Усиление стимулирующей функции системы налогообложения производственных предприятий в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кацелашвили, Заза Джемалович |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Усиление стимулирующей функции системы налогообложения производственных предприятий в Российской Федерации"
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ "РИНХ"
На правах рукописи
Кацелашвили Заза Джемалович
УСИЛЕНИЕ СТИМУЛИРУЮЩЕЙ ФУНКЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Специальность - 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону - 2007
озоБтоэа
Работа выпонена в ГОУВПО Ростовский государственный экономический университет РИНХ
Научный руководитель. доктор экономических наук, профессор
Богатин Юрий Владимирович
Официальные оппоненты- доктор экономических наук, профессор
Со мое в Рамазан Гусейнович
кандидат экономических наук, доцент Д камурзаев Юну с Дениевич
Ведущая организация: Южный федеральный университет
Защита состоится л30 марта 2007 г в 13 30 на заседании диссертационного совета Д 212 209 02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу 344002, Ростов-на-Дону, ул Б Садовая, 69, ауд 231
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ
Автореферат разослан л28 фев паля 2007 I
Ученый секретарь диссертационного совета
Е А Иванова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Налоговая система является одним из важнейших элементов рыночной экономики Состояние и функционирование системы налогообложения государства оказывает огромное влияние на развитие экономики страны Размер налоговой нагрузки, принципы построения налоговой системы, проводимая налоговая политика во многом определяют положение предприятий, их финансовое состояние, конкурентоспособность и устойчивость
Несмотря на существенные изменения, произошедшие в последние годы в налоговой системе Российской Федерации, она все еще далека от совершенства Нестабильность налогового законодательства, неравномерность распределения налоговой нагрузки между хозяйствующими субъектами, недостаточно высокий уровень собираемости налогов, растущая из года в год задоженность по налоговым платежам в бюджетную систему, применение в больших масштабах "серых" схем оплаты труда свидетельствуют о том, что налоговая система не в поной мере соответствует современным условиям и задачам социально-экономического развития страны Преобразования налоговой системы, направленные на снижение налогового бремени (сокращение количества налогов, уменьшение ставок налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и др) не привели к существенному улучшению положения дел в производственном секторе, инвестиционных процессов, масштабов "теневой" экономики Признавая сегодняшний уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации приемлемым по сравнению с 90-ми гг XX века, надо отметить, что проблема его дальнейшего снижения остается актуальной
Анализ показывает, что достигнутая в последние годы относительная стабильность развития экономики, сравнительно высокие темпы экономического роста, увеличение поступлений налогов в бюджетную систему страны в значительной мере являются результатом благоприятной внешнеэкономической ситуации, в частности, высоких цен на нефть
Сегодня налоговая политика государства дожна стать одним из важных условий стимулирования устойчивого экономического роста, активизации инвестиционных процессов, предотвращения утечки капитала из страны, снижения объемов "теневого" бизнеса
Основным направлением налоговой политики нашей страны на современном этапе дожно стать не только и не столько снижение налогового бремени, а повышение роли налоговой системы в процессе государственного регулирования экономики посредством ее комплексного совершенствования, предусматривающего также упрощение налогового механизма, улучшение налогового администрирования
Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость предопределили актуальность темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Среди наиболее известных авторов, внесших значительный вклад в теорию налогообложения, определение принципов налогообложения и основ построения налоговой системы, следует выделить А Вагнера, Ф Кенэ, Д Миля, У Петти, Д Рикардо, Ж Сисмонди, А Смита и других зарубежных ученых В России вопросами налогообложения занимались М М Алексеенко, А А Исаев, И М Кулишер, И X Озеров, А А Соколов, В Н Твердохлебов, А А Тривус, Н И Тургенев, И И Янжул и другие
Характерной особенностью экономического развития индустриально развитых стран в XX веке стали проводимые налоговые реформы, которые существенно меняли ориентиры налоговой политики, а также масштабы и методы государственного регулирования экономики с помощью налогов Теоретической базой этих реформ послужили труды Н Кадора, Дж Кейнса, А Лаффера, А Лернера, П Самуэльсона, И Фишера, М Фридмана, Э Хансена
Различным аспектам налогообложения посвящены работы современных российских экономистов Л И Абакина, С В Барулина, А В Брызгалина, О В Врублевской, А 3. Дадашева, Ю Д Джамурзаева, Л А Дуканич, Е Н Евстигнеева, Н В Милякова, В Г. Панскова, А Б Паскачева, С Г Пепеляева, Г В Петровой, М В Романовского, И Г Русаковой, Р Г Сомоева, 3 А Клюкович, Д Г Черника, Т.Ф Юткиной и других, в которых рассматривается эволюция налогов, проводится анализ их экономической сущности, дается характеристика системы налогообложения Российской Федерации
Вопросы налогового реформирования рассматривают И В Горский, В В Дубов, И В Караваева, В А Кашин, Н Г Кузнецов, И Н Куксин, Д С Львов, В А Полежаев, А П Починок, В Н Фролов, С Д Шаталов и другие
На проблемы оптимизации налогообложения обратили внимание Е В Балацкий, Ю В Богатин, А А Васин, М 3 Левинсон, А Г Мордухович, В В Неверкевич, Н А Сердюков, В С Суслин, Л П Павлова и другие
Исследования этих и других экономистов представляются актуальными как с теоретических позиций, так и с точки зрения практического решения рассматриваемых проблем
Вместе с тем, налоговая политика государства может быть активно использована в качестве инструмента экономического развития страны Теоретическая и практическая значимость совершенствования системы налогообложения, наряду с ее актуальностью, предполагают необходимость продожения исследований в этом направлении, что и предопределило выбор темы настоящей работы, ее цель и задачи
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса мер по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации, содействующих стимулированию деятельности производственных предприятий.
Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи
- изучить теоретико-методологические основы налогообложения,
- дать оценку современному состоянию налоговой системы Российской Федерации,
- проанализировать влияние налоговой системы на эффективность деятельности производственных предприятий,
- предложить механизм компенсации потерь бюджета при снижении налоговых ставок,
- обосновать основные направления и методы совершенствования системы налогообложения предприятий в Российской Федерации
Объект и предмет исследования Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации
Предметом исследования являются экономические отношения между государством и производственными предприятиями в области их налогообложения
Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные положения теории налогообложения, исследования и груды отечественных и зарубежных авторов в области организации налоговой системы, осуществления налоговой политики государства, законодательные и нормативные акты РФ в области налогообложения, а также материалы периодических изданий по данной проблеме
Диссертационное исследование выпонено в рамках Паспорта специальности ВАК 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п 2 9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы
Инструментарно-методнчсский аппарат. Для решения поставленных задач применялись такие методы научного познания, как моделирование, наблюдение, сравнение, системный и логический анализ, индукция и дедукция Статистические данные проанализированы с применением методов выборки, группировки, обобщения, а также графических методов
Информационно-эмпирическую базу исследования составили материалы Федеральной государственной статистической службы РФ, отчётно-аналитические сведения Федеральной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ, результаты опроса российских налогоплательщиков, проведенного американским журналом Ридерз Дайджест и опроса налогоплательщиков, специалистов налоговых инспекций, администраций, казначейства, таможен, проведенного журналом Двойная запись, а также материалы научных конференций и публикаций в периодической печати, сети Internet
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что посредством совершенствования налоговой системы Российской Федерации, осуществляемого в рамках сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков, необходимо добиваться активизации деятельности отечественных предприятий, стимулирования производственного сектора, что в конечном итоге будет способствовать устойчивому экономическому росту в Российской Федерации
Положения, выносимые на защиту:
1 Рациональная система налогообложения государства с рыночной экономикой предполагает, что централизованно дожно изыматься в виде налогов столько средств, сколько государство потратит во благо общества В отдельные периоды своего развития государство может увеличивать либо уменьшать налоговую нагрузку в зависимости от изменяющихся условий (социально-экономического, политического характера) Однако, налоги тесно связаны между собой изменение порядка исчисления определенного налога может повлечь за собой
изменение подлежащей в бюджет суммы по всей совокупности налогов То есть, оптимизация одного вида налога может привести как к оптимизации всей системы налогообложения предприятий, так и иметь негативный характер последствий В связи с этим, необходимо рассматривать весь комплекс налогов, взимаемых с предприятия, на предмет их взаимозависимости Кроме того, при изменениях налоговых ставок наряду с выгодой предприятий следует оценивать и потери бюджета с целью определения пределов колебания налоговых ставок
2 За последние годы налоговая система Российской Федерации претерпела существенные изменения, позитивно повлиявшие на положение налогоплательщиков Вместе с тем, налоговая реформа не привела к упрощению налоговой системы, массовому выходу предприятий "из тени" Эти и другие проблемы обуславливают необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы Российской Федерации, усиления еб стимулирующей функции и рационализации налогообложения, в первую очередь, производственных предприятий Необходимо так отрегулировать налоговые механизмы и процедуры, чтобы добиться более равномерного распределения налогового бремени на основе принципа приоритета развития реального производства На сегодняшний день такие возможности имеются, в частности рост доходов бюджета РФ позволяет изыскать источники сохранения финансовой стабильности производственного сектора
3 В настоящее время отсутствует единый методологический подход к определению налоговой нагрузки и методике расчета данного показателя При этом показатель налогового бремени на макроуровне страдает весьма серьезным недостатком, заключающимся в том, что он определяет уровень налогового пресса в среднем по стране, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика Реальная же налоговая нагрузка на предприятия, исправно выплачивающие все налоги, гораздо выше среднего значения Поэтому необходимо знать налоговую нагрузку на микроуровне, то есть степень налогового давления на доходы конкретных налогоплательщиков При этом наиболее подходящим показателем, с
которым надо соотносить сумму подлежащих уплате налогов при расчете налогового бремени, является добавленная стоимость
4 Без устранения основных недостатков действующей налоговой системы (сложности процедуры расчета и уплаты налог ов, возможности различной трактовки положений налогового законодательства и, в частности, порядка проведения налоговых проверок, длительности проведения зачетов и возвратов излишне уплаченных налогов и т д) невозможно ее эффективное функционирование, способствующее стимулированию производственной активности предприятий Так как для производственного сектора экономики России характерны значительный износ основных фондов в производственном секторе и недостаточность инвестиций, дефицит собственных оборотных средств у предприятий, значительные масштабы теневой экономики, сырьевая ориентация, то возникает острая необходимость корректировки фискальной направленности налоговой системы с целью усиления ее стимулирующего характера
