Внутренний финансовый контроль как фактор эффективного управления предприятием тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Козюра, Тимофей Владимирович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Внутренний финансовый контроль как фактор эффективного управления предприятием"
Министерство образования Российской Федерации
Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова
На правах рукописи
Козюра Тимофей Владимирович
Внутренний финансовый контроль как фактор эффективного управления предприятием
Специальность 08.00.05 - "Экономика и управление народным хозяйством"
Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
Москва-2003
Диссертация выпонена на' кафедре "Экономика производственных предприятий" Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова
Научный руководитель
- доктор экономических наук, профессор Паламарчук Александр Семенович
Официальные оппоненты
- доктор экономических наук профессор Фельдман Арсений Борисович
- кандидат экономических наук профессор Озира Виталий Юрьевич
Ведущая организация
- Институт экономики и управления в промышленности
Защита состоится 28 ноября 2003 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета К 212.196.03 Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова по адресу: г. Москва, Стремянный пер., 36, ауд.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке академии.
Автореферат разослан 28 октября 2003 г.
Учёный секретарь диссертационного совета
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Современный этап функционирования хозяйствующих субъектов в Российской Федерации - этап изменения внешней и внутренней среды хозяйствования, характеризующийся высокой неопределенностью и нестабильностью, заключающийся в усилении конкурентных отношений (прежде всего со стороны иностранных и созданных с привлечением иностранного капитала компаний). Отечественным предприятиям и организациям приходится действовать в условиях стремительной смены и развития технологий, жесткой конкурентной среды, растущей диверсификации бизнеса, противоречивости отечественного законодательства. Одним из главных факторов создания конкурентоспособности предприятий является эффективное управление, основанное на качественной, достоверной и поной информации об управляемом объекте.
Применяемые в настоящее время методы экономического управления, базирующиеся на унаследованных во многом по инерции способах расчета издержек, цен, планов производства и сбыта, на старых методиках учета и анализа, не могут обеспечить дожного результата. Современные условия обуславливают качественное изменение всех рычагов управления предприятием. Одним из важнейших составных элементов системы принятия и реализации эффективного управленческого решения является внутренний контроль, который в современных условия приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления. Эффективный внутренний контроль, обеспечивая менеджеров своевременной информацией, способствует достижению качественного результата управленческой деятельности. В соответствии с этим, внутренний контроль на предприятии ориентирован главным образом на обеспечение основных показателей эффективности функционирования в современных условиях: организации на отраслевых рынках, своевреме
устойчивое положение
^сШВДШЯЙЙ^
БИБЛИОТЕКА С. Петербург ОЭ
производства и управления организации к перманентно меняющейся внешней среде, признание организации субъектами рынка и общественностью. В широком смысле эффективная система внутреннего контроля (СВК) в конкурентной среде является гарантией успешной деятельности организации.
Одним из важнейших элементов системы внутреннего контроля на предприятии выступает внутренний финансовый контроль (ФК). Доминирующая роль финансового контроля определена способностью финансов количественно отображать ход воспроизводственного процесса, что позволяет его всецело контролировать. ФК призван обеспечить максимально эффективное использование как финансовых, так и других видов ресурсов во всех сферах хозяйствования. Внутренний финансовый контроль содействует реализации экономической политики, выработанной руководством, позволяет систематизировать финансовые и информационные потоки, вооружить управленческий аппарат реальным видением процессов, происходящих на предприятии для принятия оптимальных управленческих решений. ФК даёт возможность собственникам предприятий оценить увеличение или уменьшение доли собственного капитала, определить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия.
Оптимизация финансово-производственной деятельности, повышение эффективности развития предприятия дают возможность представить его в наиболее выгодном свете для кредиторов, инвесторов и покупателей, выделить преимущества перед конкурентами. Информационная прозрачность предприятия, обеспеченная эффективным внутренним финансовым контролем способствует повышению ответственности руководства предприятия перед собственниками, акционерами, трудовым колективом, надзорными органами.
В современной российской экономике растет число предприятий, имеющих дочерние структуры, появление ходинговых фирм стало массовым явлением. Существенным условием формирования эффективного центра управления ходинговой структурой является организация надёжного административного (управленческого) и финансового контроля. Внутренний
контроль является эффективным инструментом достижения как тактических, так и стратегических целей головной организации ходинга.
Отечественная наука испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих аспекты организации и эффективного функционирования систем внутреннего финансового контроля на предприятиях с учётом современной специфики
В настоящее время приобретают особую актуальность теоретические вопросы внутреннего финансового контроля, его организации и методики в целом. Помимо этого существует ряд вопросов практического разрешения узловых проблем, связанных с организацией и эффективным функционированием контрольных служб на современных предприятиях с учетом накопленного отечественного и зарубежного опыта, создания системы, позволяющей выявлять и оценивать риски в системе внутреннего контроля и определять уровень качества контролирующих органов.
Разработанность вопроса. Исследование вопроса теории и практики финансового контроля за деятельности организаций проводилось многими отечественными и зарубежными специалистами. При работе над диссертацией автор опирася на работы учёных и специалистов - практиков Алахвердяна Д.А., Андреева В.Д., Белобжецкого И.А., Белухи Н.Т., Бирмана A.M., Бурцева В.В., Бутынца Ф.Ф., Вознесенского Н.Г., Гаджиева Н.Г.. Данилевского Ю.А., Крейниной М.Н., Кондракова Н.П., Кочерина Е.А., Крамаровского A.M., Наринского A.C., Соловьева Г.А., Стоянова Е.А., Стояновой Е.С., Солодова А.К., СуйцаВ.П., Черноморда П.В., Шеметова В.Н., Шеремета А. Д..
Основная научная база по вопросам методологии контроля и анализа деятельности предприятий накоплена в период существования административной системы управления и связана, в основном с организацией и проведением контрольно-ревизионной работы. Предметом ревизий выступали материально-вещественные процессы с целью воздействия на производство, распределение и обращение продукции в ее натуральной форме. При ревизиях в основном рассматривалась одна производственная сторона: выпонение
договоров поставок, соответствие выпускаемой продукции плану, который составляся на основе заключённых договоров и заказов. Вторая же сторона -финансовая оставалась не раскрытой. Такой подход в определенной мере сужал круг предметов контроля, что не оправдано ни в одном из случаев его проведения.
Существенные изменения условий функционирования российских предприятий потребовал пересмотра принципов организации и подходов к проведению контрольной деятельности. Возникла необходимость переосмысления места и роли внутреннего финансового контроля в общей системе управления предприятием, совершенствования механизма контроля с целью повышения его эффективности.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель
диссертационной работы - на основе исследования теоретических и организационно-методологических проблем, представить научно-
обоснованные рекомендации по организации эффективной системы внутреннего финансового контроля в условиях воздействия рискового спектра, позволяющей обеспечивать руководителей предприятия своевременной, достоверной и поной информацией для принятия необходимых управленческих решений
Достижение поставленной цели потребовало решение следующих задач:
- исследовать теоретические аспекты внутреннего контроля как элемента системы управленческого учёта на предприятии;
- рассмотреть влияние механизма системы внутреннего контроля для повышения эффективности принятия управленческих решений;
- выделить и обосновать принципы эффективности внутреннего контроля на основе анализа системы внутреннего финансового контроля;
- на основе принципов эффективности СВК систематизировать и провести анализ применения современных методов внутреннего контроля, предложить пути по практическому применению и совершенствованию
- методов финансового контроля на основе изучения опыта отечественных предприятий;
- разработать рекомендации по организации контрольных служб на современных отечественных предприятиях на примере предприятий различных видов деятельности и форм собственности;
- разработать организационную структуру службы внутреннего контроля предприятия, позволяющую с наименьшими затратами выявлять отклонения в работе предприятия и оперативно информировать руководство;
- определить понятие риска в системе внутреннего контроля и разработать методику, позволяющую оценить степень влияния рискового события на эффективность СВК.
Предметом исследования является методология и практика внутреннего финансового контроля как фактора определяющего качество управленческой деятельности на предприятии и пути повышения его эффективности.
Объектом диссертационного исследования послужила организация и регулирование потоков финансовых и иных видов ресурсов предприятия в ходе финансово-хозяйственной деятельности отечественных предприятий различных форм собственности.
