных затратах. В таких условиях предприятия объективно заинтересованы в использовании действенных методов планирования и внутреннего контроля производственных и хозяйственных операций, товарно-материальных и денежных потоков.

В настоящее время на предприятиях в России и за рубежом в качестве метода рационального использования производственных ресурсов применяется бюджетирование. При этом, как свидетельствует практика, отечественные промышленные предприятия преимущественно применяют модели бюджетирования, которые не в поной мере соответствуют требованиям рынка и особенностям современной российской экономики.

Эти особенности определяются незавершившимися переходными процессами в финансово-экономической системе: продожающимися процессами перераспределения собственности, структурными изменениями в экономике, трансформацией информационного и методологического обеспечения процессов управления, появлением нового законодательства, положений бухгатерского учета, стандартов финансовой отчетности и т.д.

Специфика отечественной экономики предопределила изменение содержания и масштабов управленческих процессов, в частности, в сфере внутреннего контроля Ч в настоящее время все без исключения вопросы, касающиеся хозяйственной и иной деятельности, дожны контролироваться самим предприятием. Однако на многих отечественных предприятиях в процессе бюджетирования контроль осуществляется бессистемно и носит локальный характер.

Необходимость совершенствования внутреннего бюджетного контроля на предприятиях и повышения на его основе эффективности как бюджетирования, так и хозяйствования в целом, а также недостаточное для этого теоретическое и методическое научное обеспечение определили актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблемы бюджетирования и внутреннего бюджетного контроля являются предметом исследования отечественных и зарубежных экономистов.

Значительная часть научных работ посвящена теоретическим вопросам организации внутреннего контроля в процессе бюджетирования. Эволюцию содержания категории бюджет рассматривают А. Н. Азрилиян, Б. И. Валуев, С. И. Екимов и др. Особенностям бюджета промышленного предприятия посвящены публикации В. Скляренко, К. В. Щиборща, Е. Н. Харитоновой, В. Н. Самочкина, А. А. Калюкина, Дж. К. Шима, И. Хорнгрена. Методологические принципы и содержание стадий процесса бюджетирования отражают исследования И. А. Бланка, В. В. Гамаюнова, А. Кинга, Т. В. Сизовой,

B. Е. Хруцкого. Классификационные признаки и организационное обеспечение внутреннего контроля затрат раскрыты в трудах Л. И. Евенко, О. Г. Танашевой, Т. С. Рябовой, А. Д. Шеремета, Э. Дж. Долана, А. Штоффа. Основы эффективности управления производственными затратами промышленного предприятия выявлены А. А. Голиковым, А. Ю. Денисовым, П. Д. Друкером,

C. А. Ждановым.