5 Одним из важнейших составляющих эффективной налоговой системы, влияющих на стабильность доходов бюджета, выступает налоговое администрирование, совершенствование которого направлено на определение первоочередных направлений налогового контроля, усиление результативности работы налоговых органов по этому направлению, повышение собираемости налоговых платежей Проблема налогового администрирования является одной из самых актуальных в налоговой системе Российской Федерации От ее решения напрямую зависит улучшение налогового климата и инвестиционная активность отечественных предприятий В эгой связи огромное значение играет сбалансированность налоговой политики государства, которая дожна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки, а с другой стороны - улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для незаконного уклонения от налогообложения
Научная новизна результатов исследования заключается в выявлении влияния системы налогообложения на показатели эффективности деятельности производственных предприятий и в обосновании комплекса мер по
совершенствования действующей системы налогообложения с целью усиления ее стимулирующей функции Наиболее существенные элементы приращения научного знания состоят в следующем
- предложена методика определения коэффициента налоговой нагрузки на макроуровне (отношение общей величины начисленных в экономике налогов к расходам бюджета), что позволяет определить уровень покрытия расходов государства налоговыми поступлениями и уточнен расчет налоговой нагрузки на микроуровне (отношение величины начисленных налогов к добавленной стоимости), позволяющий определить уровень налогового бремени с учетом индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика,
- обоснован механизм компенсации потерь бюджета при снижении налоговой нагрузки за счет увеличения поступлений налога на прибыль, сокращения размеров теневой экономики, увеличения количества действующих предприятий, а также рассчитаны прогнозируемые значения потерь бюджета при различных ставках единого социального налога;
- сформулированы и обоснованы предложения по совершенствованию системы налогообложения производственных предприятий, усиливающие ее стимулирующую функцию отмена ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, установление плоской шкалы по единому социальному налогу, своевременные разъяснения применения новых положений налогового законодательства,
- предложена система мероприятий по улучшению налогового администрирования, направленная на недопущение ухода от налогообложения и содействие реализации основных целей и задач сбалансированной налоговой политики повышение санкций за уклонение от уплаты налогов, приведение законодательства о налогах и сборах в соответствие с практикой арбитражных судов, сосредоточение усилий налоговых органов на тех сферах экономической деятельности, которые приносят наибольшие налоговые поступления в бюджет
Теоретическая значимость исследования Концептуальные положения по организации рациональной системы налогообложения, выдвинутые и обоснованные в диссертационной работе, расширяют теоретический ракурс исследования проблем налогообложения производственных предприятий
Теоретические выводы исследования могут быть использованы при разработке государственной концепции развития системы налогообложения, а также в учебном процессе при изучении курсов Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Финансы, Макроэкономика
Практическая значимость исследования заключается в методологическом обосновании механизма компенсации потерь бюджета при снижении ставок налогов и разработке рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения, что позволяет использовать выводы автора государственными органами власти при разработке документов нормативно-правового характера, определяющих направления реформирования отечественной налоговой системы
Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертации представлялись на научно-практических конференциях в г Ростове-на-Дону
Рекомендации по расчету налогового бремени приняты к практическому использованию в ИФНС РФ по Первомайскому району г Ростова-на-Дону По теме исследования опубликовано 8 научных работ объемом 1,77 п л Логическая структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих девять параграфов, заключения, библиографического списка и приложений Исследование изложено на 161 странице машинописного текста, проилюстрировано 12 таблицами, 20 рисунками и диаграммами
ДИССЕРТАЦИЯ ИМЕЕТ СЛЕДУЮЩУЮ СТРУКТУРУ
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 14 1 1 Исследование основных этапов становления и развития
налогообложения 14
12 Основные современные теории налоговых отношений 28 1 3 Становление современной системы налогообложения
производственных предприятий в Российской Федерации 36 ГЛАВА II ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ
ДЕЯТЕЛЬНОС ГИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 50
2 1 Анализ основных параметров, характеризующих налоговую систему Российской Федерации, и условия стимулирования хозяйственной
деятельности производственных предприятий 50
2 2 Влияние налоговой среды на финансово-экономические показатели деятельности производственного предприятия 71
2 3 Механизм компенсации потерь бюджета при снижении единого
социального налога . 80
ГЛАВА III РАЦИОНАЛЬНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ФАКТОР РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ ., .89
3 1 Концептуальные положения формирования эффективной системы
налогообложения на современном этапе . 89
3 2 Основные направления рационализации налогообложения
производственных предприятий в Российской Федерации 105
3 3 Совершенствование налогового администрирования как способ
повышения эффективности налоговой системы . 122
ЗАКЛЮЧЕНИЕ . 134
БИБЛОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 140
ПРИЛОЖЕНИЕ..............162
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ
Первая группа рассмотренных проблем посвящена исследованию основных этапов становления и развития налогообложения, изучению становления современной системы налогообложения производственных предприятий в Российской Федерации
Практика стран с развитой рыночной экономикой подтверждает тот факт, что оптимальным способом построения системы налогообложения является конвергенция трех основных концепций кейнсианства, монетаризма, теории экономики предложения
Налоговая система Российской Федерации явилась одним из необходимых элементов перехода российской экономики на рыночные отношения В течение некоторого времени после ввода в действие налоговой системы России удавалось обеспечить достаточно высокий уровень налоговых поступлений в абсолютном выражении Это было связано, во-первых, с большим количеством
введенных налогов и их высокими ставками, которые, как правило, на начальном эгапе могут обеспечивать рост доходов бюджета Во-вторых, либерализация ценообразования привела к скачкообразному росту цен, что в свою очередь, также явилось причиной увеличения налоговых поступлений в номинальном выражении
Однако в последующие годы в нашей стране сложилась ситуация неуправляемого падения налоговых доходов государства Кроме того, огромное число налогов и высокие ставки привели к тому, что многие предприятия либо обанкротились, либо ушли в "теневую экономику" Возникла необходимость реформирования налоговой системы Российской Федерации Однако, результаты опроса, проведенного в ряде городов России спустя несколько лет после начала реформы, показали, что эксперты оценивают существующую систему налогообложения как неудовлетворяющую интересам налогоплательщиков
Таблица 1
Экспертные оценки налогового законодательства1
Как вы считаете, в последние два года правильно рассчитывать налоги стало
намного сложнее сложнее легче почти ничего не изменилось
Ответы налогоплательщиков
Москва 15 80 0 5
Нижний Новгород 10 50 20 20
Псков 19 38 31 12
Ростов-на-Дону 31 38 0 31
Рязань 15 65 0 20
Ответы работников налоговых инспекций, администраций, казначейства
Москва 5 90 0 5
Нижний Новгород 0 41 6 53
Псков 0 40 20 40
Ростов-на-Дону 31 69 0 0
Рязань 0 29 0 71
'Источник О Петрова В лабиринк: права Чиновники и налоюплатслыцики о законода1сльсхвс //Двойная запись № 2, февраль 2004 г
Из таблицы видно, что значительное число, как налогоплательщиков, так и работников контролирующих органов практически во всех городах, где проводися опрос, отметили усложнение процесса правильного расчета налогов Сегодня, хотя налоговая реформа еще не завершена, можно назвать некоторые положительные результаты, достигнутые в ходе ее проведения Отменены многие налоги и, прежде всего, "оборотные" налоги, снижены ставки налога на прибыль (до 24%), единого социального налога (до 26%), НДС (до 18%) Все это привело к уменьшению налоговой нагрузки на предприятия
К недостаткам внесенных в налоговую систему изменений следует отнести отмену инвестиционной льготы по налогу на прибыль, что противоречит задаче стимулирования роста производства Кроме того, налоговая реформа не привела к упрощению налоговой системы, массовому выходу предприятий "из тени" Эти и другие проблемы обуславливают необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы Российской Федерации
Реформирование налоговой системы дожно проходить на основе принципа определенного приоритета развития производства и экономики над интересами бюджета Именно сегодня, когда экономика Российской Федерации находится в стадии подъема, когда макроэкономические показатели развития определяют реальные возможности изыскания необходимых для сохранения финансовой стабильности компенсационных источников, в целях поддержания и усиления наметившихся тенденций экономического роста необходимо стимулировать развитие производственного сектора
Таким образом, на первом этапе исследования нами проанализированы этапы развития налогообложения, в ходе анализа их эволюции исследована природа налогообложения, обобщены разработки частных теорий налогов, рассмотрены функции налогов и обоснован приоритет стимулирующей функции системы налогообложения производственных предприятий в связи с доминирующей ролью производственного сектора в экономике страны
Вторая группа проблем, на которые обращено внимание в диссертационном исследовании, посвящена анализу основных параметров, характеризующих налоговую систему Российской Федерации, и условий стимулирования хозяйственной деятельности производственных предприятий, выявлению влияния налоговой среды на финансово-экономические показатели деятельности производственного предприятия, рассмотрению механизма компенсации потерь бюджета при снижении налоговой нагрузки Смыслом и
главной характеристикой налоговой системы любого государства является поступление средств в бюджет, поэтому рассмотрение российской налоговой системы целесообразно начать с величины налоговых платежей.
10000 8000
В- 4000
2001 2002 2003 2004 2005 2006 Годы
Рис. ]. Динамика поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ и государственные внебюджетные фонды за 2001 - 2006 гг. (мрд руб.)
За последние годы поступления по налогам ежегодно росли. В 2006 г. нее го налогов поступило в 3,5 раза больше, чем в 2001 г. При этом надо отметить, что за это время были отменены некоторые налоги, снижены ставки НДС, налога на прибыль и ВСН. На увеличение темпов роста налоговых поступлений в значительной степени повлияло два фактора. Первый, и основной, - это высокие цены на нефть. Л второй - это то, что после проверки "ЮКОСа" многие компании уточнили свои цифры по уплате налогов н стали платить больше. Некоторое воздействие на увеличение налоговых поступления оказало и снижение налогового бремени, гак как это дало ВОЗМОЖНОСТЬ предприятиям увеличить производство. Однако данный фактор не оказал еще дожного влияния в силу определенных причин, связанных, например, с налоговым администрированием.
Для более поного представления картины о поступлении налогов в Российской Федерации нами рассмотрен данный показатель в разрезе конкретных налогов.
Таблица 2
Поступление а бюджетную систему Российской Федерации и
государственные внебюджетные фонды налогов и сборов за 2001 - 2006 гг.
(мрд. руб.)1
Всего из них:
Налог на прибыль НДС Единый социальный налог Налог на доходы физических лиц Акцизы Платежи за пользование природными ресурсами Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции Прочие налоги и сборы
2006 г. 9730 1671 924 1331 930 253 1187 2256 1178
2006 Г. в %к 2005 г. 124 125' 90 124 132 100 128 ' 137 134
2005 г. 7843 1333 1026 1074 707 254 929 1641 879
2005 Г. В % к 2004 г. 146 154 137 91 123 105 ..... 160 190 276
2004 г. 5369 868 749 1174 574 241 582 863 318
2004 г. в"% к ; 2003 г. 131 165 121 122 126 69 146 . 190 -Г . ; 98
2003 г. 4092 527 619 965 455 347 399 455 325
2003 г. в % (с 2002 г. 118 114 116 118 V Х 127 133 119 138 ЗЯ ..V;.' Х 85
2002 г. 3476 463 532 820 357 260 334 329 381
2002 г. в % к 2001 г. 124 90 г И1 136 ...' 139 ИЗ 224 , *< Х . ' . -. ' : '-Й 161
2001 г. 2793 514 478 603 256 230 149 326 237
Как видно из таблицы, практически по всем основным налогам наблюдается рост поступлений по годам. По итогам 2006 г. наиболее
1 Источник: официальные сайты Федеральной ишюговой службы и Федерального кэан&чсйства Российской Федерации na.ru.