Научную новизну составляют следующие теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования:
- на основе анализа теории и практики финансового контроля раскрыты эффективные методы его применения в условиях влияния дестабилизирующих факторов на экономику предприятия;
- сформулированы и обоснованы принципы организации эффективной системы внутреннего контроля, следование которым позволяет создать эффективную систему контроля;
- допонена систематизация и осуществлен анализ современных методов внутреннего финансового контроля, применяемых на предприятии;
-8- исследованы проблемы организации и методики внутреннего финансового контроля и предложены разработки для внутреннего финансового контроля;
- предложена модель организационной структуры службы внутреннего финансового контроля промышленного предприятия, позволяющая максимально поно реализовать на практике принципы эффективной организации внутреннего контроля с учётом современной отечественной практики;
исследовано понятие риска в системе внутреннего контроля, обосновано наличие и влияние факторов, обуславливающих величину риска, а также предложена методика, позволяющая оценить степень влияния рисков на результат контрольной деятельности и эффективность системы внутреннего контроля.
Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в том, что на основе теоретического и практического обобщения вопросов, связанных с организацией внутреннего финансового контроля, выработаны рекомендации и предложения, позволяющие обеспечить соответствие уровня организации и методики проведения внутреннего финансового контроля задачам управления хозяйствующего субъекта, а также повысить его эффективность.
Материал, представленный в работе, может быть полезен для органов управления хозяйствующих субъектов, в чьих интересах проводится внутренний финансовый контроль, поскольку именно руководитель предприятия заинтересован в получении качественной и достоверной информации об управляемом объекте и в его компетенции находится рассмотрение и утверждение методической базы контроля.
Предложенные в диссертации рекомендации по организации и структуре отделов контроля на современном отечественном предприятии, модель рискового спектра системы внутреннего контроля, методика оценки эффективности и оптимизации системы внутреннего контроля представляют
практический интерес для предприятий, производящих как продукцию производственно-технического назначения, так и товары народного потребления. Выпоненные разработки позволяют создать эффективную систему внутреннего финансового контроля в условиях влияния дестабилизирующих факторов, которая в свою очередь позволяет сохранить и эффективно использовать ресурсы предприятия; своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски, включая риски при принятии ответственных управленческих решений.
Результаты исследования внутреннего финансового контроля могут использоваться при планировании и организации специализированных служб внутреннего контроля на современных отечественных предприятиях, а также в научно-практических разработках по дальнейшему развитию систем контроля коммерческих организаций.
Основные положения диссертации могут быть рекомендованы специалистам в области внутреннего финансового контроля с целью повышения качества управления предприятием, оценки воздействия рисков на систему контроля и определения её эффективности. Предложенные модели определения рискового спектра и оценки эффективности системы внутреннего финансового контроля могут быть использованы руководителями предприятий при оценки целесообразности внедрения и содержания служб контроля, а также внешними аудиторами для оценки состояния контрольной среды организации.
Апробация результатов проведенного исследования. Выпоненные исследования позволили разработать Положение по организации службы внутреннего финансового контроля ООО "Пластметал" (г. Реутов). На основе предложенной модели определения рискового спектра и методики, позволяющей оценить степень влияния рисков в системе внутреннего контроля, и модели оценки эффективности системы внутреннего контроля проведено комплексное тестирование, определены коэффициенты эффективности и оптимизированы системы внутреннего контроля ряда
предприятий, в частности ООО "Пластметал" (г. Реутов), ООО " Пластметапл" (г. Камышин), ООО "Питерстройметал" (г. Санкт-Петербург), ООО "Бетон-М" ("Пластметал" г. Дзержинск). Основные результаты исследования изложены в статьях, докладывались и обсуждались на XIV международных Плехановских чтениях (2001 год). Материалы диссертации используются в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по курсу "Экономика предприятия (фирмы)" РЭА им. Г.В. Плеханова.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 170 страницах машинописного текста. Состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит схемы, таблицы и рисунки в тексте, а также список использованной литературы и 8 приложений. Список рассматриваемых в диссертации вопросов представлен в таблице 1 на 11 странице автореферата.
Таблица 1
Структура диссертационной работы
Наименование
Глав Параграфов
Введение
Глава 1. Основы внутреннего финансового контроля 1.1. Внутренний контроль в системе управления предприятием
1.2. Место и значимость финансового контроля в системе внутреннего контроля на предприятии
1.3. Принципы организации системы внутреннего контроля на предприятии
Глава 2. Организационно-экономические вопросы внутреннего контроля 2.1. Систематизация и анализ методов, применяемых при осуществлении контроля в экономической сфере
2.2. Вопросы организации контрольной деятельности на уровне хозяйствующего субъекта
2.3. Возможность и необходимость создания службы внутреннего контроля на производственном предприятии
Глава 3. Оценка эффективности и оптимизация системы внутреннего контроля в условиях предпринимательских рисков 3.1. Учёт риска в системе внутреннего финансового контроля на предприятии
3.2. Оценка эффективности и оптимизация системы внутреннего финансового контроля
Заключение
Библиографический список
приложение
СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Первая группа проблем, рассматриваемых в работе, связана с изучением внутреннего контроля как основополагающего элемента системы управления современным предприятием. В работе рассматривается и анализируется сущность процесса внутреннего контроля, его цели и задачи, место и значимость в системе управления предприятием; даётся характеристика состояния теоретической базы исследования, определены позиции по вопросам теории внутреннего финансового контроля и его организации.
Анализ показал, что современная наука управления организацией рассматривает СВК не только как функциональную систему, способную проверять и выявлять нарушения, злоупотребления, виновных лиц в хозяйственной сфере, сколько как механизм, способный повысить качество и эффективность процесса воздействия на управляемый объект. Исследование показали наличие целевой переориентации внутреннего контроля под воздействием современных требований, предъявляемых внешней и внутренней средой предприятия.
Современные условия хозяйствования, характеризующиеся значительным влиянием дестабилизирующих факторов на хозяйственную деятельность предприятий, требуют изменения направленности и значения всех элементов управления хозяйствующим субъектом, в том числе и контроля, что требует создания более качественной и эффективной СВК, основанной на следующих моментах: проведение контроля в интересах собственников, разграничение контролируемых вопросов, повышение квалификационного уровня контролёров, возможность использования контроля в качестве информационного источника при осуществлении оперативного руководства.
Внутренний контроль является неотъемлемым "обособленным" элементом процесса управления, помимо этого контроль присутствует на всех стадиях управления, взаимодопоняя и корректируя их. Необходимо подчеркнуть важность контроля в качестве средства осуществления обратной
связи. Обратная связь проявляется в том, что результаты воздействия контроля на объект управления используются не только для принятия конкретного решения по данному объекту, но также и для корректировки самого управления, осуществления его стратегии и тактики.
СВК предоставляет руководителю информацию путем проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности организации или углубленных целевых проверок отдельных её аспектов. Полученная в ходе проверок информация носит более оперативный характер (что очень ценно при принятии управленческих решений), она более достоверная, детализированная, в силу того, что проводится по инициативе (поручениям) руководителей в большей степени удовлетворяет потребности руководителей в информации нужного качества. Следовательно, в современных условиях главенствующей целью внутреннего контроля является информационная прозрачность объекта управления для возможности принятия эффективных управленческих решений на основе полученной информации.
Современное предприятие осуществляет свою деятельность в рамках внешнего правового поля, помимо этого хозяйствующие субъекты дожны разрабатывать "внутренние" нормы и правила. Внутренний контроль в этом случае позволяет создать на предприятии режим строго следования внутренним правилам посредством контроля над их испонением.
В целях определения теоретических аспектов внутреннего финансового контроля в первой главе диссертационного исследования представлен анализ определений финансового контроля, сравнение взглядов на предмет и принципы организации ФК.
Анализ теоретических основ внутреннего финансового контроля позволяет сделать следующие выводы.
Внутренний финансовый контроль следует рассматривать как понятие многоаспектное. Наиболее значимые аспекты внутреннего финансового контроля, выделены нами в результате исследования, а именно внутренний финансовый контроль является основополагающим элементом управления
предприятием, представляет собой деятельность по обеспечению функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с заранее определенными финансовыми целями, систему субъектов, осуществляющих контрольные мероприятия.
Основное отличие финансового контроля от других видов контроля это его предмет. Предметом внутреннего финансового контроля являются приоритетные финансовые показатели и денежно-стоимостные потоки, получающие своё отражение в финансовой информации.