значительный относительный рост по сравнению с 2001 г имели платежи за пользование природными ресурсами - 796,6 % Это связано, в основном, с увеличением поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых за счет усиления налоговой нагрузки на добывающие отрасли, высоких цен на нефть, а также увеличения добычи нефти Существенно увеличились также поступления налогов на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции (692,0 %) Рост поступлений остальных бюджетообразующих налогов в относительном выражении был не столь значительным и составил по налогу на доходы физических лиц - 363,3 %, по налогу на прибыль - 325,1 %, по НДС Ч 193,3 %, по единому социальному налогу Ч 220,7 % Вместе с тем, надо отметить, что в абсолютном выражении наибольший рост поступлений за исследуемый период наблюдается по налогам на внешнюю торговлю, налогу на прибыль и платежам за пользование природными ресурсами
Одним из основных параметров налоговой системы является налоговое бремя (см таблицу 3) Рассмотрим изменения данного показателя применительно к нашей стране за последние годы
Таблица 3
Динамика налоговой нагрузки в Российской Федерации за 2001 - 2006 гг
2001 2002 2003 2004 2005 2006
ВВП, мрд руб 9039 10863 13201 16779 21665 26621
Поступление налогов, мрд руб 2793 3476 4092 5369 7843 9730
Налоговая нагрузка, % 30,9 32,0 31,0 32,0 36,2 36,6
Из таблицы видно, что налоговое бремя, рассчитываемое как отношение поступивших налогов к валовому внутреннему продукту, значительно увеличилось в 2006 г по сравнению с 2001 1 При этом надо отметить, что рост налогового бремени происходит на фоне экономического роста Парадоксальность этой ситуации состоит еще и в том, что повышение налоговой нагрузки идет вопреки реальным шагам по снижению налогов Объяснение данного факта состоит, по мнению автора, в следующем Сегодня в России работает не либеральная схема, как бы ни хотели многие связать с ней рост налоговых поступлений, а напротив, оживление экономики обусловливало ускоренный рост налогов и повышение налогового бремени
Некоторые экономисты отмечают, что сегодня налоговая нагрузка в России ниже, чем во многих зарубежных странах Действительно, показатель налоговой нагрузки, которым обычно пользуются (отношение налогов к ВВП), в России ниже, чем во многих других странах Однако, в нашей стране намного выше размеры теневой экономики, от которой не поступает налогов Следовательно, реальная нагрузка на добросовестных налогоплательщиков значительно выше показателя, рассчитанного как отношение поступивших налогов к ВВП Кроме того, автор придерживается мнения о том, что государство дожно изымать столько налогов, сколько оно потратит во благо общества В связи с этим предлагается рассчитывать коэффициент налоговой нагрузки, определяемый как отношение налогов к расходам бюджета И как показано в диссертации, данный показатель в России превышает единицу, в отличие от других анализируемых стран
При этом необходимо также отметить, что показатель налогового бремени на макроуровне определяет уровень налогового пресса в среднем по стране, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика Действительно, в любом государстве функционируют десятки тысяч предприятий, различающихся между собой не только по видам деятельности, но и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налогов Это и структура их издержек производства и обращения, связанных с получением дохода, и скорость оборота капитала, и различная фондоемкость, материалоемкость, трудоемкость и наукоемкость производства, и уровень их доходности, и многое другое В связи с этим важно знать налоговую нагрузку на микроуровне, то есть степень налогового давления на доходы конкретных налогоплательщиков Однако необходимо отметить, что в российской экономической науке и практике не выработан единый методологический подход к определению налоговой нагрузки и методике расчета данного показателя В научной литературе встречается несколько методик определения налоговой нагрузки на экономический субъект Различие методик проявляется в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении показателя, с которым соотносится сумма налогов В качестве такового многие ученые и практики предлагают выручку от продаж Нередко сумму уплачиваемых налогов соотносят с
прибылью предприятия Отдельные же экономисты при расчете налогового бремени предлагают брать за основу добавленную стоимость
По нашему мнению, не совсем правильно соотносить уплачиваемые налоги с выручкой предприятия при расчете налогового бремени, так как из нее предприятие дожно возместить стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива При использовании показателя выручки от реализации сопоставление налоговой нагрузки по различным предприятиям не дает достаточно точного результата Это связано с тем, что предприятия разных отраслей имеют неодинаковую структуру затрат на производство и, соответственно, несопоставимую экономическую базу для определения уровня налогового бремени Прибыль также не подходит для использования при определении налогового бремени, так как в случае получения предприятием убытка, расчеты получатся некорректными Наиболее подходящим показателем, с которым надо соотносить сумму уплачиваемых налогов при расчете налогового бремени, является добавленная стоимость Она представляет собой величину истинного дохода предприятия, который после уплаты всех причитающихся налогов может быть использован на расширение и развитие производства
Кроме того, при расчете налоговой нагрузки необходимо использовать не величину уплаченных предприятием налогов, а сумму начисленных платежей (без учета налога на доходы физических лиц), то есть сумму налогов, которая дожна быть уплачена
Среди перспективных направлений налоговой политики, связанных с величиной налоговой нагрузки, представляется разработка различных нормативов налоговой нагрузки по отраслям промышленности, в зависимости от рентабельности в той или иной отрасли
Проведенный в диссертации анализ некоторых параметров налоговой системы страны, таких как собираемость налогов, налоговое бремя на макро- и микроуровнях, задоженность по налогам и сборам в общем и отраслевом срезе позволил сделать вывод, что существуют неиспользованные резервы влияния налоговой политики на экономику с точки зрения стимулирования производства, усиления конкурентоспособности отечественных производителей При этом нами были выделены основные детерминанты налогового стимулирования производственных предприятий
Недостаточности
вес 'ш::; м производственный сектор экономики
| Отодогае :'Л'Л/:"ли I теневой экономики,! I не подвергающейся I | паиогообложеник I
Сырьевая ориентация российской экономики
Детерминанту налогового стимулирования производственного сектора экономики России
Дефицит
вобегаеииы*
| оборотка ых средсГР у многи* предприятий
Ухудшение позщий отечсствтны\ производителей Е случае всту штевня России в ВТО
Рис. 2. Детерминанты налогового стимулирования производственных предприятий
При моделировании результатов деятельности предприятия в зависимости от различных ставок налогов автором было отмечено следующее. Налоги тесно взаимосвязаны между собой. Изменение порядка исчисления определенного налога (налоговой базы, ставки налога) может повлечь за собой изменение подлежащей уплате в бюджет суммы не только данного налога, но и кекого-нибудь другого. Гак, например, при определении налоговой базы по НДС, в цене товара по подакцизным либо ввозимым из-за рубежа товарам, учитываются акцизы и (или) таможенные пошлины. Следовательно, чем больше (меньше) будут акцизы либо таможенные пошлины в соответствующем случае, тем больше (меньше) будет сумма уплачиваемого НДС. Налоговая база налога на прибыль также зависит от многих налогов, относимых на себестоимость либо уменьшающих финансовый результат (единый социальный налог, налог иа имущество и др.). Чем больше будет сумма этих налогов, тем меньше -налогооблагаемая прибыль и, соответственно, сумма налога на прибыль.
Таким образом, оптимизация какого-либо налога может не только не привести к оптимизации всей системы налогообложения предприятий, но и иметь прямо противоположный, негативный характер В связи с этим, после изменения какого-либо из действующих налогов, необходимо рассчитывать и анализировать сумму всех выплачиваемых предприятием налогов При рационализации системы налогообложения надо оценивать весь комплекс налогов в целом и только в этом случае можно добиться положительного результата
В диссертационном исследовании рассмотрено как меняются показатели эффективности деятельности производственных предприятий в зависимости от изменений процентных ставок налогов В частности, результаты влияния изменений ставки НДС на некоторые показатели деятельности предприятия А1 сведены в следующую таблицу
Таблица 4
Некоторые показатели деятельности предприятия А
Ставка НДС
18% 16% 14% 12% 10%
Индекс чистой прибыли 1,0000 1,0806 1,1668 1,2561 1,3486
Доля изымаемой прибыли 0,2765 0,2738 0,2714 0,2692 0,2673
Доля остаточной выручки 0,0314 0,0336 0,0358 0,0382 0,0405
Индекс налога на прибыль 1,0000 1,0835 1,1699 1,2595 1,3522
Индекс налога на добавленную стоимость 1,0000 0,9042 0,8051 0,7024 0,5960
Индекс совокупных налогов в бюджет 1,0000 0,9463 0,8908 0,8332 0,7736
Надо отметить, что индекс чистой прибыли при снижении ставки налога растет тем быстрее, чем ниже изначально рентабельность производства (см рис 3) Следовательно, снижение налогов сопутствует существенному улучшению показателей деятельности предприятий с низкой рентабельностью
Для предприятий снижение налогов выгодно и по той причине, что уменьшается производственная программа самоокупаемости производства, и, следовательно, возрастает надежность бизнеса, он становится менее зависимым от складывающейся конъюнктуры рынка
1 Предприятия А, Б и В - действующие предприятия Ростовской области
18 16 (4 12 10
Ставка НДС, %
Рентабельность производства предприятия --"А" (18,7%) "Б" (5,0 %) (15,9 %)
Рис. 3, Изменение индекса чистой прибыли предприятий с различной рентабельностью при снижении ставки НДС
Если посмотреть на ситуацию с точки зрения государства, то, безусловно, оно недополучает о пределе; туго часть налогов из-за того, что поступления гю налогу на добавленную стоимость снижаются интенсивнее, чем растут поступления налога на прибыль. И хотя частично эти потери погашаются за счет увеличения налога на прибыль, все же, как видно га таблицы, поностью компенсировать бюджетные потери не удается. Так, например, при снижении НДС с 18 до 14 процентов в рассматриваемом примере индекс совокупных налогов в бюджет составляет 89,08 %. А это значит, что бюджет получит совокупный налог на 10,92 процентных пункта меньше, чем при базисной ставке НДС.
Таким образом, при уменьшении налогов наряду с выгодой предприятий необходимо также анализировать и потери бюджета с целью определения той границы, до которой можно снижать налоги. При этом, не надо забывать и о компенсации потерь бюджета за счет различных факторов (см, рис. 4).