Основа организации эффективной СВК - совокупность принципов эффективности контрольной деятельности. Автором сформулированы основные принципы организации СВК, наиболее значимые из которых, по нашему мнению, следующие:
- принцип независимости систем контроля;
- ответственности контролёров;
- разделения обязанностей при проведении контрольных мероприятий;
- своевременности результатов проверок;
- непрерывности контроля;
- глобальности в рамках хозяйствующего субъекта;
- принцип обязательности.
При анализе теоретических основ организации внутреннего финансового контроля, сделан вывод о необходимости рассмотрения организации внутреннего финансового контроля как системы и как процесса.
Среди уровней организации системы внутреннего финансового контроля, по нашему мнению, следует выделить: сложно структурированные системы контроля на предприятиях с разветвленной филиальной сетью, самостоятельные системы контроля на уровне отдельно взятых предприятий, уровень при котором происходит совмещение обязанностей контролёра с другими функциями. Система внутреннего контроля складывается из организации технологии контроля и организации работы испонителей, с учётом принципов эффективности и требований к её организации.
При рассмотрении финансового контроля как процесса следует учитывать следующие аспекты: содержание процесса, организация процесса, технология процесса. Основная проблема совершенствования процесса контроля это - выработка инструментария контрольных действий. Решением данной проблемы, по нашему мнению, может стать разработка внутрифирменных инструкций по проведению ФК на основе общегосударственных стандартов. Анализ практической работы подтверждает необходимость разработки правил и рекомендаций контрольных действий, более совершенных методов контроля, позволяющих учитывать отраслевую специфику предприятий.
Вследствие, изменения направленности внутреннего финансового контроля, усиления его значимости в процессе руководства предприятием, появления новых субъектов его осуществляющих, нами разработаны рекомендации по улучшению организации контрольных систем современного предприятия, повышению их эффективности в условиях влияния дестабилизирующих факторов внешней и внутренней среды.
Во второй группе проблем рассматриваются основные вопросы организации контрольной деятельности на уровне хозяйствующего субъекта, предложена систематизация и осуществлен анализ методов и форм внутреннего финансового контроля. Обоснована необходимость и возможность создания самостоятельных служб контроля, даны практические рекомендации по организации и оптимизации их деятельности на современном отечественном предприятии.
Автором работы систематизированы существующие на сегодняшний день методы внутреннего финансового контроля, представлены взгляды ученых -практиков о составе методов фактического, документального и логического контроля, и области их применения. Анализ практической деятельности внутренних контролёров позволил выделить наиболее применимые и действенные методы внутреннего финансового контроля.
Обращает на себя то обстоятельство, что не все методы контроля применимы в различных организациях, это даёт нам основание говорить о наличии общей и специальной методики внутреннего финансового контроля. Наличие общей методики обусловлено наличием законодательных актов, обеспечивающих единообразие ведения учёта финансово-хозяйственной деятельности, и единым центром в лице Министерства финансов РФ. Наличие специальной методики обусловлено отраслевыми особенностями ведения учёта, определения себестоимости, наличием учетной политики организации.
На основании анализа методов внутреннего финансового контроля сделан вывод о том, что они в целом направлены на осуществление последующего контроля и не способны обеспечивать в поной мере выпонение требований оперативного управления предприятием. Основная причина, по нашему мнению, применения имеющихся методов для последующего контроля, кроется в использовании при осуществлении контроля информации бухгатерского учёта, нацеленного на отбор показателей и результатов на определенную дату.
Изменения направленности внутреннего финансового контроля предполагает разработку необходимой методики при осуществлении предварительного и текущего контроля, информация которого наиболее ценна для руководителей предприятий. Методика внутреннего финансового контроля дожна учитывать различия между методикой последующего контроля и методикой предварительного и текущего контроля.
В основе разработки методики предварительного и текущего контроля нами предложено использовать аналитические методы, которые предлагается разделить на три уровня.
Первый уровень - это аналитические методы на логическом уровне, характеризующиеся определенным субъективизмом, примером данных методов могут служить, по нашему мнению, экспертные оценки, тестирование и логические сравнения.
Второй уровень представлен классическими методами анализа хозяйственной деятельности и финансового анализа: цепных подстановок,
неарифметических разниц, балансовый, простых и сложных процентов, сравнения.
В основе методов третьего уровня лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости: методы экономической статистики (средних и относительных величин, индексный, группировки) и математическо-статистические методы (корреляционный анализ, регрессивный анализ).
Анализ практики организации систем внутреннего финансового контроля на современном этапе позволяет выявить два основных уровня субъектов контрольной деятельности.
Первый уровень - это собственник организации. В данном случае контрольная функция реализуется либо через руководителя, либо чрез ревизионную комиссию, избираемую общим собранием участников, акционеров. Как показывает практика деятельности большинства
хозяйствующих субъектов функционирование ревизионных комиссий закреплено Уставом организации, но на практике либо не осуществляется вовсе, либо носит формальный характер. Деятельность ревизионных комиссий заменена осуществлением внешнего аудита из поля зрения, которого ускользают важные вопросы, касающиеся стратегического финансового управления организацией.
Второй уровень - это службы внутреннего аудита (контрольно-ревизионные службы), входящие в структуру предприятия. Анализ практики функционирования подобных структурных подразделений позволяет сделать вывод о наличии целого ряда проблем, связанных с организацией их деятельности. Создание СВК предлагается проводить как с учётом специфики каждой конкретной организации, так и с учётом установленных целей, правил и рекомендаций. Автором исследования определен и обоснован перечень целей и принципов, которые необходимо учитывать при организации действенной и эффективной системы внутреннего финансового контроля.
Успешное функционирование контрольной системы во многом определяется продуманной и грамотной организацией контрольного процесса, состоящего из нескольких этапов, имеющих определенное содержание и осуществляющихся путём соответствующей подготовки (См. схема 1). Основные проблемы, по мнению автора, в контрольной работе связаны с планированием и документальным оформлением процесса и результатов контроля.
Схема 1.
Этапы процесса финансового контроля
Подготовка к проверке
Подбор контрольно-ревизионной группы; Сбор необходимой информации и сведений об объекте;
Составление программы проверки, рабочего плана кажлого оабогаика
Проведение проверки
- Организация работы на объекте контроля;
- Контрольные действия;
- Обобщение и оформление материалов контрольной работы
Реализация материалов проверки
Непрерывные действия
Подготовка проекта решения по материалам проверки;
Разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений, Контроль за выпонением решений
Документирование проводимой работы; Обеспечение качества проверки; Консультирование с экспертами в связи с особыми проблемами
В целях повышения эффективности проведения контрольных мероприятий рекомендуется разработка, как общих планов-программ процесса контроля, так и индивидуальных типовых программ по отдельным участкам проверки. Помимо этого, действенности финансового контроля, а также использованию его в оперативном управлении организацией будет способствовать научно разработанная система учёта и документирования информации в процессе контроля. Автором исследования предложен ряд методологических и организационных вопросов, решение которых позволит создать единую информационную систему об объекте проверки. В частности предлагается определить в части методологии следующие моменты: - объем и состав информации для каждого объекта проверки;
-18- объем и состав информации для каждого этапа проверки, исходя из целей ее проведения;
- источники информации (сбора доказательств) и порядок их получения;
- порядок ее документирования и обработки (или анализа собранных доказательств);
- порядок хранения и поиска информации, а также доказательств, как части информации.
В части организационных вопросов рекомендуется распределение ответственности при документировании блоков информации по принципу "многоступенчатой ответственности" руководитель - испонитель.
Одним из важнейших элементов системы документирования является разработка унифицированных форм рабочих документов и правил их запонения направленная на повышение эффективности контрольной работы, а также на применение запоненных форм в оперативном финансовом управлении предприятием.
Наряду с решением организационно-методологических проблем процесса внутреннего финансового контроля, в современных условиях требует своего разрешения задача экономического обоснования и структурной организации отделов и служб контроля в системе управления современным предприятием.
На основе анализа практического опыта создания контрольного подразделения в составе ООО "Пластметал" г. (Реутов), автором исследования предложена последовательная схема этапов создания контрольного подразделения в структуре управления промышленным предприятием. Предложенная последовательность организации службы контроля позволят руководству организации более детально определить цели и функции, разработать внутреннюю структуру и схему информационного взаимодействия с другими службами отдела внутреннего финансового контроля.