Рис 4 Факторы компенсации потерь бюджета при снижении налоговой нагрузки
Во-первых, некоторые предприятия предпочтут выйти из "тени" и вести легальный бизнес Здесь важную роль играет не только снижение налоговой нагрузки, но и улучшение налогового администрирования
Во-вторых, увеличится количество действующих предприятий Если для кого-то было невыгодно заниматься бизнесом до снижения налогов, то уменьшение ставок может изменить данную ситуацию
Еще одним фактором компенсации потерь бюджета в случае снижения налоговой нагрузки является уменьшение количества убыточных предприятий1 Данный фактор наряду с предыдущим приведет к увеличению масштабов производства, что, в свою очередь, будет способствовать увеличению поступлений по налогу на прибыль Кроме того, увеличится численность работающих, что обусловит рост поступлений по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу
1 Так, по данным Федеральной службы государственной статистики, удельный вес убыточных организаций в обрабатывающих отраслях в 2003 г составлял 43,4 % от общего числа организаций, в 2004 г - 40,2 %, а в 2005 г - 33,4 %
Надо отметить, что действие вышеуказанных факторов проявляется не сразу, а только через определенный промежуток времени Таким образом, если в краткосрочном периоде потери бюджета в случае снижения налогов компенсируются частично, то в догосрочном периоде эффект будет намного значительней
Третья группа проблем, рассмотренных в диссертационном исследовании, посвящена выработке основных направлений по совершенствованию налогообложения производственных предприятий в Российской Федерации, совершенствованию налогового администрирования как способа повышения эффективности налоговой системы
В сегодняшних условиях налоговая политика России дожна способствовать стимулированию экономической активности экономических субъектов и обеспечению необходимых темпов экономического роста в длительной перспективе, привлечению инвестиций в производственный сектор, особенно в высокотехнологичные, наукоемкие отрасли производства, преодолению сырьевой направленности экономики, повышению конкурентоспособности отечественных предприятий, решению социальных задач развития общества Одной из основных проблем, возникающих при формировании эффективной налоговой системы, является вопрос о количестве и видах налогов Налоговая система государства дожна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения, комбинации которых отвечали бы интересам государства и вместе с тем не подрывали интересов предприятий При этом эффективное функционирование множественности налогов предполагает умеренность обложения каждым из них и всей их совокупностью
В диссертации предложен комплекс мер по совершенствованию налоговой системы РФ Важным шагом на этом пути автору представляется создание единого счета налоговых органов, чтобы уплаченные налоги поступали прямо на этот счет (аналогично порядку, предусмотренному таможенным законодательством) Такая схема существенно упростит и ускорит процедуры уплаты, зачета и возврата налогов, позволит избежать дублирования учета налоговых платежей по каждому плательщику налоговой службой и казначейством, уменьшит издержки как налогоплательщиков, так и налоговых органов и казначейства
Кроме того, эффективным шагом с точки зрения роста производства, упрощения исчисления и уплаты налогов является отмена ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль (переход на уплату только квартальных платежей исходя из фактически полученной прибыли) На сегодняшний день, согласно п 3 ст 286 Налогового кодекса РФ, этим способом уплаты налога на прибыль могут пользоваться только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 милиона рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) и некоторые другие Что касается авансовых платежей по другим налогам, то надо признать, что они не так "губительньГдля предприятий как авансовые платежи по налогу на прибыль
В диссертации обосновано предложение об установлении плоской шкалы по единому социальному налогу Показано, что уровень оплаты труда в РФ практически во всех отраслях экономики, кроме финансовой деятельности и добычи топливно-энергетических полезных ископаемых, далек от порога применения регрессивной шкалы Вместе с тем, регрессивную шкалу нередко используют с целью уклонения от налогов Таким образом, регрессивность единого социального налога, которая дожна способствовать поощрению легализации выплачиваемых предприятиями "серых" зарплат - и, в конечном счете, даже получению увеличений поступлений от этого налога (за счет расширения его налоговой базы), выпоняет прямо противоположную функцию
Анализируя негативные моменты налогообложения предприятий в РФ, можно также отметить необходимость максимального упрощения структуры нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение, четко прописав иерархию законов и подзаконных актов Необходимо также остро поставить вопрос о строгом налоговом контроле Налоговые санкции за уклонение от налогов дожны быть достаточно жесткими, чтобы издержки нарушения налогового законодательства превышали возможную выгоду от таких действий Наведение порядка в этой сфере является не столько даже фискальной задачей, сколько важным элементом создания равной конкурентной среды
Улучшение налогового администрирования не следует понимать как пресловутый "налоговый террор" Налогоплательщик вправе рассчитывать на соблюдение своих прав при проведении мероприятий налогового контроля и при любом другом взаимодействии с налоговыми органами за счет четкой регламентации пономочий и действий налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий, включая определение порядка проведения всех видов налоговых проверок, досудебное урегулирование налоговых споров, истребование документов, установление жестких максимальных сроков проведения проверок, а также ограничений по количеству проверок налогоплательщика в течение одного года
Таким образом, проблема налогового администрирования является одной из самых актуальных в налоговой системе Российской Федерации От ее решения непосредственным образом зависит улучшение налогового климата и инвестиционная активность хозяйствующих субъектов В этой связи огромное значение играет сбалансированность налоговой политики государства Она дожна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию предпринимательской активности), а с другой стороны, - большую "прозрачность" налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для незаконного уклонения от налогообложения
Реализация выводов и предложений по совершенствованию налоговой политики в области налогообложения производственных предприятий позволит сбалансировать экономические интересы государства и налогоплательщиков, а также будет способствовать стимулированию экономического роста в Российской Федерации
Результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:
1 Кацелашвили 3 Д Об отмене налога с продаж // Вопросы финансово-кредитных отношений, бухучета и статистики Сборник статей аспирантов и соискателей Выпуск 2 / РГЭУ РИНХ - Ростов н/Д, 2004 - С 20-22 - 0,19 п л
2 Кацелашвили 3 Д К вопросу оптимальной налоговой нагрузки // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения Ученые записки Выпуск 11 / РГЭУ РИНХ - Ростов н/Д, 2005 -С 106-110 -0,25 пл
3 Кацелашвили 3 Д Стимулирует ли налог производство // Современные аспекты экономики - Санкт-Петербург, 2005 -№ 12(79) -С 58-59 -0,13 п л
4 Кацелашвили 3 Д Налоговая политика государства как фактор стимулирования инвестиций // Современные аспекты экономики - Санкт-Петербург, 2005 -№18(85) -С 27-29 -0,19пл
5 Кацелашвили 3 Д Причины уклонения от налогов и методы борьбы с ними // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения Ученые записки Выпуск 12/РГЭУ РИНХ - Ростов н/Д, 2006 - С 23-27 -0,28 пл
6 Кацелашвили 3 Д Организационно-методическое совершенствование налоговых отношений // Трансформация финансово-кредитных отношений в условиях финансовой глобализации Материалы II межрегиональной научно-практической интернет-конференции / РГЭУ РИНХ Ч Ростов н/Д, 2006 - С 66-68 - 0,1 п л
7 Кацелашвили 3 Д Сравнительный анализ современных отечественных концепций реформирования налоговой системы // Сборник научных трудов Образование и наука - основной ресурс социально-экономического развития (по материалам Международной научно-практической конференции) / ИУБиП - Ростов н/Д, 2006 - С 106-108 -0,38 пл
Статьи в периодических научных изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:
8 Кацелашвили 3 Д Факторы компенсации потерь бюджета при снижении единого социального налога // Научная мысль Кавказа Приложение - Ростов н/Д,2006 -№9(91) -С 145-149 -0,25пл
Изд № 5/383 Подписано к печати 26 02 07 Печать цифровая Бумага офсетная Гарнитура Тайме Формат 60x84/16 Объем 1,1 уч-изд л Заказ № 623 Тираж 120 экз
344002, г Ростов-на-Дону, ул Б Садовая, 69, РГЭУ РИНХ Редакционно-издательский центр РГЭУ РИНХ Тел (863) 237-02-58 Отпечатано в типографии РИЦ РГЭУ РИНХ
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кацелашвили, Заза Джемалович
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
1.1. Исследование основных этапов становления и развития налогообложения.
1.2. Основные современные теории налоговых отношений.
1.3. Становление современной системы налогообложения производственных предприятий в Российской Федерации.
ГЛАВА II. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
2.1. Анализ основных параметров, характеризующих налоговую систему Российской Федерации, и условия стимулирования хозяйственной деятельности производственных предприятий.
2.2. Влияние налоговой среды на финансово-экономические показатели деятельности производственного предприятия.
2.3. Механизм компенсации потерь бюджета при снижении единого социального налога.
ГЛАВА III. РАЦИОНАЛЬНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ФАКТОР РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ.
3.1. Концептуальные положения формирования эффективной системы налогообложения на современном этапе.
3.2. Основные направления рационализации налогообложения производственных предприятий в Российской Федерации.
3.3. Совершенствование налогового администрирования как способ повышения эффективности налоговой системы.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Усиление стимулирующей функции системы налогообложения производственных предприятий в Российской Федерации"
Актуальность темы исследования. Налоговая система является одним из важнейших элементов рыночной экономики. Состояние и функционирование системы налогообложения государства оказывает огромное влияние на развитие экономики страны. Размер налоговой нагрузки, принципы построения налоговой системы, проводимая налоговая политика во многом определяют положение предприятий, их финансовое состояние, конкурентоспособность и устойчивость.
Несмотря на существенные изменения, произошедшие в последние годы в налоговой системе Российской Федерации, она все еще далека от совершенства. Нестабильность налогового законодательства, неравномерность распределения налоговой нагрузки между хозяйствующими субъектами, недостаточно высокий уровень собираемости налогов, растущая из года в год задоженность по налоговым платежам в бюджетную систему, применение в больших масштабах "серых" схем оплаты труда свидетельствуют о том, что налоговая система не в поной мере соответствует современным условиям и задачам социально-экономического развития страны. Преобразования налоговой системы, направленные на снижение налогового бремени (сокращение количества налогов, уменьшение ставок налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и др.) не привели к существенному улучшению положения дел в производственном секторе, инвестиционных процессов, масштабов "теневой" экономики. Признавая сегодняшний уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации приемлемым по сравнению с 90-ми гг. XX века, надо отметить, что проблема его дальнейшего снижения остается актуальной.
Анализ показывает, что достигнутая в последние годы относительная стабильность развития экономики, сравнительно высокие темпы экономического роста, увеличение поступлений налогов в бюджетную систему страны в значительной мере являются результатом благоприятной внешнеэкономической ситуации, в частности, высоких цен на нефть.
Сегодня налоговая политика государства дожна стать одним из важных условий стимулирования устойчивого экономического роста, активизации инвестиционных процессов, предотвращения утечки капитала из страны, снижения объемов "теневого" бизнеса.
Основным направлением налоговой политики нашей страны на современном этапе дожно стать не только и не столько снижение налогового бремени, а повышение роли налоговой системы в процессе государственного регулирования экономики посредством ее комплексного совершенствования, предусматривающего также упрощение налогового механизма, улучшение налогового администрирования.
Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость предопределили актуальность темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Среди наиболее известных авторов, внесших значительный вклад в теорию налогообложения, определение принципов налогообложения и основ построения налоговой системы, следует выделить А. Вагнера, Ф. Кенэ, Д. Миля, У. Петти, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, А. Смита и других зарубежных ученых. В России вопросами налогообложения занимались М.М. Алексеенко, А.А. Исаев, И.М. Кулишер, И.Х. Озеров, А.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов, А.А. Тривус, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул и другие.
Характерной особенностью экономического развития индустриально развитых стран в XX веке стали проводимые налоговые реформы, которые существенно меняли ориентиры налоговой политики, а также масштабы и методы государственного регулирования экономики с помощью налогов. Теоретической базой этих реформ послужили труды Н. Кадора, Дж. Кейнса, А. Лаффера, А. Лернера, П. Самуэльсона, И. Фишера, М. Фридмана, Э. Хансена.
Различным аспектам налогообложения посвящены работы современных российских экономистов Л.И. Абакина, С.В. Барулина, А.В. Брызгалина, О.В. Врублевской, А.З. Дадашева, Ю.Д. Джамурзаева, JI.A. Дуканич, Е.Н. Евстигнеева, Н.В. Милякова, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, М.В. Романовского, И.Г. Русаковой, Р.Г. Сомоева, З.А. Клюкович, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других, в которых рассматривается эволюция налогов, проводится анализ их экономической сущности, дается характеристика системы налогообложения Российской Федерации.
Вопросы налогового реформирования рассматривают И.В. Горский, В.В. Дубов, И.В. Караваева, В.А. Кашин, Н.Г. Кузнецов, И.Н. Куксин, Д.С. Львов, В.А. Полежаев, А.П. Починок, В.Н. Фролов, С.Д. Шаталов и другие.
На проблемы оптимизации налогообложения обратили внимание Е.В. Балацкий, Ю.В. Богатин, А.А. Васин, М.З. Левинсон, А.Г. Мордухович, В.В. Неверкевич, Н.А. Сердюков, B.C. Суслин, Л.П. Павлова и другие.
Исследования этих и других экономистов представляются актуальными как с теоретических позиций, так и с точки зрения практического решения рассматриваемых проблем.
Вместе с тем, налоговая политика государства может быть активно использована в качестве инструмента экономического развития страны. Теоретическая и практическая значимость совершенствования системы налогообложения, наряду с ее актуальностью, предполагают необходимость продожения исследований в этом направлении, что и предопределило выбор темы настоящей работы, ее цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса мер по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации, содействующих стимулированию деятельности производственных предприятий.
Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:
- изучить теоретико-методологические основы налогообложения;
- дать оценку современному состоянию налоговой системы Российской Федерации;
- проанализировать влияние налоговой системы на эффективность деятельности производственных предприятий;
- предложить механизм компенсации потерь бюджета при снижении налоговых ставок;
- обосновать основные направления и методы совершенствования системы налогообложения предприятий в Российской Федерации.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.
Предметом исследования являются экономические отношения между государством и производственными предприятиями в области их налогообложения.
Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные положения теории налогообложения, исследования и труды отечественных и зарубежных авторов в области организации налоговой системы, осуществления налоговой политики государства, законодательные и нормативные акты РФ в области налогообложения, а также материалы периодических изданий по данной проблеме.
Диссертационное исследование выпонено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы.
Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач применялись такие методы научного познания, как моделирование, наблюдение, сравнение, системный и логический анализ, индукция и дедукция. Статистические данные проанализированы с применением методов выборки, группировки, обобщения, а также графических методов.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили материалы Федеральной государственной статистической службы РФ, отчётно-аналитические сведения Федеральной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ, результаты опроса российских налогоплательщиков, проведенного американским журналом Ридерз Дайджест и опроса налогоплательщиков, специалистов налоговых инспекций, администраций, казначейства, таможен, проведенного журналом Двойная запись, а также материалы научных конференций и публикаций в периодической печати, сети Internet.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что посредством совершенствования налоговой системы Российской Федерации, осуществляемого в рамках сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков, необходимо добиваться активизации деятельности отечественных предприятий, стимулирования производственного сектора, что в конечном итоге будет способствовать устойчивому экономическому росту в Российской Федерации.
Положения, выносимые на защиту:
1. Рациональная система налогообложения государства с рыночной экономикой предполагает, что централизованно дожно изыматься в виде налогов столько средств, сколько государство потратит во благо общества. В отдельные периоды своего развития государство может увеличивать либо уменьшать налоговую нагрузку в зависимости от изменяющихся условий (социально-экономического, политического характера). Однако, налоги тесно связаны между собой: изменение порядка исчисления определённого налога может повлечь за собой изменение подлежащей в бюджет суммы по всей совокупности налогов. То есть, оптимизация одного вида налога может привести как к оптимизации всей системы налогообложения предприятий, так и иметь негативный характер последствий. В связи с этим, необходимо рассматривать весь комплекс налогов, взимаемых с предприятия, на предмет их взаимозависимости. Кроме того, при изменениях налоговых ставок наряду с выгодой предприятий следует оценивать и потери бюджета с целью определения пределов колебания налоговых ставок.
2. За последние годы налоговая система Российской Федерации претерпела существенные изменения, позитивно повлиявшие на положение налогоплательщиков. Вместе с тем, налоговая реформа не привела к упрощению налоговой системы, массовому выходу предприятий "из тени". Эти и другие проблемы обуславливают необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы Российской Федерации, усиления её стимулирующей функции и рационализации налогообложения, в первую очередь, производственных предприятий. Необходимо так отрегулировать налоговые механизмы и процедуры, чтобы добиться более равномерного распределения налогового бремени на основе принципа приоритета развития реального производства. На сегодняшний день такие возможности имеются, в частности рост доходов бюджета РФ позволяет изыскать источники сохранения финансовой стабильности производственного сектора.
3. В настоящее время отсутствует единый методологический подход к определению налоговой нагрузки и методике расчёта данного показателя. При этом показатель налогового бремени на макроуровне страдает весьма серьёзным недостатком, заключающимся в том, что он определяет уровень налогового пресса в среднем по стране, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Реальная же налоговая нагрузка на предприятия, исправно выплачивающие все налоги, гораздо выше среднего значения. Поэтому необходимо знать налоговую нагрузку на микроуровне, то есть степень налогового давления на доходы конкретных налогоплательщиков. При этом наиболее подходящим показателем, с которым надо соотносить сумму подлежащих уплате налогов при расчёте налогового бремени, является добавленная стоимость.
4. Без устранения основных недостатков действующей налоговой системы (сложности процедуры расчета и уплаты налогов; возможности различной трактовки положений налогового законодательства и, в частности, порядка проведения налоговых проверок; длительности проведения зачетов и возвратов излишне уплаченных налогов и т. д.) невозможно ее эффективное функционирование, способствующее стимулированию производственной активности предприятий. Так как для производственного сектора экономики России характерны значительный износ основных фондов в производственном секторе и недостаточность инвестиций, дефицит собственных оборотных средств у предприятий, значительные масштабы теневой экономики, сырьевая ориентация, то возникает острая необходимость корректировки фискальной направленности налоговой системы с целью усиления её стимулирующего характера.
5. Одним из важнейших составляющих эффективной налоговой системы, влияющих на стабильность доходов бюджета, выступает налоговое администрирование, совершенствование которого направлено на определение первоочередных направлений налогового контроля, усиление результативности работы налоговых органов по этому направлению, повышение собираемости налоговых платежей. Проблема налогового администрирования является одной из самых актуальных в налоговой системе Российской Федерации. От её решения напрямую зависит улучшение налогового климата и инвестиционная активность отечественных предприятий. В этой связи огромное значение играет сбалансированность налоговой политики государства, которая дожна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки, а с другой стороны -улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для незаконного уклонения от налогообложения.
Научная новизна результатов исследования заключается в выявлении влияния системы налогообложения на показатели эффективности деятельности производственных предприятий и в обосновании комплекса мер по совершенствованию действующей системы налогообложения с целью усиления её стимулирующей функции. Наиболее существенные элементы приращения научного знания состоят в следующем:
- предложена методика определения коэффициента налоговой нагрузки на макроуровне (отношение общей величины начисленных в экономике налогов к расходам бюджета), что позволяет определить уровень покрытия расходов государства налоговыми поступлениями, и уточнен расчет налоговой нагрузки на микроуровне (отношение величины начисленных налогов к добавленной стоимости), позволяющий определить уровень налогового бремени с учетом индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика;
- обоснован механизм компенсации потерь бюджета при снижении налоговой нагрузки за счет увеличения поступлений налога на прибыль, сокращения размеров теневой экономики, увеличения количества действующих предприятий, а также рассчитаны прогнозируемые значения потерь бюджета при различных ставках единого социального налога;
- сформулированы и обоснованы предложения по совершенствованию системы налогообложения производственных предприятий, усиливающие ее стимулирующую функцию: отмена ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль; установление плоской шкалы по единому социальному налогу; своевременные разъяснения применения новых положений налогового законодательства;
- предложена система мероприятий по улучшению налогового администрирования, направленная на недопущение ухода от налогообложения и содействие реализации основных целей и задач сбалансированной налоговой политики: повышение санкций за уклонение от уплаты налогов; приведение законодательства о налогах и сборах в соответствие с практикой арбитражных судов; сосредоточение усилий налоговых органов на тех сферах экономической деятельности, которые приносят наибольшие налоговые поступления в бюджет.
Теоретическая значимость исследования. Концептуальные положения по организации рациональной системы налогообложения, выдвинутые и обоснованные в диссертационной работе, расширяют теоретический ракурс исследования проблем налогообложения производственных предприятий.
Теоретические выводы исследования могут быть использованы при разработке государственной концепции развития системы налогообложения, а также в учебном процессе при изучении курсов Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Финансы, Макроэкономика.
Практическая значимость исследования заключается в методологическом обосновании механизма компенсации потерь бюджета при снижении ставок налогов и разработке рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения, что позволяет использовать выводы автора государственными органами власти при разработке документов нормативно-правового характера, определяющих направления реформирования отечественной налоговой системы.
Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертации представлялись на научно-практических конференциях в г. Ростове-на-Дону.
Рекомендации по расчету налогового бремени приняты к практическому использованию в ИФНС РФ по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону.
По теме исследования опубликовано 8 научных работ объемом 1,77 п.л.
Логическая структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих девять параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Исследование изложено на 161 страницах машинописного текста, проилюстрировано 12 таблицами, 20 рисунками и диаграммами.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кацелашвили, Заза Джемалович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система Российской Федерации явилась одним из необходимых элементов перехода российской экономики на рыночные отношения. В течение некоторого времени после ввода в действие налоговой системы удавалось обеспечить достаточно высокий уровень налоговых поступлений в абсолютном выражении. Это было связано, во-первых, с большим количеством введенных налогов и их высокими ставками, которые, как правило, на начальном этапе могут обеспечивать рост доходов бюджета. Во-вторых, либерализация ценообразования привела к скачкообразному росту цен, что в свою очередь, также явилось причиной увеличения налоговых поступлений в номинальном выражении.
Однако в последующие годы в нашей стране сложилась ситуация неуправляемого падения налоговых доходов государства. Развал Советского Союза привел к разрушению сложившихся межотраслевых и внутриотраслевых экономических связей, что губительно повлияло на деятельность крупных предприятий, составлявших основу экономики страны. Кроме того, огромное число налогов и высокие ставки привели к тому, что многие предприятия либо обанкротились, либо ушли в "теневую экономику". Учитывая значительную инфляцию, можно отметить, что за все годы после ввода в действие новой налоговой системы до принятия первой части Налогового кодекса в Российской Федерации наблюдалось падение поступлений налогов в бюджет.
Проводившаяся Правительством Российской Федерации налоговая политика была подчинена обеспечению максимального поступления налогов и сборов в бюджет за счет значительной налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Экономический кризис, порожденный развалом плановой экономики и желанием быстро построить рыночную экономику, привел к снижению экономических, финансовых, инвестиционных возможностей. При этом количество налогов и размеры их ставок практически не менялись. Многочисленные изменения и допонения по конкретным налогам носили поверхностный, а не принципиальный характер.
В связи с реформированием налоговой системы в Российской Федерации высказывались две принципиально разные точки зрения. Согласно одной из них, следовало воздерживаться от резких перемен в налоговой системе, чтобы дать субъектам налоговых отношений время привыкнуть к действующей системе налогообложения и за это время отрегулировать налоговые механизмы и процедуры, чтобы добиться более равномерного распределения налогового бремени. Базируясь на этой основе, в дальнейшем перейти к общему снижению налоговых ставок, а также сформировать эффективную систему налогового контроля.
Другая точка зрения основывалась на необходимости максимального уменьшения налогового бремени для производителей материальных благ либо путем снижения налоговых ставок, либо путем перераспределения налогового бремени, чтобы стимулировать экономический рост.
С вводом в действие Налогового кодекса налоговая система стала более ясной и определенной, более четко регламентированы взаимоотношения между субъектами налоговых отношений, конкретнее определен налоговый механизм и т. д.
Однако в наши дни значение налоговой политики определяется не только вопросами налогообложения, она служит инструментом реализации экономической политики государства, центральным пунктом которой является экономический рост. Именно с экономическим ростом связаны показатели развития производства и его эффективности, инвестиционной привлекательности, материального уровня и качества жизни граждан.
Таким образом, целью налоговой политики на современном этапе дожно быть главным образом стимулирование производства и инвестиционной активности в производительном секторе.
За последние годы налоговая система Российской Федерации претерпела значительные изменения. Хотя налоговая реформа еще не завершена, можно назвать некоторые положительные результаты, достигнутые в ходе ее проведения. Отменены многие налоги и, прежде всего - "оборотные" налоги, снижены ставки налога на прибыль, единого социального налога, НДС. Все это привело к уменьшению налоговой нагрузки на предприятия.
К недостаткам внесенных в налоговую систему изменений следует отнести отмену инвестиционной льготы по налогу на прибыль, что противоречит задаче стимулирования роста производства. Кроме того, налоговая реформа не привела к упрощению налоговой системы, массовому выходу предприятий "из тени". Эти и другие проблемы обуславливают необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы Российской Федерации.
Реформирование налоговой системы дожно проходить на основе принципа определенного приоритета развития производства и экономики над интересами бюджета. Именно сегодня, когда экономика Российской Федерации находится в стадии подъема, когда макроэкономические показатели развития определяют реальные возможности изыскания необходимых для сохранения финансовой стабильности компенсационных источников, в целях поддержания и усиления наметившихся тенденций экономического роста необходимо стимулировать развитие производственного сектора.
В ситуации, когда цены на нефть растут и государство имеет допонительные доходы, одним из приоритетов налоговой политики страны дожно быть развитие других секторов экономики, и в первую очередь -производственного сектора. Это позволит сбалансировать экономику страны и уменьшить зависимость доходов бюджета от мировых цен на нефть.