Следуя принципам эффективной организации системы внутреннего и беря во внимание функциональную специфику отдела внутреннего контроля, предложена иерархическая подчиненность службы внутреннего контроля
непосредственно общему собранию участников обществ, совету директоров и ревизионным комиссиям. Тем самым, данная структурная подчиненность службы позволяет оградить работников СВК от влияния ответственных решений администрации предприятия в области контроля.
Учитывая методологические и организационные вопросы, связанные с функционированием системы внутреннего контроля, а также накопленный практический опыт, разработана организационная структура службы внутреннего финансового контроля ООО "Пластметал" (г. Реутов). Предложенная линейная организационная модель отдела позволяет распределять ответственность за правильное оформление блоков информации, полученной в ходе проверок, по принципу "многоступенчатого контроля". Помимо этого в данной схеме на основе систематизированного хранения документов формируется банк данных (архив) информации, необходимой для последующих контрольных мероприятий. Задачи по разработке и документальному закреплению программ контрольных мероприятий; исходя из методологических аспектов обработки информации, определению её состава, источников, порядка документирования и хранения возложены на блок методического обеспечения службы внутреннего контроля.
Особое внимание при организации службы внутреннего контроля следует уделять профессиональному уровню контролёров. С этой целью рекомендуется разработка кадровыми службами предприятия анкет и тестов, позволяющих определить профессиональную компетентность работников службы. В данном случае следует принять во внимание опыт тестирования, используемый российскими банками при наборе персонала службы внутреннего контроля.
Особо актуальным вопросом организации служб внутреннего контроля является создание согласованного механизма контроля на предприятиях имеющих широкую филиальную сеть. В данном случае возникает проблема большой трудоёмкости проведения комплексных проверок финансово-хозяйственной деятельности филиалов. Применение системы мониторинга, основанной на анализе финансовой и бухгатерской отчётности, использовании
материалов внешних контролирующих органов. По нашему мнению, для проведения сплошного и качественного контроля финансового состояния дочерней структуры не достаточно оценки бухгатерского баланса и других стандартных бухгатерских документов. Для поного контроля финансового состояния дочернего предприятия рекомендуется использовать следующие документы:
- ОДДС (отчет о движении денежных средств) - представляет собой демонстрационную форму, детально отражающую источники денежных средств, использование денежных средств по операциям, другие расходы предприятия.
- Отчет о финансовых результатах - позволяет выявить структуру затрат и источники прибыли, в нем указывается начисленные расходы на оплату труда всех работников, структура амортизационных отчислений, структуру затрат по видам продукции и ряд других параметров; данный отчет содержит разбивку на прямые, общие, административные и сбытовые расходы.
Создание единой электронной базы данных с непрерывным доступом контролёров, позволит создать на наш взгляд наиболее действенную и менее затратную систему внутреннего финансового контроля.
К третьей группе проблем отнесена разработка методики, позволяющей выявить и оценить степень влияния рисков на результат контрольной деятельности службы внутреннего контроля на производственном предприятии. Вследствие того, что риск в системе контроля избежать невозможно, главная задача предвидеть риск, правильно оценить и снизить возможные потери от его воздействия. Эффективность работы системы внутреннего контроля зависит от умения руководства службы контроля выявить факторы, определяющие уровень риска, связанного с профессиональной деятельностью, установить их предельно допустимый уровень; определить направления по нейтрализации.
Субъект риска СВК - это руководство службы внутреннего контроля, т.е. лица, колектив, принимающие ответственные решения в ходе проведения контрольных действий.
Объект риска СВК - это процесс выявления отклонений в различных областях деятельности предприятия.
На основе анализа факторов, определяющих риск в системе внутреннего контроля, автором выделены виды рисков СВК и предложена их классификация (схема 2.)
Схема 2.
Классификация рисков контрольной деятельности предприятия.
Внутренние рнски (риски деятельности контролёра)
Риск недостоверности данных бухгатерского учёта
Риск несоответствия уровня профессиональных навыков
Риск выбора средств и времени проведения контрольных меоопоиятий
Риск необнаружения нарушений проверяемого объекта
Риск недобросовестности контролера
Риск небрежности контролёра
Риск принятия неверных тактических решений руководителем отдела контроля в ходе проверки
Результат процесса внутреннего контроля
Страновой
Макроуровень
Общеэкономический
Фискально-монетарный
_ Социально-экономический
Риск форс-мажорных обстоятельств
Внешние риски
Микроуровень
_ Финансовый
Предпринимательский
Коммерческий _
_ Кредитный
Маркетинговый _
Транспортный
Процентный
Инновационный
_ Налоговый
_ Инфляционный
Инвестиционный
_ Упущенной выгоды
Наиболее существенное влияние, по мнению автора, на результат контроля оказывает риск недостоверности данных бухгатерского учёта. Достоверность данных бухгатерского учёта подразумевает отсутствие
существенных ошибок и искажений, которые обусловлены факторами риска недостоверности данных бухгатерского учёта. В этой связи в работе представлены и проанализированы факторы риска бухгатерского учёта:
-уровень квалификации работников бухгатерии;
-частая ротация кадров на такой ключевой позиции, как главный бухгатер предприятия;
-нехватка квалифицированного персонала в системе учёта;
-наличие паралельного учёта хозяйственных операций;
-уровень автоматизации бухгатерского учёта;
-быстрое изменение законодательства в области учёта и налогообложения;
-наличие редких, нестандартных хозяйственных операций, которые носят несистематический характер;
Помимо этого, в работе предложена классификация ошибок и искажений в первичных документах, учётных регистрах и отчетности.
Оценку риска недостоверности данных бухгатерского учёта предлагается проводить с применением метода тестирования системы организации бухгатерского учёта на предприятии по пяти направлениям:
- операции со средствами производства как собственными, так и заемными;
- операции с предметами производства, готовой продукцией, товарами;
- операции со средствами обращения;
- операции с контрагентами;
- операции по расчетам с бюджетом.
Автором исследования разработаны и представлены анкеты по 5-ти направлениям учёта, на основе которых проведено тестирование головной организации и филиалов ООО "Пластметал" (г. Реутов). Ответ на вопрос оценивается как "+", если ответ положительный или "-", если ответ отрицательный. В результате подсчитывается общее количество ответов и количество отрицательных ответов и рассчитывается доля отрицательных
ответов. Данное действие производится с каждым тестом. Полученные отрицательные оценки складываются и округляются. В результате получается общее количество отрицательных ответов. ОРБУ (оценка риска бухгатерского учета) производится следующим образом: Оценка РБУ (1-5 тесты оценки) = n/N, где: п - количество отрицательных ответов; N - общее количество вопросов, на которые получен ответ. Итоговая оценка риска определяется как сумма по пяти разделам, соответствующим тестам.
ОРБУ = ОРБУ 1 + ОРБУ2 + ОРБУЗ + ОРБУ4 + ОРБУ5.
Анализ практики тестирования позволил выявить градацию оценки риска:
если количество отрицательных ответов свыше 3, то риск оценивается как высокий;
если количество отрицательных ответов свыше 1, то риск оценивается как средний;
если количество отрицательных ответов менее 1, то риск оценивается как низкий.
Для оценки влияния совокупного риска на систему внутреннего контроля, выявления, описания и оценки любых видов рисков (с учётом отраслевой, ситуационной, региональной специфики), по мнению автора целесообразно воспользоваться предложенной моделью рискового спектра системы внутреннего контроля, учитывающей потери в системе контроля и причины их возникновения. В теоретическом смысле данная модель позволяет учитывать все возможные сочетания "причины риска - потери от наступления события" и в это смысле является основой для диагностики и управления рисками в системе контроля. В практическом смысле модель позволяет адресно анализировать возможные потери от наступления рисковых событий и взаимодействие между внутренними и внешними факторами риска, выявлять слабые участки в контрольной среде предприятия.
Четвертая группа проблем связана с разработкой, обоснованием и анализом применения методики, позволяющей определить эффективность и оптимизировать систему внутреннего финансового контроля в условиях
предпринимательских рисков. Основной задачей внутреннего контроля на предприятии является снижение финансовых потерь и финансово-экономических упущений, возникающих по различным причинам, а также предоставление неискаженной, достоверной информации об объекте управления. В условиях оптимизации издержек предприятия на содержание управленческого аппарата, встаёт проблема определения эффективности системы внутреннего контроля (СВК), результата действия и сравнение результата с совокупными затратами на содержание системы.
Результат действия целесообразно представить следующим образом:
Н Ч 1-10
где Я Ч результат функционирования системы контроля;
Ьо Ч потери (убытки) в условиях отсутствия контроля;
Ь1 Ч потери (убытки) при действующей системе контроля.
Экономия потерь от внедрения СВК: Е = И - С,
где Е Ч экономия потерь;
С Ч стоимость системы контроля.
Для определения эффективности СВК автором исследование предложена методика, позволяющая оценить и сопоставить потенциальные убытки предприятия, результат действия СВК и затраты на её содержание.
Последовательность проведения комплекса мероприятий в рамках определения эффективности СВК и её оптимизации представлена на схеме №3.
Схема 3.
Методика определения эффективности и оптимизации системы внутреннего контроля предприятия в условиях предпринимательских рисков.
1. Разработка факторной модели предприятия П = (в, О, А), Э- модель структура предприятия, О - модель деятельности предприятия, А - модель внешней среды.
2. Разработка факторной модели риска: X = / (ЕХ^; X" = / (БХт), модель риска предприятия является подмножеством факторной модели предприятия и содержит элементы, входящие в неё, X - элемент модели риска, соответствующий элементу модели предприятия.
2.1 Отбор рискосодержатцих факторов элементов модели предприятия.
2.2 Экспертная оценка вероятности ущерба. рт- вероятность наступления событий в соответствии с набором факторов, обуславливающих убыток.
2.3. Экспертная оценка величины ущерба. 1т - ущерб от наступления события оценивается экспертным путём с учётом значения соответствующих факторов модели предприятия.
2.4. Определение прогнозируемых убытков, Ьш. Совокупность убытков от каждого из элементов риска можно представить Ь = р 11
3. Разработка модели системы контроля Б = / (8]), в данной модели описывается СВК, в которой для каждого j - элемента факторной модели риска имеется j -элемент системы контроля, предназначенный для защиты предприятия от этого элемента риска.
3.1 Экспертная оценка вероятности защиты, рм
3.2 Экспертная оценка степени защиты, Ст представляет собой долю снижения убытка, которая достигается при срабатывании защиты.
3.3 Определение прогнозируемых убытков с влиянием системы контроля, Ьят
4. Оценка стоимости системы контроля. С = 1С + Ст,
4.1 Калькуляция первоначальных затрат, 1С
4.2 Калькуляция текущих затрат, Cm
4.3 Оценка стоимости первоначальных затрат во времени, С ,с = 1С + Р,с Необходимо учесть доход на первоначальные затраты, который бы обеспечило я альтернативное вложение средств Рк = (/С(1 + г)' - 1С)
4.4 Оценка стоимости текущих затрат во времени, Сет с ст = (с. + Рт ) я ,я Необходимо учесть доход на текущие затраты, который бы обеспечило альтернативное вложение средств _ у С. Kiu гу
5. Оценка эффективности элементов системы контроля
5.1 Определение результата действия элемента, Я,,, = Ьш - ЬШ1
5.2 Определение эффективности элемента, Бш = Кл, - (Сш + РД);
5.3 Определение коэффициента эффективности элемента,
р = _т_
" С. + Р.
6. Оценка эффективности системы контроля в целом
6.1 Определение результата действия системы, К. = Ьо - Ь]
6.2 Определение эффективности системы, Е = Я - С
6.3 Определение коэффициента эффективности системы, ^ _ Я
7. Оптимизация системы
7.1 Отбор и исключение элементов системы с коэффициентом эффективности, 1Гт<1
7.2 Отбор и исключение элементов с наименьшим значением Гт
7.3 В случае повышения эффективности системы в целом необходимо продожать исключение элементов с наименьшим значением
7.4 В случае понижения эффективности системы в целом необходимо вернуть последний исключенный элемент системы
Предложенная методика определения эффективности и оптимизации системы внутреннего контроля предприятия разработана с учётом теоретических предпосылок построения системы контроля, помимо этого в основу построения моделей рисков и системы внутреннего контроля положен принцип субъективной оценки вероятности возможных убытков и влияния СВК на потери предприятия. Применение данной методики позволяет решить
задачу создания адекватной для имеющихся условий СВК, позволяет оценить степень воздействия СВК на величину степени риска и построить эффективную модель СВК в условиях ' ограниченности ресурсной базы организации. Предложенная программа моделирования и оптимизации контрольной системы даёт возможность наглядно продемонстрировать собственникам и руководству предприятия целесообразность инвестирования средств на создание и развитие системы внутреннего контроля организации.
Библиографическое описание публикаций
1. Козюра Т.В. Роль финансового планирования в повышении эффективности современного предприятия /Четырнадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных работников - М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2001. (0,05 п.л.)
2. Экономический атлас предприятия (фирмы)/ Под ред. проф. О.И. Вокова, проф. В.Я. Позднякова, доц. Е.П. Моргуновой./ Козюра Т.В. Раздел II, подраздел 7 (совместно с В.Я. Поздняковым и Е.П. Моргуновой). - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. (0,375 п.л.)
3. Понятие рисков в системе внутреннего контроля предприятия и их классификация // Современные аспекты экономики - Санкт-Петербург, 2003. -Вып. 15. (0,227 п.л.)
4.Методика оценки рисков системы внутреннего контроля предприятия // Современные аспекты экономики - Санкт-Петербург, 2003. - Вып. 15. (0,27 п.л.)
Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ №128 Тираж 100 экз.
18 32 1
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Козюра, Тимофей Владимирович
Введение.
Глава 1. Основы внутрифирменного финансового контроля.
1.1. Внутренний контроль в процессе управления предприятием.
1.2. Место и значимость финансового контроля в системе внутреннего контроля на предприятии.
1.3 Принципы организации системы внутреннего финансового контроля на предприятии.
Глава 2. Организационно-экономические вопросы внутреннего контроля.
2.1 Систематизация и анализ методов, применяемых при осуществлении контроля в экономической сфере.
2.2. Вопросы организации контрольной деятельности на уровне хозяйствующего субъекта.
2.3. Возможность и необходимость создания службы внутреннего контроля на предприятии.
Глава 3. Оценка эффективности и оптимизация системы внутреннего контроля предприятия в условиях предпринимательских рисков.
3.1 Учёт риска в системе внутреннего контроля предприятия.
3.2 Оценка эффективности и оптимизация системы внутреннего контроля.!
Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний финансовый контроль как фактор эффективного управления предприятием"
Актуальность темы исследования. Современный этап функционирования хозяйствующих субъектов в Российской Федерации - этап изменения внешней и внутренней среды хозяйствования, характеризующийся высокой неопределенностью и нестабильностью, заключающийся в усилении конкурентных отношений (прежде всего со стороны иностранных и созданных с привлечением иностранного капитала компаний). Отечественным предприятиям и организациям приходится действовать в условиях стремительной смены и развития технологий, жесткой конкурентной среды, растущей диверсификации бизнеса, противоречивости отечественного законодательства. Одним из главных факторов создания конкурентоспособности предприятий является эффективное управление, основанное на качественной, достоверной и поной информации об управляемом объекте.
Применяемые в настоящее время методы экономического управления, базирующиеся на унаследованных во многом по инерции способах расчета издержек, цен, планов производства и сбыта, на старых методиках учета и анализа, не могут обеспечить дожного результата. Современные условия обуславливают качественное изменение всех рычагов управления предприятием. Одним из важнейших составных элементов системы принятия и реализации эффективного управленческого решения является внутренний контроль, который в современных условия приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления. Эффективный внутренний контроль, обеспечивая менеджеров качественной информационной базой, способствует достижению качественного результата управленческой деятельности. В соответствии с этим, внутренний контроль на предприятии ориентирован главным образом на обеспечение основных показателей эффективности функционирования в современных условиях: устойчивое положение организации на отраслевых рынках, своевременная адаптация систем производства и управления организации к перманентно меняющейся внешней среде. В широком смысле эффективный внутренний контроль в конкурентной среде является гарантией успешной деятельности организации.
Одним из важнейших элементов системы внутреннего контроля на предприятии выступает внутренний финансовый контроль. Он призван обеспечить максимально эффективное использование как финансовых, так и других видов ресурсов во всех сферах хозяйствования. Внутренний финансовый контроль содействует реализации экономической политики, выработанной руководством, позволяет систематизировать финансовые и информационные потоки, вооружить управленческий аппарат реальным видением процессов, происходящих на предприятии для принятия оптимальных управленческих решений.