Сегодня среди экономистов нет единого мнения относительно налоговой нагрузки в отечественной экономике. Одни говорят о высоком налоговом бремени. Другие утверждают, что она не выше, чем в странах с сопоставимым уровнем экономического развития и предупреждают о высоких рисках для финансовой системы страны в случае ее уменьшения.
Проведенный в данной работе анализ налоговой нагрузки показывает необходимость ее дальнейшего снижения. Причиной этого служат несопоставимость предоставляемых государством услуг получаемым налоговым доходам, огромные размеры теневой экономики и задоженности предприятий по налогам, значительный износ основных средств и дефицит оборотных средств, недостаточность инвестиций в производственный сектор экономики и т.д.
Снижение налоговой нагрузки предлагается проводить за счет уменьшения ставок таких налогов как НДС и (или) ЕСН. При этом надо отметить, что потери бюджета будут не такими значительными, какими их представляют многие экономисты. Последние забывают о том, что часть потерь бюджета будет компенсироваться за счет:
Х увеличения поступлений налога на прибыль;
Х снижения размеров теневой экономики;
Х увеличения количества действующих предприятий.
Очень важным моментом в построении эффективной налоговой системы является толерантность налогоплательщиков к государству, которая во многом определяется уровнем открытости финансово-бюджетной системы и рациональностью расходования государством полученных доходов. Регулярные гласные отчеты об испонении бюджета, повышение эффективности государственных расходов, несомненно, увеличили бы налоговый потенциал страны.
Большой проблемой остаются всевозможные схемы ухода от уплаты налогов. При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения "налоговых дыр", допускающих сдеки ради ухода от уплаты налогов. При этом следует использовать результаты обобщения судебной практики.
Снижение налоговой нагрузки позволяет ставить вопрос о строгом налоговом контроле. Налоговые санкции за уклонение от налогов дожны быть достаточно жесткими, чтобы издержки нарушения налогового законодательства превышали возможную выгоду от таких действий. Наведение порядка в этой сфере является не столько даже фискальной задачей, сколько важным элементом создания равной конкурентной среды. Не секрет, что в условиях, когда одни налогоплательщики честно платят налоги, а другие имеют возможность уклониться от этой обязанности, у последних имеется неоспоримое конкурентное преимущество, которое рано или поздно ставит добропорядочных налогоплательщиков перед выбором: уйти с рынка или тоже перейти в разряд неплательщиков.
Конечно, улучшение налогового администрирования не следует понимать как пресловутый "налоговый террор"1. Налогоплательщик вправе рассчитывать на доброжелательное отношение со стороны налоговых органов, соблюдение своих прав при проведении мероприятий налогового контроля и при любом другом взаимодействии с налоговыми органами. Многие процессуальные моменты дожны быть уточнены так, чтобы не создавать чрезмерных трудностей с испонением налогового законодательства. Необходимо реализовать ряд мер, позволяющих обеспечить четкую регламентацию пономочий и действий налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий, включая определение порядка проведения всех видов налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, установление жестких максимальных сроков проведения проверок, а также ограничений по количеству проверок налогоплательщика в течение одного года.
Таким образом, проблема налогового администрирования является одной из самых актуальных в налоговой системе Российской Федерации. От ее решения самым непосредственным образом зависит улучшение налогового климата и инвестиционная активность как отечественных, так и иностранных инвесторов. В этой связи, огромное значение играет Большинство представителей бизнес-сообщества именно с этим связывают основные проблемы налогоплательщиков, а не с непомерной налоговой нагрузкой. сбалансированность налоговой политики государства. Она дожна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию предпринимательской активности), а с другой стороны, - большую "прозрачность" налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для незаконного уклонения от налогообложения.
Подводя итог данной работе, хочется отметить, что оптимальных налоговых систем не существует. Даже хорошо отлаженная налоговая система, обеспечивающая баланс интересов государства и налогоплательщиков, требует периодического совершенствования с целью соответствия изменяющимся условиям социально-экономического развития страны. Поэтому относительная стабильность налоговой системы дожна сочетаться с определенной гибкостью, приспособлением ее к требованиям обеспечения устойчивого развития экономики.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кацелашвили, Заза Джемалович, Ростов-на-Дону
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. полный текст (части первая, вторая, третья). М.: ЮРКНИГА. 2006 г. - 320 с.
2. Конституция Российской Федерации. М.: ООО ВИТРЭМ, 2001. - 48 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект. 2004. - 600 с.
4. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
5. Письмо МНС РФ от 08.02.2002 № ВГ-6-02/160 Об авансовых платежах налога на прибыль.
6. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 19.06.2002 № 04-02-07/14 О разъяснении отдельных положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
7. Письмо Минфина РФ от 15.09.2003 № 16-00-14/280 О порядке исчисления показателя "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода " для отражения в отчете о прибылях и убытках.
8. Письмо МНС РФ от 26.05.2004 № 02-1-16/36 О разъяснениях законодательства по налогу на прибыль нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам.
9. Письмо Минфина РФ от 16.02.2005 № 03-02-07/1-31 О взыскании денежных средств налогоплательщика в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.
10. Письмо Минфина РФ от 03.10.2005 № 03-02-07/1-256 О возможности возврата и (или) зачета переплаты по штрафам.
11. Письмо Минфина РФ от 18.10.2005 № ММ-6-02/876 Об исчислении ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций.
12. Письмо Минфина РФ от 03.11.2005 № 07-05-06/290 О применении налога на добавленную стоимость.
13. Письмо Минфина РФ от 10.11.2005 № 07-05-06/297 О налоге на прибыль организаций.
14. Письмо Минфина РФ от 16.11.2005 № 03-03-04/1/368 О внесении авансовых платежей по налогу на прибыль.
15. Письмо Минфина РФ от 23.11.2005 № 03-05-02-04/202 Об уплате единого социального налога с сумм начислений по заработной плате.
16. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.
17. Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики (утв. Минэкономразвития РФ N ГГ-181, Минфином РФ N 13-6-5/9564, МНС РФ N БГ-18-01/3 02.12.2002).
18. Федеральный закон от 26.12.2005 № 189-ФЗ О федеральном бюджете на 2006 год.
19. Федеральный закон от 31.12.2005 № 205-ФЗ О внесении изменений в бюджетные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах.
20. Агафонова М. Н. Налог на прибыль в схемах, таблицах, примерах. (Глава 25 НК РФ). М.: Бератор-Пресс, 2003. - 312 с.
21. Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. М.: Ось-89,2003. - 496 с.
22. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: Бератор-Пресс, 2002. 192 с.
23. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Под ред. Ф. К. Садыгова. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004. -232 с.
24. Богатин Ю. В. Моделирование рыночной деятельности предприятия: Монография. Рост. гос. экон. ун-т "РИНХ". Ростов н/Д: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2001.-96 с.
25. Богатин Ю.В. Оценка эффективности производственного бизнеса и инвестиций: Монография (Рост. гос. экон. акад.) Ростов-на-Дону, 1998. -168 с.
26. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника М.: Финансы и статистика, 2000.-256 с.
27. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Изд-во Юрид. Центр Пресс, 2003. - 397 с.
28. Ганус С. М. Роль косвенного налогообложения в реализации фискальной функции налогов: Монография / Рост. гос. экон. ун-т РИНХ. Ростов н/Д: Изд-во РГЭУ РИНХ, 2002. - 75 с.
29. Дернберг P. J1. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1997. -375 с.
30. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. -288 с.
31. Егорова Е. Н., Петров Ю. А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991-1997 гг.: сравнительный анализ поных налоговых ставок. -М.: 1999.-66 с.
32. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1978.-492 с.
33. Крутякова Т. J1. Рациональные схемы налогового учета и отчетности: Практическое пособие М.: МАКДИ "Экономика и жизнь", 2002. - 496 с.
34. Кузнецов Н. Г., Корсун Т. И., Александрова И. Ю. Налоговое администрирование: теория и стратегия. Монография / РГЭУ (РИНХ). -Ростов н/Д., 2002.- 151 с.
35. Куксин И. Н. Российская налоговая политика. История, теория, практика. СПб.: СПб академия МВД России, 1997. - 321 с.
36. Кучерявенко Н. П. Налоговое право. Учебник. Харьков: Jlerac, 2001.
37. Лукаш Ю. А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Книжный мир, 2001. - 848 с.
38. Макконнел К. Р., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 13-го англ. изд. М.: ИНФРА-М, 2001. - 974 с.
39. Маркс К., Энгельс Ф. Собрание сочинений. Изд. 2-е. Т. 4.
40. Медведев А. Н. Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль. М.: МЦФЭР, 2003. - 352 с.
41. Мордухович А. Г., Неверкевич В. В. Оптимизация налогообложения. -М.: Изд-во Бухгатерский бюлетень, 1997. 102 с.
42. Морис А. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины. М.: ТЕИС, 2001. - 92 с.
43. Налоги: Учебник / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн.: БГЭУ, 2000.-368 с.
44. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики: Монография / Под ред. проф. Н. Г. Кузнецова. Ростов н/Д: Изд-во РГЭУ "РИНХ", 2000.-212 с.
45. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / Под ред. Б. X. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.
46. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской СПб: Питер, 2006. - 496 с.
47. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2002. - 640 с.
48. Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Мелап,2001.-400 с.
49. Пепеляев С. Г. Налоги: реформы и практика. М.: Статут, 2005. - 287 с.
50. Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристь, 2000. - 520 с.
51. Петрова Г. В. Налоговое право: Учебник 2-е изд., М.: ИНФРА-М, 2000. -271 с.
52. Петти В., Смит А., Риккардо Д. Антология экономической классики. -М.: Эконов-ключ, 1993. 564 с.
53. Полежаев В. А. Совершенствование налогового механизма в трансформируемой экономике. М., 2004. - 147 с.
54. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 256 с.
55. Самуэльсон П. А., Нордхаус В. Д. Экономика: Пер. с англ. М.: Издательство БИНОМ, 1997. - 800 с.
56. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. Отв. Ред. акад. JI. И. Абакин: Рос. Акад. Наук. Ин-т Экономики. -М.: Наука, 1993.-20 с.
57. Соколов А. А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003. - 506 с.
58. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. - 720 с.
59. Тедеев А. А., Парыгина В. А. Налоги и налогообложение: Краткий курс. М.: Изд-во Эксмо, 2004. - 320 с.
60. Тихонов Д. Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс,2002.-224 с.
61. Токовый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Под ред. Н. Г. Сычева, В. В. Ильина. М. Финансы и статистика, 2002. - 272 с.
62. Токушкин А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. М.: Юристъ, 2003. - 910 с.
63. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н. И. Химичевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2001. - 600 с.
64. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. -М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.
65. Финансы: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В. В. Ковалева. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 512 с.
66. Ходов JI. Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: Учебное пособие М.: ТЕИС, 2003. - 253 с.
67. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб.: Европейский дом, 2002.
68. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-383 с.
69. Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель / Пер. со швед. -М.: Экономика, 1991.
70. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003. - 576 с.
71. Алехин С. Н. Анализ перспектив напонения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков // Финансы и кредит. 2005. -№22.-С. 51-55.
72. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Экономист. 2003. - № 2. - С. 54-59.
73. Аукуционек С. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики. 2002. - № 9. - С. 59-72.
74. Балацкий Е. В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций // Проблемы прогнозирования. 2003. - № 2. - С. 88-105.
75. Балацкий Е. В. Инвариантность фискальных точек Лаффера // Мировая экономика и международные отношения. 2003. - № 6. - С. 62-71.
76. Балацкий Е. В. О природе несостоятельности Российской фискальной системы // Общество и экономика. 2004. - № 11-12. - С. 127-136.