Оптимизация финансово-производственной' деятельности, повышение эффективности развития предприятия дают возможность представить его в наиболее выгодном свете для кредиторов, инвесторов и покупателей, выделить преимущества перед конкурентами. Информационная прозрачность предприятия, обеспеченная эффективным внутренним финансовым контролем способствует повышению ответственности руководства предприятия перед собственниками, акционерами, трудовым колективом, надзорными органами.
В настоящее время приобретают особую актуальность теоретические вопросы внутреннего финансового контроля, его организации и методики в целом. Помимо этого существует ряд вопросов практического разрешения узловых проблем, связанных с организацией и эффективным функционированием контрольных служб на современных предприятиях с учетом накопленного отечественного и зарубежного опыта.
Основы теории финансового контроля широко освещены в работах отечественных ученых и специалистов-практиков Д.А. Алахвердяна, В.Д. Андреева, И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, Ф.Ф. Бутынца, A.M. Бирмана, В.В. Бурцева, Э.А. Вознесенского, Н.Г. Гаджиева, Ю.А. Данилевского, М.Н. Крейниной, Н.П. Кондракова, Е.А. Кочерина, A.M. Крамаровского, А.С.Наринского, Г.А. Соловьева, Е.А. Стоянова, Е.С. Стояновой, А.К. Солодова, В.П. Суйца, П.В. Черноморда, В.Н. Шеметова, А.Д. Шеремета.
Зарубежный опыт организации и методики независимого финансового контроля (аудита) исследуется в работах ученых-специалистов в области управления Р. Адамса, Р. Доджа, Д. Робертсона, А. Файоля, Р. Фамера.
Вместе с тем большая часть проблем, касающаяся организации и методики внутреннего финансового контроля, создания служб контроля на предприятиях, путей повышения эффективности контрольной деятельности, влияния рисков в контрольной среде организации нуждается в исследовании и разрешении.
Таким образом, актуальность исследования и выбор его основных * направлений определяется следующим:
1. Отсутствием достаточных научно-практических разработок по организации и методики внутреннего финансового контроля в современных рыночных условиях.
2. Необходимостью разработки предложений по практической организации и применения контрольных систем на отечественных предприятиях, а также рекомендаций по повышению эффективности контрольной деятельности.
Целью диссертационной работы является исследование теоретических и организационно-методологических проблем, определение места, роли и значимости внутреннего финансового контроля в системе управления предприятием, обобщение и систематизация научного и практического опыта по вопросам организации и методики внутреннего контроля, разработка методики оценки влияния рисков и определения эффективности системы внутреннего контроля на производственном предприятии.
Задачи, поставленные в работе, в соответствии с намеченной целью, включают:
- исследование теоретических аспектов внутреннего контроля как элемента системы управления современным предприятием;
- рассмотрение влияния механизма системы внутреннего контроля для повышения эффективности управленческой деятельности на предприятии;
- определение места, роли и значимости внутреннего финансового контроля в общей системе контроля на предприятии;
- выделение и обоснование принципов эффективности внутреннего контроля на основе анализа системы внутреннего финансового контроля;
- систематизация и анализ современных методов внутреннего контроля, предложение путей по практическому применению и совершенствованию методов финансового контроля на основе изучения опыта отечественных предприятий;
- обоснование необходимости и разработка рекомендаций по организации контрольных служб на современных отечественных предприятиях;
- определение понятия риска в системе внутреннего контроля и разработка методики оценки рисков в контрольной среде;
- анализ применения существующих методик оценки эффективности системы внутреннего финансового контроля.
Объектом диссертационного исследования является организация и регулирование потоков финансовых и иных видов ресурсов предприятия в ходе финансово-хозяйственной деятельности отечественных предприятий различных форм собственности.
Предметом диссертационного исследования является методология и практика внутреннего финансового контроля как фактора определяющего качество управленческой деятельности на предприятии и пути повышения его эффективности.
Теоретической и методологической основой диссертации являются исследования ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов-практиков в области финансов, бухгатерского учета, финансового контроля, аудита, финансового менеджмента, экономического анализа.
Нормативно-правовой базой исследования являются Указы президента РФ, официальные документы Правительства РФ, законодательные и нормативные акты Министерства финансов РФ, Государственной налоговой службы, Аудиторской Палаты России.
Научную новизну составляют следующие теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования:
- на основе анализа теории и практики финансового контроля раскрыты эффективные методы его применения в условиях влияния дестабилизирующих факторов на экономику предприятия;
- определено место и значимость внутреннего финансового контроля как основного звена системы управления предприятием, определяющим его эффективность;
- проведена систематизация и осуществлен анализ современных методов внутреннего финансового контроля на предприятии с учетом накопленного опыта;
- исследованы проблемы организации и методики внутреннего финансового контроля и сделан вывод о необходимости разработки новых инструментов для внутреннего контроля;
- обоснована необходимость и даны практические рекомендации по организации служб внутреннего финансового контроля на отечественных предприятиях;
- исследовано понятие риска в системе внутреннего контроля и предложена методика оценки степени влияния рисков на результат контрольной деятельности;
- сделан вывод о целесообразности применения методики оценки эффективности системы внутреннего контроля;
Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в том, что на основе теоретического и практического обобщения вопросов, связанных с организацией и методикой внутреннего финансового контроля, выработаны рекомендации по повышению его эффективности.
Основные положения диссертации могут быть рекомендованы специалистам в области внутреннего финансового контроля с целью повышения качества управления предприятием, оценки воздействия рисков на систему контроля и определения её эффективности.
Материалы диссертации по внутреннему финансовому контролю используются при проведении контрольных мероприятий головной организации и региональной сети филиалов ООО "Пластметал".
Структура работы определена целью и задачами исследования.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Козюра, Тимофей Владимирович
- 166-Заключение
В современных условиях развития рыночных отношений, сильного влияния дестабилизирующих факторов экономической деятельности, усиления конкуренции возрастает роль и значимость финансового управления хозяйствующим субъектом.
Важнейшим элементом финансового управления предприятием является внутренний финансовый контроль, значимость которого в рыночных условиях резко возрастает. Качественный, глубокий контроль отдельных элементов финансовой инфраструктуры предприятия даёт возможность управленческому персоналу получать достоверную информацию об управляемом объекте для принятия обоснованных управленческих решений. В силу этого необходимо улучшение его организационных и методических основ с целью повышения эффективности его действия.
Проведенное диссертационное исследование позволило автору прийти к следующим обобщениям, выводам и предложениям.
1) Происходящие в российской экономике изменения, меняя характер функционирования предприятий, требуют принципиально иных подходов к управлению предприятием. Жесткая конкуренция заставляет предприятия применять более эффективные технологии, современную технику, современные методы организации труда. Помимо этого возрастают требования к продукции и её качеству, к затратам на её производство, к оперативности и достоверности информации необходимой для принятия управленческих решений.
Внутренний контроль на предприятии становится в современных условиях объективной необходимостью для обеспечения рационального использования ресурсов и выпуска качественной продукции.
В работе подчеркивается значимость внутреннего контроля как одного из основных элементов управления предприятием. Внутренний контроль состоит в тесной взаимосвязи с другими элементами управления и позволяет обеспечить менеджеров информацией для разработки и принятия оптимальных управленческих решений.
2) Анализ сущности контроля, содержащийся в экономической литературе, позволил определить цели и задачи внутрихозяйственного контроля, которые предопределены экономической основой функционирования предприятия. Внутренний контроль дожен носить предупреждающий характер, способствующий развитию предприятия. К основным целям внутреннего контроля следует отнести: обеспечение руководителей качественной и достоверной информацией, обеспечение стабильности финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов и документов предприятия, обеспечение соответствия всего процесса финансово-хозяйственной деятельности предписанным нормам и правилам.
3) Показана тесная взаимосвязь и взаимодействие контроля с другими элементами системы управления и отмечена необходимость рассмотрения контроля как части единой системы управления предприятия.
4) Внутренний финансовый контроль реализуется через контрольную функцию финансов предприятия. Помимо этого контроль является элементом управления предприятия, это позволяет сделать вывод, что внутренний финансовый контроль выражает двойное влияние контрольной функции финансов и контрольной функции управления.