77. Балацкий Е.В. Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост // Проблемы прогнозирования. 2004. - № 4. - С. 124-135.
78. Банхоева Ф. X. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2002. - № 2.
79. Барулин С.В. Налог как цена услуг государств // Финансы. 1995. - № 2. - С. 25-27.
80. Барулин С. В., Бекетова О. Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России //Финансы. 2003. - № 4. - С. 34-37.
81. Беккер Е. Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов // Финансы и кредит. 2004. - № 4. -С. 50-58.
82. Бобоев М. Р., Мамабеталиев Н. Т. Налоговые системы стран евроазиатского сообщества // Финансы. 2001. - № 7. - С. 29-33.
83. Борзунова О. А. Работа над налоговой реформой продожается // Финансы. 2003. - № 9. - С. 31-34.
84. Борзунова О. А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы. 2005. - № 7. - С. 33-36.
85. Брызгалин В. Допонительные мероприятия налогового контроля: теория и практика применения // Хозяйство и право. 2003. - № 9. - С. 65-74.
86. Буздалина О. Б. Усиление налогового администрирования // Все о налогах. 2004. - № 5. - С. 3-6.
87. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. 2003. - № 6. - С. 38-60.
88. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. И все-таки нагрузка снизилась! // Эксперт. 2003. - № 23 (378). - С. 40-45.
89. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. -2000.-№2.-С. 107-116.
90. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики. 2004. - № 2. - С. 96108.
91. Выхухолева Е. У России будет новая налоговая система//Известия. 23 марта2004 г.-С. 2.
92. Гаврилюк Р.А. Функции налога: методологические подходы к определению / Финансовое право. 2003. - № 4. - С. 34-38.
93. Глазьев С. Ю. Очередной установочный документ прежнего реформационного курса (О президентском послании 2002 Федеральному Собранию РФ) // РЭЖ. - 2002. - № 4. - С. 3-13.
94. Голик Е. Н. Направления реформирования налога на добавленную стоимость // Юридический вестник Ростовского Государственного Экономического университета. 2004. - № 1. - С. 36-42.
95. Головачев В. Враги российской промышленности // Экономика и жизнь, июнь2005 г.-№23.-С. 40.
96. Горский К. В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы.2004.-№2.-С. 22-26.
97. Гринкевич JI. С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы // Финансы и кредит.2005.-№32.-С. 69-71.
98. Гриценко В. В. Актуальные проблемы налоговой реформы в Российской Федерации // Финансовое право. 2005. - № 6. - С. 26-28.
99. Гуревич С. В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. 2004. - № 3. - С. 32-33.
100. Гусев Д. В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций // Финансы. 2000. - № 5. - С. 41-43.
101. Демин А. В. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. - № 4. - С. 54-62.
102. Динес И. Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. 2003. -№ 1.-С. 32-33.
103. Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы. 1997. - № 4. - С. 22-24.
104. Егоров С. Принципы налогообложения и ставка изъятия прибавочной стоимости труда // Общество и экономика. 2003. - № 2. - С. 51 -62.
105. Журавлева Т. А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит. 2004. - № 4. - С. 47-49.
106. Игнатов А. В. Справедливость налогообложения как экономический фактор // Финансы. 2005. - № 5. - С. 50-56.
107. Ильин А. В. Российская налоговая система на рубеже XXI века // Финансы. 2004. - № 4. - С. 31-34.
108. Ильин А. В. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского налогового законодательства // Финансы. - 2003. - № 9. - С. 28-30.
109. Ш.Кадушин А., Михайлова И. Н. Оценки налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 1999. - № 8. - С. 34-36.
110. Касьянов М. М. Налоги дожны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 26 мая 2000 г.
111. Кашин В. А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. 1998. - № 8. - С. 23-26.
112. Кирова Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - С. 30-32.
113. Козлов Д. Тень от налоговой реформы // Коммерсантъ. 18 января 2002 г.-С. 6.
114. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики. 2002. - № 7. - С. 79-82.
115. Кочин С. П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия // Финансы. 1999. - № 7. - С. 31-33.
116. Куликов А. Г., Павлов И. П. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет // Финансы. 2000. - № 5. - С. 36-40.
117. Курочкин В. В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит. 2004. -№ 12.-С. 50-55.
118. Кучеров И. И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. 2005. - № 4. - С. 4-9.
119. Лебедева Л. Что думают о налогах те, кто их платит // Экономика и жизнь. 2000. - № 26. - С. 4.
120. Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. - № 5. - С. 29-31.
121. Лопатенко В. Г. Вопросы реформирования налоговой системы России и пути их решения // Закон и право. 2004. - № 5. - С. 3-6.
122. Луговец Р. П. Совершенствование системы налогообложения // Налоговый вестник. 1999. - № 7. - С. 20-21.
123. Львов Д. С. Курс социально-экономического возрождения России // Российский экономический журнал. 1994. - № 1. - С. 48-62.
124. Львов Д. С. Райские налоги в России можно получать и без обложения труда и капитала // Финансовые известия. 25 ноября 1995 г. - С. 4-6.
125. Мельникова Н. П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы // Финансы и кредит. 2005. - № 6. - С. 65-73.
126. Методика налоговой оптимизации: Как правильно управлять налогами. Можно ли уклониться от уплаты налогов. Способы минимизации налогов. Как избежать ошибок // Налоги и финансовое право. 2001. -№ 1.
127. Мильнер Б. Испонительная власть: принципы организации и управления // Вопросы экономики. 2002. - № 7.
128. Мясникова А. В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. - № 9. - С. 49-56.
129. Никитин С., Степанова М., Глазова Е. Теневая экономика и налогообложение // Мировая экономика и международные отношения. -2005.-№2.-С. 24-30.
130. Николаев М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. 2003. - №4. - С. 49-52.133.0стровенко Т. К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. - № 9.
131. Павлова J1. П., Ефремов А. В. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России // Налоговый вестник. 1998. -№ 11.-С. 6-13.
132. Павлова С. В. Налоговая реформа как основная составляющая инвестиционной политики России // Финансы. 2003. - № 9. - С. 76-77.
133. Пансков В. Близка ли к завершению налоговая реформа // Российский экономический журнал. 2004. - № 3. - С. 12-18.
134. Пепеляев С. Г. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник. 2002. - № 6. - С. 11-16.
135. Петров В. Совершенствование налоговой системы как условие развития инвестиционных процессов // Рынок ценных бумаг. 2004. - № 6. - С. 38-40.
136. Пройдаков А. А. Влияние налоговой реформы на совершение правонарушений в области налогов и сборов // Финансовое право. -2003.-№5.
137. Пушкарева В. М. Содержание и принципы построения налоговой системы // Финансы. 2001. - № 10. - С. 61-63.
138. Пушкарева В. М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития // Финансы. 1999. - N 11. - С. 27-29.
139. Разгулин С. В. О недобросовестности и противоправности в налоговых отношениях // Финансы. 2005. - № 9. - С. 35-37.
140. Садков В. Г. Концептуальные подходы к созданию эффективной налоговой системы // Финансы. 1998. - № 12. - С. 20-23.
141. Саттарова Н. А. О государственном принуждении в налоговой сфере // Финансы. 2005. - № 9. - С. 38-40.
142. Сердюкова Н. А. Критерии эффективности системы методов, оптимизирующей налоговую систему России // Финансы. 2004. - № 2. -С. 57-59.
143. Сидорова Н. И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов / Финансы. 2003. -№2.-С. 36-40.
144. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики // Экономист. 2003. - № 1. - С. 70-79.
145. Сошников И. В. Структура деловой активности и эффективность бюджетно-налоговой политики // Финансы и кредит. 2005. - № 25. - С. 63-67.
146. Стратегия развития государства на период до 2010 года. Доклад, подготовленный рабочей группой Государственного Совета РФ под руководством В. И. Имаева // Российский экономический журнал. 2001. -№ 1. - С. 3-38.
147. Фролов Н. В., Ватолин А. А., Чернавин П. Ф. Все болезни от нервов, а в экономике от налогов: Из бесед с предпринимателями // Финансы. -1993.-№ 10.-С. 31-34.
148. Шакиров Н. Оптимизация налоговой системы // Экономист. 2005. - № 9.-С. 55-62.
149. Шаталов С. Д. Налоги и налоговое администрирование // Финансы. -2005.-№ 11.-С. 3-7.
150. Шаталов С. Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста // Финансы. - 2005. - № 2. - С. 3-6.
151. Яковлева Н. В. Косвенные налоги: экономическое содержание и место в налоговых системах стран мира // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2003. - № 22. - С. 13-22.
152. Абдула-Заде 3. Э. Структурные факторы оптимизации налоговой нагрузки в условиях современной российской экономики: Дис. канд. эконом, наук. М., 2004. - 154 с.
153. Акимова О. А. Взаимодействие экономических интересов государства, предприятий и индивидуумов в налоговой политике: Дис. канд. эконом, наук.-М., 2001.-161 с.
154. Алексанкин Д. А. Экономическое стимулирование в современной налоговой системе: Дис. канд. эконом, наук. Томск, 2002. - 169 с.
155. Андрющенко С. Н. Пути расширения региональной налоговой базы в рыночной экономике современной России: Дис. канд. эконом, наук. М., 2004.-196 с.
156. Артемина Е. В. Налоговая функция современного российского государства: Дис. канд. эконом, наук. Н. Новгород, - 2004. - 175 с.
157. Астафьева Е. В. Статистический анализ динамики налоговых поступлений: Автореф. дис. канд. эконом, наук. М., 2004. - 23 с.
158. Ашмарина Е. М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выпонения доходной части бюджетов Российской Федерации: Дис. канд. эконом, наук. М., 1998. -167 с.
159. Барулин С. В. Налоги в системе формирования пропорций чистого дохода общества: Дис. док. эконом, наук. Саратов, 1998. - 407 с.
160. Баруличева П. Ю. Принципы совершенствования налогообложения для повышения эффективности финансовой системы: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Иваново, 2001. - 19 с.
161. Башимов Т. С. Налоги в системе государственного регулирования предпринимательства: Дис. канд. эконом, наук. -М., 1999. 120 с.
162. Бекетова О.Н. Формирование и оптимизация налогового бремени в России: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Саратов, 2002. -17 с.
163. Бестаев М. И. Налоговая политика как средство стимулирования региональной экономики (на материалах Республики Северная Осетия -Алания): Дис. канд. эконом, наук. СПб., 1999. - 179 с.
164. Бокарев А. Г. Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов: Дис. канд. эконом, наук. -М., 1998. 145 с.
165. Бродский Г. М. Государство и налогообложение: Дис. док. эконом, наук. -СПб., 2002.-375 с.
166. Валеев Т. В. Повышение роли налоговой системы в стимулировании региональных инвестиций: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Казань, 2001.-20 с.
167. Васильев И. М. Социально-экономические отношения субъектов налогообложения и их оптимизация в Российской Федерации: Дис. канд. эконом, наук. М., 2002. - 194 с.
168. Вачугов И. В. Теоретические основы и пути повышения налогового потенциала региона: Дис. канд. эконом, наук. Н. Новгород, 2003. - 207 с.
169. Викуленко А. Е. Механизм налогового стимулирования экономического роста промышленного производства: теория и методология: Дис. док. эконом, наук. СПб., 2000. - 324 с.
170. Вокова Н. А. Оптимизация налоговой нагрузки на товаропроизводителей в России (на примере промышленности): Дис. канд. эконом, наук. М., 2003. - 145 с.
171. Волошина Н. Н. Воздействие налогов на инвестиционную деятельность в промышленном секторе экономики РФ: Дис. канд. эконом, наук. М., 2000.-172 с.