5) В диссертационном исследовании определен предмет внутреннего финансового контроля, которым являются приоритетные финансовые показатели и денежно-стоимостные потоки, находящие своё отражение в финансовой информации, а также все факторы на них влияющие.
6) Изменения, происходящие в современной экономике, обуславливают необходимость качественно новой организации внутреннего финансового контроля, ставят перед ним повышенные требования и задачи. Контроль дожен более эффективно способствовать оперативному руководству, по принятию управленческих решений, воздействующих на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Это требует разработки концептуальных основ организации, а также изменения методики осуществления контролоных мероприятий.
7) Проведен анализ внутреннего финансового контроля в историческом аспекте, который выявил много недостатков его функционирования в советский период хозяйствования. Среди причин недостатков выделены всеобщая государственная собственность, административно-командная система управления с широко развитым планированием, жесткая централизованная подчиненность.
8) В работе обоснована необходимость разработки принципов организации и общих правил контрольных мероприятий. Предложен перечень принципов и целей организации внутреннего финансового контроля. Основным принципом следует считать принцип независимости контрольной службы. Следуя этому принципу, предлагается подчинить службу контроля непосредственно собственникам предприятия.
9) В целях повышения эффективности проведения контрольных мероприятий необходима: разработка основных правил осуществления контроля на каждом этапе контрольного процесса; разработка и применение унифицированных форм рабочих документов проверки. Помимо повышения эффективности контрольной деятельности это позволит повысить эффективность оперативного финансового управления предприятием.
10) Проведен детальный анализ и систематизация методов, применяемых в финансовом контроле, сделан вывод, что они в целом направлены на осуществление последующего контроля. Обоснована необходимость разработки методики предварительного и текущего контроля на основе зарубежного опыта. С этой целью необходима тесная взаимосвязь контроля с анализом, которая проявляется в том, что при осуществлении контроля может применяться информация проведенного анализа, при осуществлении контрольных мероприятий применяются методы анализа.
11)Обоснована необходимость организации самостоятельных контрольных подразделений на предприятии, определено их место и значимость в общей структуре предприятия, предложена схема взаимодействия со структурными подразделениями. Уточнено положение о службе внутреннего контроля и разработаны дожностные инструкции руководителя и работников службы.
12) Исследование вопросов внутрихозяйственного контроля в управлении промышленным предприятием позволило определить основные направления совершенствования его организации и методологии. Разработан комплекс и последовательность решений, составляющих совокупный процесс совершенствования системы внутреннего контроля.
13) Исследование сущности категории риска в экономической сфере, позволило сделать предположение о функциональной принадлежности определенных типов рисов к системе внутреннего контроля предприятия, что в свою очередь позволило сформулировать и обосновать понятие риска в контрольной среде предприятия. Разработана методика оценки рисков внутреннего контроля с применением метода тестирования системы организации бухгатерского учёта на предприятии.
14) Предложена модель, позволяющая определять и оценивать риски в системе внутреннего контроля и их комбинации на основе содержательных характеристик. Применение данной модели позволит: наиболее эффективно достигать целей проверки, сократить трудовые и финансовые затраты на проведение контрольных мероприятий, повысить качество работы контролёров.
15)Исследование проблемы целесообразности организации и содержания службы внутреннего контроля на предприятии позволило обосновать необходимость разработки и применения методики определения эффективности системы внутреннего контроля с позиции действенности данной системы на риски предприятия и затрат на содержание контрольной службы. Практическое применение предложенного агоритма моделирования, оптимизации и выбора системы внутреннего контроля позволит руководству современного предприятия создать наиболее эффективную структуру контрольных органов, позволяющую с наименьшими затратами, но t максимальной результативностью оградить предприятие от финансовых потерь.
Рассмотренные проблемы и рекомендации по методике осуществления контрольной деятельности способствует улучшению и повышению результативности работы внутреннего финансового контроля, основной задачей которого является повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Козюра, Тимофей Владимирович, Москва
1. Нормативные документы:
2. Конституция Российской Федерации 1993 года2. 2.Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 5 мая 1995 года №70-ФЗ
3. Гражданский Кодекс РФ от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, часть первая
4. Гражданский Кодекс РФ от 26 января 1996 года №14 ФЗ, часть вторая
5. Закон РФ "О бухгатерском учёте" от 21 ноября 1996 года, №129-ФЗ
6. Закон РФ "Об аудиторской деятельности" от 13.07.2001 г. №129-ФЗ
7. Закон РФ "Об основах налоговой системы РФ" от 27 декабря 1991 года, №2118-1
8. Закон РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 г., №209-ФЗ
9. Закон РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 г., № 14-ФЗ
10. Ю.Закон РФ "О несостоятельности (банкротстве) предприятий" от 26.10.2002 г., №127-ФЗ
11. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г., №117-ФЗ, часть вторая
12. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г., №146-ФЗ, часть первая
13. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49
14. Постановление правительства РФ от 6.08.1998 г. №888 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ"
15. Приказ Министерства финансов СССР 29 июля 1983г. № 105
16. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н
17. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н: Положение по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчетности в РФ
18. Приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. №60н ПБУ 1/98 Учетная политика организации
19. Приказ Министерства финансов РФ от 20.12.1994 г. №167н ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство
20. Приказ Министерства финансов РФ от 10.01.2000 г. №2н ПБУ 3/2000 Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте
21. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. №43н ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации
22. Приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. №44н ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
23. Приказ Министерства финансов РФ от 18.05.2001 г. №45н ПБУ 6/01 Учет основных средств
24. Приказ Министерства финансов РФ от 25.11.1998 г. №56н ПБУ 7/98 События после отчетной даты
25. Приказ Министерства финансов РФ от 28.11.2001 г. №96н ПБУ8/01 Условные факты хозяйственной деятельности
26. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №32н ПБУ 9/99 w Доходы организации
27. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н ПБУ 10/99 Расходы организации
28. Приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 г. №5н ПБУ 11 /2000 Информация об аффилированных лицах
29. Приказ Министерства финансов РФ от 27.01.2000 г. № 11 н ПБУ 12/2000 Информация по сегментам
30. Приказ Министерства финансов РФ от 16.10.2000 г. №92н ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи"
31. Приказ Министерства финансов РФ от 16.10.2000 г. №91 н ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"
32. Приказ Министерства финансов РФ от 02.08.2001 г. №60н ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
33. Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2002 г. №66н ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"
34. Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. №115н ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"
35. Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. №114н ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
36. Приказ Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. №126н ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
37. Указ президента РФ от 25.07.1996 г. №1095 О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации1. Другие источники
38. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
39. Алексеев И.П. Рыночная экономика и контроль И Контролинг. 1991.-№1. -С.70-75. -С.70-75.
40. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие М.: Экономика, 1994.-366с.
41. Алахвердян В.Д. Роль финансов в распределении национального дохода СССР. М.: Госфиниздат, 1995. -96с.
42. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. М.: Экономика, 1987.-334с.
43. Арене А, Лоббек Дж. Аудит: Пер. с анкл. Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. -560с.
44. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгатерия: Учебник. -М.: Юрид. Лит., 1989. -350 с.
45. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие для проф. учеб. заведений. М.: Финансы и статистика, 1994.-60с.
46. Бетс л. Контролёр стратег корпорации //Контролинг. -1991. -с.62-69
47. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита -М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1996. -472с.
48. Барышников Н.П. Бухгатерский учёт, отчётность и налогообложение. Том 1. Издание 2-е, переработанное и допоненное М.: ИНФПА - М, 1996.-400с.
49. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1987. -294с.
50. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы, 1979. -160с.
51. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. -М.: Финансы. 1989. -265с.
52. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1992. -368с.
53. Белуха Н.Т. Ревизия и контроль в торговле: Учебник для студентов вузов. М.: Экономика, 1988. -255с.
54. Белуха Н.Т. Судебно-бухгатерская экспертиза. М.: Дело ТД, 1993. -272с.
55. Бирман A.M. Очерки теории советских финансов. М.: Финансы, 1968. -136с.
56. Боголепов М. Государственный контроль // Контролинг. 1991. №2
57. Богомолов A.M. Голощапов Н.А. Внутренний аудит организация и методика проведения. -М.: Экзамен, 2000. -192с.
58. Бобыр С.И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. -М.: высшая школа, 1975. -392с.
59. Бутынец Ф.Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. Киев: Вища школа, 1979. -270с.
60. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 317с.
61. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита на предприятии. // БОСС. -2000. -№5.
62. Бурцев В.В. Методы оптимизации контрольной системы предприятия. // БОСС.-2000.-№7.
63. Бычкова С.М. Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003. -416с.
64. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. -2002. -№5. -С.32-34.
65. Бурцев В.В. Управленческий контроль как система. // Менеджмент в России и за рубежом. 1999. - №5.
66. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгатерский учёт. -1998. №2. - С.80-81.
67. Бурцев В.В. Организация ведомственного контроля // Аудитор. 2000. -№5. -С.21-24.
68. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль за деятельностью промышленных предприятий. -Л.: Издательство Ленинградского университета, 1985.-157с.
69. Вознесенский Э.А. Методические аспекты анализа сущности финансов. -М.: Финансы, 1974.-236с.
70. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. -М.:Финансы и статистика, 1985. 159с.
71. Венедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах (практическое руководство). -М.: Институт новой экономик, 1995.-176с.
72. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля. //Бухгатерский учёт. -1996. -№6. -С.43-45.
73. Гаджиев Н.Г. Контроль как система социально-экономических отношений// Аудитор. -1996. -№7. -С.4-7.
74. Гаджиев Н.Г. Современный контроль и бухгатерская экспертиза в России: Автореф. дис. докт. экон. наук. -СПб., 1995. -29с.
75. Гамза В.А. Екатеринославский Ю.Ю. Рисковый спектр коммерческой организации. М.: Экономика, 2002. -108с.
76. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации//Бухгатерский учёт. -2000. -№9. -С.47-90
77. Горбунов А.Р. "Дочерние компании, филиалы, ходинги". Методические рекомендации. Организационные структуры. Консатинг. -М.: Издательская фирма "Анкил", 2000. -176с.
78. Гусаков Б.И., Сидорович Ю.М. Управление риском средствами внутреннего аудита//Финансы и кредит. -2001. -№4. -С.52-59
79. Данилевский Ю.А. Проблемы становления государственного финансового контроля// Бух. учет. -1996. -№3. С.3-6
80. Данилевский Ю.А. Внутренний контроль на предприятии//Финансовая газета. -1997. №19
81. Дж. Робертсон. Аудит: Пер. с англ. -М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993.
82. Дайле А. Практика контролинга: пер. с нем. / под ред. с предисл. Лукашевича М.Л., Тихоненковой Е.Н., -М.: Финансы и статистика, 2001. -336с.
83. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. -240с.
84. Ермолинский В.Б., Филипенко С.И. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности строительных организаций. -М.: Финансы. 1979. -190с.
85. Елисеева И.И., Бычкова С.М. Виды аудиторских рисков//Бухгатерский учет. -1999. -№6.
86. Журко В.Ф. Комплексная система ведомственного контроля. -М.: Финансы и статистика, 1985. -255с.
87. Жигло А.Н. Расчет ставок дисконта и оценка риска//Бух. учёт. -1996. -№6. -С.41-44.
88. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 1996. 552с.4
89. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: пер. с англ. -М.: Аудит. ЮНИТИ, 1994.
90. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. -М.: Экономика, 1982. -214с.
91. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления. -М.:3нание, 1982.
92. Крамаровский A.M. Ревизия и контроль: Учебник. -4 издание, перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1988. -300с.
93. Кондраков Н.П. Бухгатерский учёт: учебное пособие. -М.: Инфра-М, 1996.
94. Козлов А.П. Формы управления рисками в деятельности предприятия. -М.: Диалог-МГУ.
95. Козлов Ю.М. Фролов Е.С. Научная организация управления и право. -М.: МГУ, 1986. -248с.
96. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. -М.: Финансы и статистика, 1993.
97. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. -М.: Финансы и статистика, 1995.
98. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И. О перестройке контрольно-ревизионной работы // Бух. учёт. -1988. -№6. -С.9.-10.
99. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. -М.: Финансы и статистика, 1988. -224с.
100. Мстиславский В.М., Воков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы // Бух. учёт. -1996. -№7. -С.30-31.
101. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994. -176с.
102. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль и бухгатерская экспертиза (практический аспект). -Кишинев: Контабил-Сервис, 1993. -168с.
103. Новиченко П.П., Тимошенко С.С., Рендухов И.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий (объединений). -М.: Финансы и статистика, 1987. -157с.
104. Общая теория финансов: Учебник/ Дробозина Л.К., Константинова . Ю.Н., Окунева Л.П. и др. :под ред. Дробозиной J1.A. -М.: ЮНИТИ, 1995. -256с.
105. Основы аудита. Учебник под ред. Я.В. Соколова. -М.: Бухгатерский учёт, 2000. -453с.
106. Основы работы государственного финансового контроляУПод ред. Ланда И.И. Лукашевкера Д.С. -М.:Финиздат, 1928.-(б-ка по финансовому контролю; Вып. 1). -37с.
107. Остроумов С.С., Фортинский С.П. Основы бухгатерского учёта и судебно-бухгатерской экспертизы: Учебник.- М.: Юрид. Литература, 1969. -295 с.
108. Основы работы государственного финансового контроля. / Под ред. Ланда И.И. Лукашевкера Д.С. -М: Финиздат, 1928. (Библиотека по финансовому контролю; Вып. 1). -37с.
109. Остапенко Ю.С. Внутриведомственный финансовый контроль. М.: "Финансы", 1975.- 110с.
110. Протасов М.И. Шапиро О.Н. Ревизия и контроль в пищевой промышленности. -М.: 1983. -230с.
111. ПО. Павлов Л.Н. Финансовый менеджмент: управление денежным оборотом предприятия. -М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995г.
112. Рахман М.З., Шеремет А.Д. Бухгатерский учёт в рыночной экономике. -М.: ИНФРА-М, 1996.-272с.
113. Сергеев JI.A. Ревизия при расследовании преступлений. М.: Юрид. Лит., 1969. -250с.
114. Синебрюхов Н.А., инж. Н.Г. Крылов и Г.В. Ланин. Ревизия и контроль. Практическое пособие для контрольных работников. Под ред. проф. A.M. Галагана. Ленинград: ВСНХ Центральное Управление Печати СССР, 1926.-138с.
115. Соловьев Г.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 1983. -176с.
116. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления. -М.: Финансы и статистика, 1986.-191с.
117. Соловьев В.А. Вопросы повышения эффективности контрольно-ревизионной работы в условиях совершенствования управления народным хозяйством.: Дис. на соиск. учен, степени канд. экон. Наук. -М., 1977 -189с.
118. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. -М.: "Дело и сервис", 1998.
119. Суйц. В.П. Внутрипроизводственный контроль. -М.: Финансы и статистика, 1987.-127с.
120. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите// Бухгатерский учет.-1998. -№8. -С.63-65
121. Смирнов Э.А. Принципы и законы аудита / Аудитор. 1996, №41. С.27
122. Урванцев Б.А. Порядок и нормы. -М.: Изд-во стандартов, 1991.240с.
123. Управленческий учет: учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. -2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-512с.
124. Файоль А. Общее и промышленное управление / Пер. с фр. Б.В. Бабина-Л.: Изд. Товарищество "Книга", 1924. -156с.
125. Фамер P.M. Энциклопедия современного управления в 5-ти томах. Т.4. Контроль как функция управления. -М.: ВИПК Энерго, 1992. -418с.
126. Финансы: Учебник /В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др.; Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1993. -400с.
127. Черноморд П.В. Организация и проведение ревизий. -М.: Финансы и статистика, 1985. -157с.
128. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа М.: ИНФРА-М, 1995.-176с.
129. Шеметов В.Н. Развитие социалистического контроля. -Свердловск: Уральский университет, 1988.-215с.
130. Шохин С.О. Счетной палате четвертую власть // Экономика и жизнь. -2000. -№46. -С.4.
131. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. -М.: Финансы и статистика, 1999. -352с.
132. Шпиг А.А. Ревизия и контроль в торговле. -М.: Экономика, 1982.232с.
133. Филипенко С.И. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности строительных организаций. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. -189с.
134. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Вокова. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2001. -520с. -(Серия "Высшее образования").
Похожие диссертации
- Финансовые ресурсы как фактор эффективного управления экономикой региона
- Аутсорсинг как фактор эффективного развития предприятия
- Внутренний аудит как инструмент эффективного управления предприятием
- Совершенствование информационного обеспечения как фактор эффективного управления предприятием в условиях рыночной экономики