172. Гаджиев Р. Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования: Автореф. дис. канд. эконом, наук. М., 2001. - 27 с.
173. Гайдукова О. А. Реструктуризация налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики: Дис. канд. эконом, наук. -Иваново, 2004. 183 с.
174. Ганус С. М. Фискальная функция косвенных налогов в переходной экономике России: Дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 2003. - 142 с.
175. Гатилов Д. Н. Совершенствование методов налогового стимулирования инновационной деятельности в промышленности: Дис. канд. эконом, наук. Бегород, 2003. - 200 с.
176. Голик Е. Н. Косвенные налоги в условиях транзитивной экономики России: Дис. канд. эконом, наук. Шахты, 2002. - 163 с.
177. Данильчук О. В. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов в условиях современной российской экономики: Дис. канд. эконом, наук. -М., 2003.-161 с.
178. Джамурзаев Ю. Д. Совершенствование налогообложения как фактор развития предпринимательства: Дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 1997.-209 с.
179. Дорохин М. А. Пути эффективного развития регулирующей функции налогообложения в современной России: Дис. канд. эконом, наук. М., 2004.-178 с.
180. Евглевская О. Ф. Экономико-математические модели и методы комплексной оценки эффективности функционирования налоговой системы в регионе: Дис. канд. эконом, наук. Кисловодск, 2004. - 153 с.
181. Егоян В. С. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности: макроэкономические аспекты: Дис. канд. эконом, наук. -М., 2001.-155 с.185.3аховаев Д. Е. Налоги: политико-экономический аспект: Дис. канд. эконом, наук. Иваново, 1999. - 155 с.
182. Зырянова М. Н. Основные принципы эффективного налогового регулирования: Дис. канд. эконом, наук. М., 2000. - 185 с.
183. Зершиков Ю. С. Региональная налоговая политика: границы самостоятельности и механизм реализации: Дис. канд. эконом, наук. -Ростов н/Д, 2001.-166 с.
184. Ибрагимов P. X. Государственное регулирование налоговой нагрузки на российские промышленные предприятия: Дис. канд. эконом, наук. М., 2001.-190 с.
185. Исаев X. К. Сокращение налоговых платежей предприятий в региональной экономике (на примере Ростовской области): Дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 2000. - 148 с.
186. Исаева Ш. М. Система налогообложения и ее влияние на формирование налогового потенциала субъектов экономики: Дис. канд. эконом, наук. -Махачкала, 2004. 129 с.
187. Качур О. В. Закономерности формирования налоговой системы в Российской Федерации: Дис. канд. эконом, наук. Воронеж, 1998. - 226 с.
188. Кирова Е. А. Система налогов и ее влияние на развитие предпринимательской деятельности в России: Дис. док. эконом, наук. -М, 1998.-275 с.
189. Колосова Е. Ю. Совершенствование системы налогов России в соответствии с международным опытом: Дис. канд. эконом, наук. М., 2003.- 152 с.
190. Конторович В. К. Собираемость налогов в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. эконом, наук. М., 2002. - 22 с.
191. Костюк А. Н. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе: Дис. канд. эконом, наук. М., 2001. -186 с.
192. Кузнецова Т. В. Статистический анализ деятельности налоговой службы России: Дис. канд. эконом, наук. М., 1998. - 144 с.
193. Купцова Ю. В. Налоговая политика как инструмент интеграции в Европе: Дис. канд. эконом, наук. М., 2004. - 183 с.
194. Лапин В. Н. Развитие стимулирующей функции налоговой системы в период формирования рыночных отношений: Дис. канд. эконом, наук. -Саратов, 1998. 143 с.
195. Лебедев В. Е. Налоговое регулирование развития предпринимательской деятельности в Российской Федерации: Дис. канд. эконом, наук. М., 2000.-248 с.
196. Лебедь А. А. Стимулирующая роль налогообложения в развитии производственного сектора национальной экономики: Дис. канд. эконом, наук.-М., 2001.-199 с.
197. Лопатенко В. Г. Инвестиционная деятельность и налоговые механизмы ее стимулирования: Дис. канд. эконом, наук. М., 2004. - 155 с.
198. Магомедов А. М. Налоги в системе государственного регулирования национальной экономики: Дис. канд. эконом, наук. М., 2003. - 182 с.
199. Магомедова Р. М. Региональная налоговая политика как фактор экономического развития территорий: Автореф. дис. канд. эконом, наук. -М., 2002.-22 с.
200. Майданюк А. Н. Планирование налоговых доходов субъектов Российской Федерации в системе управления государственными финансами: Дис. канд. эконом, наук. Ставрополь, 2002. - 152 с.
201. Макрушин А. В. Формирование и развитие налоговой политики в России: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Саратов, 2003, - 19 с.
202. Мамедов Э. Э. Социально-экономический анализ системы налогообложения России: Дис. канд. эконом, наук. -М., 1998. 167 с.
203. Маслова Д. В. Стимулирование в системе налоговых отношений: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Ставрополь, 2000. - 25 с.
204. Медведев А. Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования современной экономики России: Дис. канд. эконом, наук. -М., 2000.-187 с.
205. Мелехова Е. С. Механизм переложения налогов в рыночной экономике: Автореф. дис. канд. эконом, наук. -М., 2004. 24 с.
206. Мельников С. А. Формирование стратегии развития промышленности и налоговые механизмы ее реализации: Дис. канд. эконом, наук. Орел, 2002. - 208 с.
207. Мурзов И. А. Организационно-экономические основы реформирования налоговой системы: Дис. канд. эконом, наук. Новосибирск, 1997. - 130 с.
208. Мусаева X. М. Формирование механизма налогового регулирования переходной экономики: Дис. канд. эконом, наук. Махачкала, 1999. -172 с.
209. Некрылова В. Е. Формирование эффективной системы налогообложения в процессе становления рыночной экономики: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 2002. - 25 с.
210. Нечаев В. Г. Социально-экономическая направленность налоговой политики России: Дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 2003. - 178 с.
211. Николаев А. И. Совершенствование системы налогообложения предприятий: Дис. канд. эконом, наук. Екатеринбург, 2002. - 165 с.
212. Павлова М. С. Оптимизация налогов и внедрение рентных платежей -факторы устойчивого испонения бюджетных доходов: Дис. канд. эконом, наук. М., 2004. - 166 с.
213. Панасенкова Т. В. Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России: Дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 2004. - 167 с.
214. Перонко И. А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения: Дис. док. эконом, наук. М., 2001.-397 с.
215. Погорелов А. А. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов: Дис. канд. эконом, наук. Краснодар, 2002. - 166 с.
216. Погребинская Е. А. Циклическая динамика и использование инструментов налоговой политики в условиях трансформации экономических систем: Дис. канд. эконом, наук. Саратов, 2000. - 164 с.
217. Полежаев В. А. Совершенствование налогового механизма в трансформируемой экономике: Дис. канд. эконом, наук. М., 2004. - 147 с.
218. Пономарев В. А. Косвенные налоги в переходной экономике России: Дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 2000. - 172 с.
219. Пороло Е. В. Формирование и развитие налогового механизма субъектов Российской Федерации (на примере Ростовской области): Дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 1999. - 188 с.
220. Порхунова О. Ю. Налоговая система и ее влияние на национальное производство в современной России: Дис. канд. эконом, наук. Н. Новгород, 2003. - 177 с.
221. Редько В. А. Механизм налогового стимулирования инвестиционной деятельности в реальном секторе экономики: Дис. канд. эконом, наук. -М., 1999.-158 с.
222. Савранский А. А. Налоговые методы регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов: Дис. канд. эконом, наук. М., 2004.-148 с.
223. Семин P. J1. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности в рыночной экономике: Дис. канд. эконом, наук. -М., 2001. 135 с.
224. Сердюкова Н. А. Оптимизация налоговой системы России: Дис. док. эконом, наук. М. 2002. - 387 с.
225. Скворцов О. В. Налоговая политика и ее влияние на прибыль организаций: Дис. канд. эконом, наук. -М., 2001. 178 с.
226. Скрипка Е. Г. Основы формирования эффективной налоговой системы на мезоуровне: Дис. канд. эконом, наук. Краснодар, 2002. - 171 с.
227. Смирнов А. И. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации в целях стимулирования отечественного производства: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Ярославль, 2000. - 19 с.
228. Снеговая И. J1. Государственная политика в сфере налогообложения: приоритеты, механизмы реализации и пути совершенствования: Дис. канд. эконом, наук. Орел, 2003. - 252 с.
229. Степанов А. А. Тенденции и закономерности формирования национальной концепции налогообложения: Дис. канд. эконом, наук. -Великие Луки, 2002. 145 с.
230. Супонева С. В. Социально-экономический аспект развития налоговой системы России: Дис. канд. эконом, наук. М., 1998. - 164 с.
231. Суслин В. С. Моделирование и оптимизация налогообложения промышленных предприятий: Дис. канд. эконом, наук. Самара, 2003. -170 с.
232. Сякин P.P. Налоговые методы активизации инвестиционного процесса в условиях рынка: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Саратов, 2000. - 25 с.
233. Таран О. Л. Налоговое стимулирование воспроизводственного процесса: Теоретико-методологические основы: Дис. канд. эконом, наук. -Махачкала, 2002. 154 с.
234. Тверефу Б. Д. Исследование и анализ бюджетного и налогового парадокса в условиях проведения экономических реформ: Дис. канд. эконом, наук. М., 1998. - 146 с.
235. Тебердиева И. А. Усиление стимулирующей функции налогов как фактор экономического и социального развития: Дис. канд. эконом, наук. М., 2000.-203 с.
236. Тетяев П. Е. Совершенствование налоговой системы как фактор повышения экономической безопасности региона: Дис. канд. эконом, наук. Екатеринбург, 2004. - 192 с.
237. Ткаченко Р. В. Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ (на примере НДС и налога на прибыль организаций): Дис. канд. эконом, наук. М., 2004.-197 с.
238. Трошин А. В. Налоговое бремя и его воздействие на хозяйствующие субъекты в Российской Федерации: Дис. канд. эконом, наук. М., 2002. -191 с.
239. Урчукова Ф.Ч. Налоговый протекционизм как стимул экономического роста: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 2000. - 23 с.
240. Усовецкий А. А. Методы оптимизации налоговой нагрузки предприятий (на примере налога на добавленную стоимость): Дис. канд. эконом, наук. -М., 2003.-211 с.
241. Хантаева Н. JI. Формирование института налогов и налогообложения в условиях современной экономики России: Дис. канд. эконом, наук. -Улан-Удэ, 2004. 157 с.
242. Царев П. П. Организационно-экономические аспекты формирования современной стратегии налоговой системы: Дис. канд. эконом, наук. -СПб., 1998.-195 с.
243. Чумаченко Е. А. Налоговое планирование как основа проектирования доходов бюджета региона: Дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 2003. -172 с.
244. Шипунов В. А. Экономическое содержание налоговой системы и его особенности в современной России: Дис. канд. эконом, наук. Н. Новгород, 1999. - 159 с.
245. Шифман А. М. Модели и информационные технологии экономического анализа функционирования налоговой системы: Дис. канд. эконом, наук. -М., 2000.-136 с.
246. Штарев С. С. Трансформация налоговой системы при возобновлении экономического роста: Дис. канд. эконом, наук. -М., 1998. 180 с.
247. Щербакова О. Ю. Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений: Дис. канд. эконом, наук. Ростов н/Д, 2001. - 166 с.
Похожие диссертации
- Становление и развитие организации экономической безопасности на предприятиях российской промышленности
- Формирование системы управления государственной собственностью субъекта Российской Федерации в условиях переходной экономики
- Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации
- Механизм налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации и пути его совершенствования
- Механизм оптимизации налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в условиях финансовой нестабильности